DENETIM

1. 1 DENETIM

2. 2 Iktisadi Olaylarla Ilgili Iddialar : �nceden Saptanmis �l��tler : Uygunluk derecesini arastirmak ve ilgi duyanlara bildirmek : Tarafsizlik : Kanit toplama ve kanitlari degerleme : S�re� olma : Mali Tablolar Genel Kabul G�rm�s Muhasebe Ilkeleri veya SPK Mevzuati Sirketin d�zenledigi mali tablo ile olmasi gereken tablo karsilastirmasi Bagimsiz ve distan yapilan bir eylem Denetim Tekniklerinin uygulamasi Baslangi� ve bitis noktalarinin belli olmasi ve s�rekli olmasi Denetimin �zellikleri

3. 3

4. 4 Denetim T�rleri

5. 5 Faaliyet Denetimi (Ekonomiklik, Verimlilik, Y�netim, Y�r�tme Denetimi) Isletmenin; b�y�me, karlilik, gelisme gibi sanslarini ortaya koymaya ve bu ama�la tespit edilmis isletme hedeflerinin uygulanabilirlik ve basarisini test etmeye, isletme hedeflerine ulasmada engel ve olumsuz gelismeleri ortaya �ikararak y�netimi desteklemeye y�nelik sistematik incelemelerdir. Nihai hedefi y�neticilere ve isletme disindakilere kendi faaliyetleri konusunda objektif bilgi vermektir.

6. 6 Muhasebe Denetimi (Mali Tablolar Denetimi) Bir isletmenin finansal tablolarinin Genel Kabul G�rm�s Muhasebe Ilkelerine uygun d�zenlenip d�zenlenmedigini belirlemeye y�nelik, s�z konusu tablolar ve bu tablolarin dayanagini olusturan kayit, belge ve diger ipu�lari �zerinden y�r�t�len �alismalara dayanan ve bulgulari bir denetim raporunda �zetleyen sistematik incelemedir. Nihai hedefi, mali tablolarin g�venilirligini saglamaktir.

7. 7 Uygunluk Denetimi: Isletmenin dis �evresi tarafindan y�r�rl�ge konulan vergi, is yasalari gibi mevzuata veya isletmenin �st y�netiminin isletmeyi daha kolay ve verimli y�netebilmesi i�in y�netmelik, emir, talimatname, b�t�e gibi gelistirdigi mevzuata uygun davranip davranilmadigini incelemektir. Nihai Hedefi: Herhangi bir mevzuata uyulup uyulmadiginin tespiti

8. 8 Mali Tablolar Hangi Bilgileri Saglar

9. 9 Bagimsiz Denetim T�rleri(Niteliklerine G�re)

10. 10 Bagimsiz Dis Denetime Tabi Sirketler (Zorunlu) Sermaye Piyasasi Kanunu�na tabi sirketler Bankalar ve �zel Finans Kurumlari Sigorta ve Reas�rans Sirketleri Bireysel Emeklilik Fonlari Finansman Sirketleri Faktoring Sirketleri Enerji Piyasasi Kanunu�na tabi sirketler

11. 11 Sermaye Piyasasi Kanunu�na Tabi Sirketler Halka A�ik Sirketler (En az 250 ortagi olan sirketler) Halka A�ik Oldugu Varsayilan Sirketler (Menkul Kiymetlerini ilan yoluyla halka satmak isteyenler) Menkul-Gayrimenkul Yatirim Ortakliklari ve Fonlari Portf�y Y�netim Sirketleri Tedrici sekilde kurulan Anonim Sirketler Araci Kurumlar Girisim Sermayesi Sirketleri

12. 12 SPK Kapsamina Girmenin Sonu�lari Temett� Dagitim Y�k�ml�l�g� Temett� Avansi Dagitabilme Olanagi �zel Durumlarin Kamuya A�iklanmasi Y�k�ml�l�g� Mali Tablo ve Raporlarin SPK mevzuatina uygun hazirlanmasi, Kurul ve Borsaya bildirim, Ilan y�k�ml�l�kleri Bagimsiz Denetim Y�k�ml�l�g�

