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ACTUALIZACIÓN TRIBUTARIA 2010

___________________________________________________________________. ACTUALIZACIÓN TRIBUTARIA 2010. Luis Francisco Rondón Gutiérrez. Bogotá D.C., Enero 29 de 2010. CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN Y PREVENIR LA EVASIÓN FISCAL (CDI´s).

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ACTUALIZACIÓN TRIBUTARIA 2010

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  1. ______________________________________________________________________________________________________________________________________ ACTUALIZACIÓN TRIBUTARIA 2010 Luis Francisco Rondón Gutiérrez Bogotá D.C., Enero 29 de 2010

  2. CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN Y PREVENIR LA EVASIÓN FISCAL (CDI´s) ___________________________________________________________________ CDI´s EFECTOS TRIBUTARIOS EN COLOMBIA “Impuestos sobre la Renta y sobre el Patrimonio” Enero de 2010

  3. ______________________________________________________________________________________________________________________________________ ___________________________________________________________________ CDI´s AGENDA I. CONSIDERACIONES PREVIAS II. ASPECTOS GENERALES EN LOS CDI´s III. CONTEXTO ACTUAL IV. APLICACIÓN DE LOS CDI´s VIGENTES V. CONSIDERACIONES FINALES Enero de 2010

  4. ______________________________________________________________________________________________________________________________________ ___________________________________________________________________ CDI´s AGENDA I. CONSIDERACIONES PREVIAS II. ASPECTOS GENERALES EN LOS CDI´s III. CONTEXTO ACTUAL IV. APLICACIÓN DE LOS CDI´s VIGENTES V. CONSIDERACIONES FINALES Enero de 2010

  5. ______________________________________________________________________________________________________________________________________ ___________________________________________________________________ CDI´s I. CONSIDERACIONES PREVIAS PRINCIPIO DE LIBERTAD DE ESTABLECIMIENTO “Economías de Mercado promueven la Libre Iniciativa para el establecimiento de inversiones, procurando igualdad de condiciones tanto económicas como jurídicas para nacionales y extranjeros (Principio de Reciprocidad)” Enero de 2010

  6. ______________________________________________________________________________________________________________________________________ CDI´s I. CONSIDERACIONES PREVIAS Empresario Extranjero - Documento notariado • Inscripción en Registro • Mercantil Persona Jurídica o Ente Jurídico Actos de comercio Extranjero - Residencia o - Permiso de trabajo Persona Natural o Física Enero de 2010

  7. ______________________________________________________________________________________________________________________________________ ___________________________________________________________________ CDI´s I. CONSIDERACIONES PREVIAS 1.- Formas jurídicas para el establecimiento de la inversión en el exterior 1.1. Societarias 1.2. No societarias 1.3. Contractuales 1.4. Inversión de K 1.5. Inversión inmobiliaria Enero de 2010

  8. ______________________________________________________________________________________________________________________________________ ___________________________________________________________________ CDI´s I. CONSIDERACIONES PREVIAS 1.1. SocietariasSucursal - Establecimientos industriales o comerciales - Carácter independiente - Sin personería jurídica Filial 1. Creación de nueva sociedad (constitución según la normativa del Estado de localización); o 2. Adquisición de sociedad ya existente: (i) acciones o participaciones en una proporción mayor al 50%; o (ii) absorción -fusión- De KDe Personas * Casa principal del exterior se reserva el control (“Transparencia fiscal”) (influencia directa o indirecta en la gestión social) Enero de 2010

  9. ______________________________________________________________________________________________________________________________________ ___________________________________________________________________ CDI´s I. CONSIDERACIONES PREVIAS 1.2. No SocietariasFundación- Personería jurídica - Derecho civil Fondo de inversión “Sin Personería Jca.” Establecimiento permanente (sedes, oficinas, fábricas, talleres, agente dependiente, etc.) Enero de 2010