13. 13 Denet�i T�rleri-Bagimsiz Denet�iler Isletmenin disinda kalan, kullandiklari kriter G.K.G.M.I. olan denet�iler SPK tarafindan izin verilmis denetim sirketlerinin mesleki elemanlari Yeminli Mali M�savirler* Bankalar Bagimsiz Denet�ileri Sigortalar Bagimsiz Denet�ileri

14. 14 Denet�i T�rleri-Bagimli Denet�iler Bir sirkete bagli olarak, o sirketin mevcut i� kontrol sistemini veya �st y�netim tarafindan alt y�netim birimlerine verilmis talimatlarin uygulanip uygulanmadigini kontrol amaciyla �alisan denet�iler Kurumlarin denet�ileri Teftis Kurulu �yeleri Komprol�rler I� Kontrol Elemanlari

15. 15 Denet�i T�rleri-Kamu Denet�ileri Esas itibariyle kendi yasal g�rev alani ile ilgili islemler yapan, yasalar karsisinda bagimsiz, ancak bir Bakanlik veya Kamu Kurulusuna bagli denetim elemanlari Hesap Uzmanlari Maliye M�fettisleri Gelirler Kontrol�rleri Ticaret Bakanligi M�fettisleri Is ve SSK m�fettisleri

16. 16 Denet�i T�rleri-Sirket Genel Kurulunda Se�ilmis Denet�iler Y�netim kurulunun faaliyetlerini g�zetlemekle ve sirketin menfaatlerini kollamakla g�revli, ancak yasalara uygunlugu da g�rev edinmis denet�iler

17. 17 Denetim S�reci

18. 18 Denetim Planlamasi(Planlamanin Asamalari) Isletme ve �evresinin Taninmasi, I� Kontrol Sisteminin ve Muhasebe Sisteminin Taninmasi Risk Alanlarinin ve �nemlilik D�zeylerinin Belirlenmesi, Isletme Yetkilileri Ile G�r�sme ve Mutabakat Denetim Plani ve Programinin Gelistirilmesi

19. 19

20. 20

21. 21

22. 22

23. 23

24. 24 Denetim Standartlari Ka�a Ayrilir?

25. 25 Denetim Standartlari -Denet�iye Iliskin Standartlar Bagimsizlik Standardi Mesleki Egitim ve Deneyim Standardi Mesleki �zen ve Titizlik Standardi Sir Saklama Standardi Reklam Yapmama Standardi Meslekle Bagdasmayan Islemler ve Ticaret Yapmama Standardi

26. 26 �alisma Alanina Iliskin Standartlar Denetimin Planlanmasi ve Yardimcilarin Izlenmesi Standardi I� Kontrol Sisteminin Incelenmesi ve Degerlendirilmesi Standardi Yeterli Kanit Toplama Standardi �alisma Kagitlari D�zenleme Standardi

27. 27 Denetim Standartlari - Raporlama Standartlari Mali Tablolarin D�zenlenmesinde Esas Alinan Muhasebe Dizgesinin ve buna uygun davranilip davranilmadiginin bildirilmesi standardi Denetimin niteligi ve denetimde sinirlamalarin olup olmadigini bildirme standardi (�nemli aksakliklarin olup olmadigi) Muhasebe ilkelerinde tutarlilik standardi (Muhasebe politikalarinda degisiklik olup olmadiginin bildirilmesi/ Devamlilik standardi) Tam A�iklama standardi G�r�s Bildirme Standardi Olumlu G�r�s Olumsuz G�r�s Sartli G�r�s G�r�s Bildirmekten Ka�inma

28. 28 I� Kontrol Sisteminin Tanimi ve Amaci Bir isletmede, y�netim politikalarina uymak da dahil olmak �zere; Isletmede varliklarin korunmasi ve verimliligin artirilmasi, T�m is ve islemlerin d�zenli y�r�t�lmesi, Isletmede verimliligin saglanmasi, Mevzuata uygunlugun saglanmasi, Hata, hile ve usuls�zl�klerin tespiti ve �nlenmesi, Muhasebe kayitlarinin dogrulugunun ve g�venilirliginin saglanmasi, Mali Tablolarin zamaninda hazirlanmasi amaciyla, �rg�t plani ile bunlara iliskin t�m politika ve prosed�rlerin b�t�n�d�r.

29. 29 Iyi bir �rg�t planiyla her bir faaliyetin alt faaliyete ayrilmasi ve her bir alt faaliyetinde farkli kisilere verilerek karsilikli kontrol ortami olusturulmasi �zellikle; Malzemeyi kullanacak kisilerle, satin alma yetkisini elde bulunduranlarin, Satin alanlar ile talep edenlerin veya malzemeyi kullanacaklarin, Satin alanlar ile bedeli �deyenlerin, Bedeli �deyenler ile muhasebelestirenlerin, Varliklari koruyan ile kullanan kisilerin, Satisi yapan kisilerle bedelini tahsil eden kisilerin, Nakit ve nakde esdeger varliklari tahsil eden ile bunlari muhasebelestiren ve bankaya yatiran kisilerin birbirlerinden ayrilip ayrilmadigi ve bunlarin birbirlerini karsilikli kontrol edip etmedikleri belirlenmelidir. I� Kontrol Sisteminin Unsurlari-Faaliyetlerin Alt Faaliyetlere Ayrilmasi

30. 30 I� kontrol sisteminin unsurlari- Iyi bir muhasebe kontrol ortami Her t�rl� mali olayin kayda alinmasini ve dolayisiyla sorumluluklari da tespite olanak veren bir belge d�zeni, (fisler) Herkesin sorumlulugunu ve bir islemin nasil sonu�landirilacagini belirleyen belge d�zeni, y�netmelikler, �zellikle muhasebe y�netmeligi, Islemler nihai olarak sonu�landirilmadan yetkililerin imzalarinin alinmasi Sik sik fiili durum-hesabi durum karsilastirmasi

31. 31 I� Kontrol Sisteminin Unsurlari-Yeterli Sayi ve Kalitede Elemanin Varligi Ise uygun nitelikte yeterli elemanin varligi, Bunlarin izin durumlarinin, egitimlerinin ve isletmede y�kselme olanaklarinin takibi, Rotasyona tabi tutulmalari

32. 32 I� Kontrol Sisteminin Unsurlari-Yeterli B�y�kl�ge Ulasmis Ise I� Denetim Biriminin Varligi I� Denetim Biriminin Olusturulmasi Bankalarda ve Araci Kurumlarda bu kurulun olusturulmasi zorunludur.

33. 33 I� Kontrol Sisteminin Denet�i Tarafindan Incelenmesinin Ama�lari I� kontrol sistemi denet�iler tarafindan asagidaki ama�lari ger�eklestirmek i�in gereklidir. 1. Sistemin g�venirliginin belirlenmesi, 2. Sonraki denetim y�ntemlerini veya uygulanacak denetim tekniklerinin niteligini belirleyebilmek i�in gerekli verilerin toplanmasi, 3. Y�netime tavsiye mektubu verilecekse bunun i�in gerekli verileri toplanmasi,

34. 34 Yeni I� kontrol anlayisina g�re bilesenler (unsurlar) Y�netim Bakis Acisi ve kontrol k�lt�r� Risk tanima ve degerlemesi Bilgi veya haberlesme (muhasebe sistemi) Kontrol Faaliyetleri ve G�revlerin Ayriligi Ilkesi G�zetim faaliyetleri ve aksakliklarin d�zeltilmesi (i� denetim)