  10. ______________________________________________________________________________________________________________________________________ ___________________________________________________________________ CDI´s I. CONSIDERACIONES PREVIAS 1.3. Contractuales Asociación de K local con extranjero sin la creación (Internacionales) de un nuevo ente con personería jurídica - Consorcio - Unión Temporal - Cuentas en Participación * Contratos de Colaboración - Joint Venture Empresarial - Mandato - Maquila - Franquia - Outsourcing - FinancierosFactoring Underwrinting Leasing Fideicomiso / Trust Enero de 2010

  11. ______________________________________________________________________________________________________________________________________ ___________________________________________________________________ CDI´s I. CONSIDERACIONES PREVIAS - Representación - Comisión * Contratos de Intermediación Comercial - Agencia - Concesión - Distribución Enero de 2010

  12. ______________________________________________________________________________________________________________________________________ ___________________________________________________________________ CDI´s I. CONSIDERACIONES PREVIAS * Contratos de Transferencia de Tecnología - Enajenación o licenciamiento de todas las formas de propiedad industrial - Comunicación del “Know-How” y del conocimiento de técnicas específicas - Vinculación de conocimientos técnicos, estrategias Características comerciales y experiencias en organización para la dirección y funcionamiento de empresas y marketing - Transmisión de tecnología necesaria para la constitución y explotación de una empresa - Comunicación de conocimientos tecnológicos para la instalación y utilización de maquinaria Enero de 2010

  13. ______________________________________________________________________________________________________________________________________ ___________________________________________________________________ CDI´s I. CONSIDERACIONES PREVIAS Aporte social participación en el K social Aporte empresarial de intangibles participación en beneficios mediante retribución pactada en $ o en especie Contratos cuyo objeto principal Modalidades es la transmisión de tecnologías - Asistencia técnica y management - Cesión Licencias Patentes “Know how” - Organización empresarial Contratos cuyo objeto es la transferencia de técnicas - Formación de personal - Contratos “llave en mano” - Contratos de montaje de bienes de equipo Enero de 2010

  14. ______________________________________________________________________________________________________________________________________ ___________________________________________________________________ CDI´s I. CONSIDERACIONES PREVIAS 1.4. Inversiones de K (Take-over”) Adquisición de acciones o participaciones en una sociedad existente sin que implique influencia en la gestión social No debe confundirse con el control de una empresa a partir de la adquisición de acciones o títulos en las bolsas de valores. 1.5. Inversiones inmobiliarias Adquisición directa de inmuebles Participación en procesos de titularización inmobiliaria Enero de 2010

  15. ______________________________________________________________________________________________________________________________________ ___________________________________________________________________ CDI´s I. CONSIDERACIONES PREVIAS Instrumentos de inversión Adecuan canales para el establecimiento de “flujos económicos” transnacionales a partir de la implementación de estructuras corporativas que obedecen a las características inherentes del mercado objetivo • Agente • Representante • Sucursal propia • Filial Localización de la inversión en una jurisdicción exterior Enero de 2010

  16. ______________________________________________________________________________________________________________________________________ ___________________________________________________________________ CDI´s I. CONSIDERACIONES PREVIAS 2.- Flujos económicos 2.1. Transferencia de K Formas jurídicas de inversión 2.2. Transferencia de Tecnología Modalidades jurídico-económicas 2.3. Transferencia de Rentas “CONTRATOS” Enero de 2010

  17. ______________________________________________________________________________________________________________________________________ ___________________________________________________________________ CDI´s I. CONSIDERACIONES PREVIAS 2.1. Transferencia de K Inversión -Directa (I.E.D.) - De portafolio Fondos de Inversión de K Extranjero Créditos o préstamos internacionales %´s (Desinversión / deslocalización de la inversión) Enero de 2010

  18. ______________________________________________________________________________________________________________________________________ ___________________________________________________________________ CDI´s I. CONSIDERACIONES PREVIAS Aporte de tecnología al K social 2.2. Transferencia de tecnología Aporte de intangibles a la actividad empresarial “Participación directa o indirecta en los beneficios empresariales” Enero de 2010