35. 35 Hata: Unutkanlik, dikkatsizlik veya bilgisizlik y�z�nden muhasebe ile ilgili islem, kayit ve hesaplarda yapilan yanlislardir. �zelligi kast olmayisidir. Ortaya �ikis Sekilleri: Matematik hatalar Kayit Hatalari Nakil Hatalari Unutma veya tekrar kaydetme gibi hatalar Muhasebe tekniginde bilgisizlikten dogan hatalar Degerleme Hatalari

36. 36 Hile;Bilin�li bir sekilde bilan�onun maskelenmesi (iyilestirme veya daha k�t� g�sterme), ve karin istenildigi gibi d�zenlenmesi. Ortaya �ikis sekilleri; Belgeye dayanmayan kayitlar yapilmasi, Hata ile yapildigi kanaati olusturacak sekilde kayitlar yapilmasi, Fiktif veya olmayan kisiler adina alim ve satim islemleri yapilmasi (uydurma hesaplar) Sahte (Muhteviyati itibariyle yaniltici) belge kullanilmasi, Degerleme hileleri

37. 37 Baska bir bakis a�isiyla yapilan hileler su sekilde de siniflandirilabilir.

38. 38 Degerleme Hata ve Hileleri(Kari azaltmak i�in) Stoklari oldugundan daha az g�stermek, Karsilik giderleri yaratmak veya y�kseltmek, Amortisman giderlerini y�ksek hesaplayabilmek i�in ger�ek�i olmayan amortisman oranlarinin kullanilmasi, Amortisman s�resini tamamlamislara amortisman gideri hesaplamak Hurda, artik, defolu mallari yok g�stermek, Devlet kagitlarina, vadeli mevduata, ters repo islemlerine gelir tahakkuk ettirmemek,

39. 39 Degerleme Hata ve Hileleri (Kari Azaltmak I�in) �rt�l� Sermaye Dagitimi, - ortaklarin alacaklarina, kurulus d�nemi sermayesine faiz y�r�tmek, bunu tahvil ve MDMK ihraci yoluyla legalize etmek, - sirkete devamli bor�lu kalmak �rt�l� Kazan� Dagitimi, - Ortaklarin diger sirketlerine veya grup i�i diger sirketlere emsaline oranla daha ucuz mal satmak, - Onlardan daha pahali fiyatlarla mal almak.

40. 40 Degerleme Hata ve Hileleri(Kari Artirmak I�in) Stoklari oldugundan fazla g�stermek veya degerlemek Karsilik ve reeskont ayirmamak, D�s�k amortisman oranlari kullanmak, �rt�l� sermaye faizi elde etmek, �rt�l� kazan� elde etmek

41. 41 Hata ve Hilelerin Kaynagi Y�netim Tarafindan Yapilan Hata ve Hileler Amaci: Sirketi oldugundan farkli g�stermek (bilan�o maskelemesi) �zelligi: Denet�inin �alismalari sonucunda ortaya �ikarilabilmesi �alisanlar Tarafindan Yapilan Hata ve Hileler Amaci: Personelin menfaat saglama istegi �zelligi: Iyi bir i� kontrol sistemi ile �nlenebilirligi

42. 42 IKS-Kontrol Ortami (Y�netimin Bakis A�isi ve Kontrol K�lt�r�) Y�netimin felsefesi, isletmeyi ve personeli y�nlendirmede g�sterdigi tutum, Yasalara ve diger d�zenlemelere verdigi �nem ve uyum derecesi, Personelin hatali davranislarinda g�sterdigi tepki ve basarilari �d�llendirme, Kurum i�i y�netmelikler ve b�t�e uygulamalari

43. 43 IKS-S�rekli Risk Tanima ve Degerleme Isletmenin s�rekliligi ilkesine ve ama�larina ters d�sen durumlari tespit amaciyla erken uyari sistemlerinin gelistirilmesi, Y�netim Kurulunda Denetim Komitesi olusturulmasi, Orta ve �st d�zey y�netim birimlerinde s�rekli bir sekilde risklerin ne oldugu ve nasil korunulabilecegini arastirmak ve �nerilerde bulunmak

44. 44 IKS-S�rekli Risk Tanima ve Degerleme Riskler : Isletmenin karlilik ve basari yolunda mevcut engeller. Isletmenin s�rekliligi konusunda kusku ve belirsizlik yaratan durumlar 1. Isletme Riskleri 2. Operasyonel Riskler

45. 45 IKS-S�rekli Risk Tanima ve Degerleme-Isletme Riskleri Tedarik ile Ilgili Riskler: Hammadde Kaynaklarinda Kesinti Olasiligi var mi ?, Hammadde ve Personel Tedarikinde uygun kosullari yakalayabiliyor muyuz ?, Saticilarla Yapilan Uzun S�reli S�zlesmeler g�n�n kosullarina uygun hale getirilebilir mi ?

46. 46 IKS-S�rekli Risk Tanima ve Degerleme Isletme Riskleri Pazarlama Ile Ilgili Riskler Pazarda Pozisyonumuz Nedir ? Nasil Gelistirilebilir ? Uygun Pazarlama Kanallarina sahip miyiz ? �rettigimiz �r�nler pazarda ne derece aranilan �r�nler, yeni �r�n gelistirme programlarimiz var mi ?

47. 47 IKS- S�rekli Risk Tanima ve Degerleme-Isletme Riskleri �retim Ile Ilgili Riskler Kullanilan teknoloji seviyesi g�ncel teknoloji ile ne derece uyumlu ? �retim Planlamasi ne derece basari ile ger�eklestiriliyor ? Bosa ge�en zamanlar minimize ediliyor mu ? Tedarik-�retim-Satis zincirinde uyumsuzluklar var mi ?

48. 48 IKS-S�rekli Risk Tanima ve Degerleme- isletme Riskleri Finansman Riskleri : Isletmenin bor� �deme yeteneginin azalmasi; Fiyatlarin d�smesi nedeniyle gelirlerde gerileme, M�sterilerin �deme g��lerinin d�smesi, Likidite Sikintilari.

49. 49 IKS-S�rekli Risk Tanima ve Degerleme Isletme Riskleri Kurumlasamama Riskleri Y�netimin isletme b�y�kl�g�ne uygun hareket tarzi g�sterememesi, y�neticilerin kalifikasyonunun yetersizligi, Yetki ve Sorumluluklarin iyi ayirt edilmemis olmasi Isletme k�lt�r�n�n yetersizligi

50. 50 IKS-S�rekli Risk Tanima ve Degerleme-Isletme Riskleri Genel Dissal Riskler : Isletmenin dis �evresinde meydana gelen olaylarin isletmeyi olumsuz etkilemesi Vergi Oranlarinin degismesi, tesviklerin kaldirilmasi Ithal edilen mallarda g�mr�klerin artirilmasi, ihracat mallarinda ek vergi ve y�k�ml�l�klerin ihdasi Yeni teknolojiler nedeniyle isletmenin maliyet avantajlarinin kalkmasi Tabii Afetler (Yangin, deprem, su basmasi gibi) Millilestirme, �zellestirme gibi yeni d�zenlemeler

51. 51 IKS-S�rekli Risk Tanima ve Degerleme-Isletme Riskleri Operasyonel Riskler : Personelin veya ���nc� kisilerin hatali veya hileli islemlerle isletmeyi zarara ugratmasi Yanlis islemler nedeniyle cezalar (vergi, trafik cezalari gibi), Hirsizlik, dolandiricilik Emniyeti suistimal (bilerek kredi degerliligi olmayan m�steriye veresiye mal verilmesi, y�ksek fiyatlarla satin almalar,) Bilgisayar hileleri

52. 52 IKS � Bilgi ve Iletisim Kanallari, Muhasebe Sistemi Emirlerin ve hedeflerin �stten alta akmasinda ve uygulama sonu�larinin alttan �ste iletilmesinde, uygun, akici, zamanli bir sistem var mi? Y�netim Bilgi Sistemi kurumlasmis mi ? (Raporlama Sistemi) Kisilerin sorumluluklarini ortaya �ikarabilecek derecede bir belge d�zeni var mi? Bu belgeler islemlerin zamaninda kayda ge�mesini sagliyor mu ? (Muhasebe Sistemi) Ekonomik �evrede ve mevzuatta meydana gelen degisiklikler izleniyor mu ve ilgililere duyuruluyor mu ?