  19. ______________________________________________________________________________________________________________________________________ ___________________________________________________________________ CDI´s I. CONSIDERACIONES PREVIAS 2.3. Transferencia de rentas Activas Rentas Pasivas - Utilidades o beneficios empresariales - Servicios dependientes / independientes - Utilidades o beneficios especiales - Dividendos / participaciones - Intereses - Regalías / cánones - Beneficios inmobiliarios - Ganancias de K Enero de 2010

  20. ______________________________________________________________________________________________________________________________________ CDI´s I. CONSIDERACIONES PREVIAS 3. Factores a evaluar en un proceso de inversión en el exterior 3.1. Cuestiones preliminares a. País destino - Ordenamiento aplicable - Forma jurídica más favorable para la inversión - Costos administrativos de constitución y de mantenimiento - Existencia o no de la libertad de inversión y de control de cambios - Carga impositiva de ámbito nacional, territorial y local (carga impositiva sobre los diferentes flujos económicos) b. País origen - Ordenamiento aplicable - Posibles incentivos fiscales aplicables a la internacionalización de las empresas - Mecanismos de diferimiento impositivo por inversión en el exterior Enero de 2010

  21. ______________________________________________________________________________________________________________________________________ CDI´s I. CONSIDERACIONES PREVIAS 3.2. Forma de inversión: “Sucursal o Filial” ? Enero de 2010

  22. ______________________________________________________________________________________________________________________________________ CDI´s I. CONSIDERACIONES PREVIAS Enero de 2010

  23. ______________________________________________________________________________________________________________________________________ CDI´s I. CONSIDERACIONES PREVIAS 3.3. Inversión a través de “sociedad holding”? Ventajas económicas: a. En el país destino: - Entrada de socios locales en el proyecto de inversión; - No mejora la tributación, pero permite un diferimiento impositivo en el Estado de la residencia; y - Permite crear un grupo de consolidación en el país destino de la inversión. b. En el país de residencia: - Ventaja de carácter organizativo o de negocio, a nivel de grupo. Enero de 2010

  24. ______________________________________________________________________________________________________________________________________ CDI´s I. CONSIDERACIONES PREVIAS c. En un tercer país: - Puede disminuir la tributación en el país destino de la inversión Ej.: Existencia de un CDI entre el tercer país y el país destino de la inversión con un tratamiento impositivo más favorable. - Reducción de la carga fiscal en el Estado de la residencia; y - Diferimiento de impuestos en el Estado de la residencia Enero de 2010

  25. ______________________________________________________________________________________________________________________________________ CDI´s I. CONSIDERACIONES PREVIAS 3.4. Establecimiento “sociedad financiera” intragrupo? * Sociedad o sucursal que presta servicios financieros al grupo * Se debe tomar en cuenta la tributación en la distribución de dividendos y sobre intereses, tanto en el Estado de la Residencia como en el Estado de la Fuente * Financiación: fondos propios o endeudamiento? Enero de 2010

  26. ______________________________________________________________________________________________________________________________________ CDI´s I. CONSIDERACIONES PREVIAS 3.5. Establecimiento de una “sociedad royaltie”? * Sociedades que gestionan intangibles del grupo Factores a tomar en cuenta en la localización: - Existencia y posibilidad de aplicación de un régimen especial de tributación frente a las rentas pasivas Ej.: Tributación de ingresos por cesión de uso de la propiedad intelectual - Existencia de un sistema de amortización favorable de la propiedad industrial o intelectual Ej.: Holanda, Irlanda, Hungría, Filipinas. Enero de 2010

  27. ______________________________________________________________________________________________________________________________________ CDI´s I. CONSIDERACIONES PREVIAS 3.6. Reglas sobre precios de transferencia (transfer pricing) 3.7. Reglas sobre subcapitalización (thin capitalization) 3.8. Normativa sobre fraude fiscal Enero de 2010