53. 53 IKS- Kontrol Faaliyetleri ve G�revelerin Ayriligi G�revlerin ayriligi ilkesi: Hi�bir islemin basindan sonuna kadar bir kisinin sorumluluguna verilmemesi, isletmede fonksiyonlarin alt fonksiyonlara ayrilmasi ve farkli kisilerin sorumluluguna verilmesi Malzemeyi kullananlar ile koruyanlarin Malzemeyi kullananlar ile satin alma yetkisini elinde bulunduran ve fiilen satin alanlarin, �demeyi ve tahsilati yapanlar ile kaydedenlerin ayri ayri kisiler olmasi

54. 54 IKS- Kontrol Faaliyetleri ve G�revlerin Ayriligi Fiziki Kontroller: Varliklara erisimin herkes i�in sinirli bir sekle getirilmesi Ambarlar ve vezneye giris �ikislarin yasaklanmasi, Isyerine personelin ve ���nc� kisilerin giris �ikislarinda kontroller Personel ara�larin fabrika sahasina alinmamasi

55. 55 IKS - Kontrol Faaliyetleri ve G�revlerin Ayriligi Yetki Kontrolleri: Her bir yetkilinin ne tutarda ve miktarda risk alabileceginin, ve ne t�r islemler yapabileceginin �rg�t hiyerarsisine g�re belirlenmesi; Islemler nihai olarak sonu�lanmadan yetkililerin imzalarinin alinmasi ve imzasiz islem yapilmamasi, Kaydi durumla fiili durumun sik araliklarla karsilastirilmasi Satinalma ve kredili satislarda yetki limitlerinin belirlenmesi,

56. 56 IKS- Kontrol Faaliyetleri ve G�revlerin Ayriligi Bilgisayar Sistem Kontrolleri; Bilgisayar programinin isletme ihtiya�larina uygunlugu ve sadece yetkililerin girebilmesinin saglanmasi, sistem g�venlik �nlemleri Girislerde sifre kullanilmasi, Personelin her programa veya alt programa girebilmesinin sinirlanmasi, D�zenli yedekleme, Yedeklerin baska bir mekanda saklaniyor olmasi

57. 57 IKS-Kontrol Faaliyetleri ve G�revlerin Ayriligi Personel Kontrolleri: Ise uygun nitelikte ve sayida elemanin varligi; Ise uygun adam yerlestirme, Bunlarin s�rekli egitimi, Izin durumlarinin izlenmesi, (�zellikle ambar, vezne, finansman sorumlulari) Personelin rotasyonu

58. 58 IKS-G�zetim (I� Denetim) Birimi Belirli bir b�y�kl�ge erismis isletmelerde i� denetim (teftis) biriminin olusturulmasi G�revi: Mevcut sistemin etkin �alismasini izlemek, varsa sapmalari �st y�netime rapor etmek, b�ylece isletmede kontrol ortaminin saglanmasina destek vermek. Mevcut i� kontrol sisteminin daha iyilestirilebilmesi i�in �nerilerde bulunma, �st y�netime daha verimli �alisabilmek amaciyla her t�rl� �neride bulunma, �nkosul : Y�r�tme birimlerinden bagimsiz olmak Denetim komitesine bagli olmak

59. 59 DENETIM ISLEMLERI ISLEM TESTLERI (Muhasebe ve I� Kontrol Sisteminin Incelenmesi) Sistem Testleri Fonksiyon Testleri DOGRULAMA TESTLERI (Ayrintili Denetim Teknikleri) Analitik Incelemeler Detayli Incelemeler

60. 60 Denetim Teknikleri

61. 61 DENETIM �ALISMALARININ BELGELENDIRILMESI (Kayit D�zeni) T�rleri: Daimi Dosya �alisma Kagitlari Cari Dosya �alisma Kagitlari �rnek: Sirketin Ana Stat�s� IKS Taninmasi ve Degerlenmesine Iliskin �alismalar - �rg�t Semalari - Is ve Belge Akis Semalari - Soru Anket Formlari - Bunlarin Degerleme Formlari - Imza Sirk�leri - Patent- Know-How, Anlasmalari - Satici ve Alicilarla Ilgili Uzun S�reli Baglantilara Ait S�zlesmeler - Toplu S�zlesmeler

62. 62 Denetim Standartlari - Raporlama Standartlari Mali Tablolarin D�zenlenmesinde Esas Alinan Muhasebe Dizgesinin ve buna uygun davranilip davranilmadiginin bildirilmesi standardi Denetimin niteligi ve denetimde sinirlamalarin olup olmadigini bildirme standardi (�nemli aksakliklarin olup olmadigi) Muhasebe ilkelerinde tutarlilik standardi (Muhasebe politikalarinda degisiklik olup olmadiginin bildirilmesi/ Devamlilik standardi) Tam A�iklama standardi G�r�s Bildirme Standardi Olumlu G�r�s Olumsuz G�r�s Sartli G�r�s G�r�s Bildirmekten Ka�inma

63. 63 Denetim G�r�s�n�n Sekillenmesi

64. 64 OLUMLU G�R�S I�EREN RAPOR FORMATI �A.S�nin � HESAP D�NEMINE AIT BAGIMSIZ DENETIM RAPORU �A.S�nin ../../200x tarihi itibariyle d�zenlenmis bilan�osunu ve bu tarihte sona eren hesap d�nemine ait gelir tablosunu incelemis bulunuyoruz. Incelememiz, genel kabul g�rm�s denetim ilke, esas ve standartlarina uygun olarak yapilmis ve dolayisiyla hesap ve islemlerle ilgili olarak muhasebe kayitlarinin kontrol� ile gerekli g�rd�g�m�z diger y�ntem ve tekniklerini i�ermistir. G�r�s�m�ze g�re, s�z konusu mali tablolar �A.S�nin ../../200x tarihindeki ger�ek mali durumunu ve bu tarihte sona eren hesap d�nemine ait ger�ek faaliyet sonucunu, mevzuata ve bir �nceki hesap d�nemi ile tutarli bir sekilde uygulanan genel kabul g�rm�s muhasebe ilkelerine uygun olarak dogru bir bi�imde yansitmaktadir. (D�zenleme yeri ve tarihi) DENETIM KURULUSUNUN �NVANI Sorumlu Basdenet�inin Ad ve Imzasi

65. 65 OLUMSUZ G�R�S I�EREN RAPOR FORMATI �A.S�nin � HESAP D�NEMINE AIT BAGIMSIZ DENETIM RAPORU �A.S�nin ../../200x tarihi itibariyle d�zenlenmis bilan�osunu ve bu tarihte sona eren hesap d�nemine ait gelir tablosunu incelemis bulunuyoruz. Incelememiz, (asagida belirtilen sinirlamalar disinda) genel kabul g�rm�s denetim ilke, esas ve standartlarina uygun olarak yapilmis ve dolayisiyla hesap ve islemlerle ilgili olarak muhasebe kayitlarinin kontrol� ile gerekli g�rd�g�m�z diger y�ntem ve tekniklerini i�ermistir. ����������������������������������.. ��������������������������������������.. G�r�s�m�ze g�re, yukarida belirtilen gerek�elerle, s�z konusu mali tablolar b�t�n�yle, �A.S�nin ../../200x tarihindeki ger�ek mali durumunu ve bu tarihte sona eren hesap d�nemine ait ger�ek faaliyet sonucunu, mevzuata ve bir �nceki hesap d�nemi ile tutarli bir sekilde uygulanan genel kabul g�rm�s muhasebe ilkelerine uygun olarak dogru bir bi�imde yansitmamaktadir. (D�zenleme yeri ve tarihi) DENETIM KURULUSUNUN �NVANI Sorumlu Basdenet�inin Ad ve Imzasi