  28. ______________________________________________________________________________________________________________________________________ CDI´s I. CONSIDERACIONES PREVIAS FISCALIDAD INTERNACIONAL - Evitar o atenuar lasobreimposiciónPropósitofiscal internacional - Prevenir la evasión fiscal internacional “FLUJOS ECONÓMICOS” Transferencias de K Transferencias de tecnologías Transferencias de Rentas CDI´s (DTT) Enero de 2010

  29. ______________________________________________________________________________________________________________________________________ ___________________________________________________________________ CDI´s AGENDA I. CONSIDERACIONES PREVIAS II. ASPECTOS GENERALES EN LOS CDI´s III. CONTEXTO ACTUAL IV. APLICACIÓN DE LOS CDI´s VIGENTES V. CONSIDERACIONES FINALES Enero de 2010

  30. Fiscalidad Internacional Directa * Impuesto sobre la Renta (Direct Tax)- Pnas. Físicas(Income Tax) - Pnas. Jurídicas(Corporate Income Tax) Imposición * Impuesto al Patrimonio / K (Capital Tax) Indirecta * I.V.A. (Indirect Tax /(V.A.T.) consumption tax) ___________________________________________________________________ CDI´s II. ASPECTOS GENERALES EN LOS CDI´s Enero de 2010

  31. ______________________________________________________________________________________________________________________________________ CDI´s II. ASPECTOS GENERALES EN LOS CDI´s 1. Principio de Representación Reserva de Ley (Const. Pol. Art. 338) 2. Fuentes formales de la Fiscalidad Internacional 2.1. Normas Nacionales - Territoriales propiamente dichas - Territoriales con vocación extraterritorial “Medidas Unilaterales” Enero de 2010

  32. ______________________________________________________________________________________________________________________________________ ___________________________________________________________________ CDI´s II. ASPECTOS GENERALES EN LOS CDI´s 2.2. Normas Internacionales Tratados o Convenios en materia fiscalBilaterales Multilaterales ”Medidas Convencionales” = CDI´s Enero de 2010

  33. ______________________________________________________________________________________________________________________________________ CDI´s II. ASPECTOS GENERALES EN LOS CDI´s 4. ÁmbitoGeneral “Flujo económico” Especial 5. Beneficios- Mayor Comercio Tradicionales - Mayor y Mejor Inversión - Adecuada Seguridad – Tributaria - Calidad de la Política Económica - Estabilidad en las Reglas de Juego No tradicionales- Certidumbre Jurídica - Transparencia - Profesionalismo en la gestión pública Enero de 2010

  34. ______________________________________________________________________________________________________________________________________ ___________________________________________________________________ CDI´s II. ASPECTOS GENERALES EN LOS CDI´s 6. FunciónModular el reparto de competencia impositiva entre los Estados contratantes - Eliminar o atenuar la “sobreimposición” - Cooperación entre administraciones fiscales para combatir la Evasión Fiscal Internacional 7. Objetivos - Seguridad jurídica y fiscal para atraer K’s y Co. - Eliminación de tributación discriminatoria - Justo reparto de los ingresos fiscales entre los Estados Enero de 2010

  35. ______________________________________________________________________________________________________________________________________ CDI´s II. ASPECTOS GENERALES EN LOS CDI´s 8. Estructura modelo (MC-OCDE) CAPITULO I “Ámbito de Aplicación” Art. 1º. Personas comprendidas Art. 2º. Impuestos comprendidos CAPÍTULO II “Definiciones” Art. 3º. Definiciones generales Art. 4º. Residencia Art. 5º. Establecimiento permanente Enero de 2010

  36. ______________________________________________________________________________________________________________________________________ CDI´s II. ASPECTOS GENERALES EN LOS CDI´s CAPITULO III “Imposición de las rentas” Art. 6º. Rentas inmobiliarias Art. 7º. Beneficios empresariales Art. 8º. Transporte marítimo y aéreo Art. 9º. Empresas asociadas Art. 10º. Dividendos Art. 11º. Intereses Art. 12º. Cánones o regalías Art. 13º. Ganancias de capital Art. 14º. Servicios personales independientes Art. 15º. Servicios personales dependientes Art. 16º. Participación de directores Art. 17º. Artistas y deportistas Art. 18º. Pensiones Art. 19º. Funciones públicas Art. 20º. Estudiantes Art. 21º. Otras rentas Enero de 2010

  37. ______________________________________________________________________________________________________________________________________ CDI´s II. ASPECTOS GENERALES EN LOS CDI´s CAPÍTULO IV “Imposición al patrimonio” Art. 22º. Patrimonio CAPÍTULO V “Métodos para evitar la Doble Imposición” Art. 23º. Eliminación de la doble imposición Enero de 2010

  38. ______________________________________________________________________________________________________________________________________ CDI´s II. ASPECTOS GENERALES EN LOS CDI´s CAPÍTULO VI “Disposiciones especiales” Art. 24º. Principio de no discriminación Art. 25º. Procedimiento amistoso Art. 26º. Intercambio de información Art. 27º. Asistencia en la recaudación Art. 28º. Miembros de misiones diplomáticas y de oficinas consulares CAPITULO VII “Disposiciones finales” Art. 29º. Vigencia Art. 30º. Denuncia Enero de 2010

  39. ______________________________________________________________________________________________________________________________________ ___________________________________________________________________ CDI´s AGENDA I. CONSIDERACIONES PREVIAS II. ASPECTOS GENERALES EN LOS CDI´s III. CONTEXTO ACTUAL IV. APLICACIÓN DE LOS CDI´s VIGENTES V. CONSIDERACIONES FINALES Enero de 2010

  40. ______________________________________________________________________________________________________________________________________ CDI´s III. CONTEXTO ACTUAL 1. CDI´s (DTT´s) vigentes en América Latina * * Fuente: UNCTAD y Mincomercio, 2007 ** 2010: España y Chile (Des. 578 CAN no es un CDI) Enero de 2010

  41. ______________________________________________________________________________________________________________________________________ CDI´s III. CONTEXTO ACTUAL 2. CDI´s (DTT´s) Vigentes en Colombia Enero de 2010

  42. ______________________________________________________________________________________________________________________________________ CDI´s III. CONTEXTO ACTUAL 3. Sistema fiscal corporativo para los no residentes en los Estados contratantes Enero de 2010

  43. ______________________________________________________________________________________________________________________________________ CDI´s III. CONTEXTO ACTUAL Enero de 2010

  44. ______________________________________________________________________________________________________________________________________ CDI´s III. CONTEXTO ACTUAL 4. Flujos económicos en los CDI´s vigentes Enero de 2010

  45. ______________________________________________________________________________________________________________________________________ CDI´s III. CONTEXTO ACTUAL Enero de 2010

  46. ______________________________________________________________________________________________________________________________________ CDI´s III. CONTEXTO ACTUAL Enero de 2010

  47. ______________________________________________________________________________________________________________________________________ CDI´s III. CONTEXTO ACTUAL 5. Principales flujos económicos en los CDI´s suscritos Enero de 2010

  48. ______________________________________________________________________________________________________________________________________ ___________________________________________________________________ CDI´s AGENDA I. CONSIDERACIONES PREVIAS II. ASPECTOS GENERALES EN LOS CDI´s III. CONTEXTO ACTUAL IV. APLICACIÓN DE LOS CDI´s VIGENTES V. CONSIDERACIONES FINALES Enero de 2010

  49. ______________________________________________________________________________________________________________________________________ CDI´s IV. APLICACIÓN DE LOS CDI´s Enero de 2010

  50. ______________________________________________________________________________________________________________________________________ CDI´s IV. APLICACIÓN DE LOS CDI´s 1. Modelo de esquema de planeación sobre dividendos Filial Unión Europea Tx = 30% Wtx = 0% CDI E.T.V.E. Hold. Co. España Tx = 0% Wtx = 0% CDI U.I. - ZF Colombia Tx = 15% Enero de 2010

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