66. 66 SARTLI G�R�S I�EREN RAPOR FORMATI �A.S�nin � HESAP D�NEMINE AIT BAGIMSIZ DENETIM RAPORU �A.S�nin ../../200x tarihi itibariyle d�zenlenmis bilan�osunu ve bu tarihte sona eren hesap d�nemine ait gelir tablosunu incelemis bulunuyoruz. Incelememiz, (asagida belirtilen sinirlamalar disinda) genel kabul g�rm�s denetim ilke, esas ve standartlarina uygun olarak yapilmis ve dolayisiyla hesap ve islemlerle ilgili olarak muhasebe kayitlarinin kontrol� ile gerekli g�rd�g�m�z diger y�ntem ve tekniklerini i�ermistir. �A.S�nin � subesi, ../../200x tarihinde fiili stok sayimi yapilmamistir.Bu nedenle fiili miktarlar ile kaydi miktarlarin karsilastirilmasi m�mk�n olmamistir. S�zkonusu stok tutari .../../200x tarihli bilan�odaki toplam ��TL�lik stoklarin ��TL�lik b�l�m�n� olusturmaktadir. G�r�s�m�ze g�re, s�z konusu mali tablolar, stoklara iliskin fiili sayimin yapmamasi nedeniyle ortaya �ikabilecek d�zeltmeler disinda �A.S�nin ../../200x tarihindeki ger�ek mali durumunu ve bu tarihte sona eren hesap d�nemine ait ger�ek faaliyet sonucunu, mevzuata ve bir �nceki hesap d�nemi ile tutarli bir sekilde uygulanan genel kabul g�rm�s muhasebe ilkelerine uygun olarak dogru bir bi�imde yansitmaktadir. (D�zenleme yeri ve tarihi) DENETIM KURULUSUNUN �NVANI Sorumlu Basdenet�inin Ad ve Imzasi

67. 67 G�R�S BILDIRMEME HALINDE RAPOR FORMATI �A.S�nin � HESAP D�NEMINE AIT BAGIMSIZ DENETIM RAPORU �A.S�nin ../../200x tarihi itibariyle d�zenlenmis bilan�osunu ve bu tarihte sona eren hesap d�nemine ait gelir tablosunu incelemis bulunuyoruz. Incelememiz, (asagida belirtilen sinirlamalar disinda) genel kabul g�rm�s denetim ilke, esas ve standartlarina uygun olarak yapilmis ve dolayisiyla hesap ve islemlerle ilgili olarak muhasebe kayitlarinin kontrol� ile gerekli g�rd�g�m�z diger y�ntem ve tekniklerini i�ermistir. ../../200x tarihinde, Sirkette �ikan bir yanginda muhasebe kayitlarinin b�y�k bir b�l�m� yanmistir. Bu nedenle denetim s�recine iliskin bazi prosed�rler uygulanamamis ve gerekli olan bilgi ve belgeler elde edilememistir. Yukarida belirtilen gerek�elerle, s�z konusu mali tablolarin, �A.S�nin ../../200x tarihindeki ger�ek mali durumunu ve bu tarihte sona eren hesap d�nemine ait ger�ek faaliyet sonucunu, mevzuata ve bir �nceki hesap d�nemi ile tutarli bir sekilde uygulanan genel kabul g�rm�s muhasebe ilkelerine uygun olarak dogru bir bi�imde yansitip yansitmadigi hakkinda g�r�s bildirememekteyiz. (D�zenleme yeri ve tarihi) DENETIM KURULUSUNUN �NVANI Sorumlu Basdenet�inin Ad ve Imzasi