一、外币业务概述二、外汇买卖业务的核算三、外汇存款业务四、外汇贷款业务核算五、外汇结算业务核算

第九章外汇买卖业务的核算 一、外币业务概述二、外汇买卖业务的核算三、外汇存款业务四、外汇贷款业务核算五、外汇结算业务核算

一、外币业务概述 1. 外币与外币业务外币：本国货币以外的其他国家或地区的货币，包括纸币、铸币等。外汇：外币资金的总称。以外币表示的用于国际结算的支付手段以及可用于国际支付的特殊债券和其他货币资金。 1）外国货币 2）外币有价证券，外国政府公债、外币国库券、外币公司债券、外币股票、外币息票等； 3）外币支付手段，包括外币票据，如支票、汇票和期票，外币银行存款凭证等； 4）其它外币资金，如黄金等。

2. 记账本位币 指企业会计核算所统一使用的记账货币。对于发生多种货币计价的企业，选择一种货币作为会计基本计量尺度的记账货币，称之为记账本位币。我国会计准则规定，业务交易以人民币为主，会计核算以人民币为记账本位币；交易以某种外币业务为主，也可选择某一外币作为记账本位币。但期末正式会计报表的编制（呈报税务、海关等机关），只能以人民币编制。

3. 外币业务的类型 • 外币兑换业务：企业从银行买入外汇，或卖出外汇，或将一种外汇兑换为另一种外汇。 • 外币信贷业务：外币借款及其归还。 • 外币交易业务：以外币进行的商品买卖，发生外币账款的收付结算。 • 投入外币资本：投资者以外币作为资本投入的方式。 • 外币折算业务：将某种外币表述的会计报表折算为另一种货币表述的报表

4. 外汇汇率 外汇汇率指一个国家货币兑换为另一国家货币的比率，或者说是两种不同货币之间的比价。企业发生的外币业务，在核算时需将外币金额按一定的汇率折算成记账本位币金额。汇率标价直接标价法：用一定单位（1、100）的外币为标准，表示为一定数额的本国货币。我国和大多数国家采用的标价法。例如：100USD ＝802RMB，1USD=8.02RMB 间接标价法：用一定单位的本国货币为标准，表为为一定数量的外币。美元、英镑、爱尔兰镑、澳元、新西兰元、欧元。例如：100GBP ＝193.07USD （用美元表示英镑）

汇率的种类 1、汇率按照国家控制程度分为：固定汇率、浮动汇率（自由汇率、管理浮动汇率） 2、报价汇率：银行挂牌汇率、外汇市场汇率买入价（现钞、现汇）、卖出价、中间价 3、汇率按照外币买卖成交后交割期间的不同分为：即期汇率、远期汇率例：即期 1USD=8.02RMB，远期 1USD=7.97RMB 谁升值？升水：外汇汇率上升；贴水：外汇汇率下降；平价远期1USD=8.02 － 0.05 RMB 升水还是贴水？

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4. 现行汇率、历史汇率、平均汇率 现行汇率：资产负债表日的汇率；历史汇率：取得外币资产或承担外币债务时当期的汇率；平均汇率：现行汇率或历史汇率简单平均或加权平均计算而来。期初日1月1汇率 + 期末日12月31日汇率某一会计期间简单平均汇率＝ 2 ∑每月1日汇率×当月外币营业收入某一会计期间加权平均汇率＝当年12个月的外币营业收入合计此分类方法大都用于报表的外币折算业务

5. 银行外汇买卖业务 外汇买卖又称外汇交易，在国际金融市场上，是指两种可自由兑换货币之间的兑换。在我国，人民币还不是完全自由兑换的货币。按照现行外汇管理制度，实行外汇结售汇制，即：境内所有企事业单位、机关和社会团体的外汇收入，都要按银行挂牌汇率，卖给外汇指定银行；境内企事业单位、机关和社会团体在经常项目下，持有效凭证，用人民币到外汇指定银行按银行挂牌汇率购汇，办理支付。因此，国内客户通过外汇指定银行可以办理人民币和外币的相互转换，不同币种外汇之间的买卖则通过人民币牌价来套算。

银行业务外汇买卖业务的种类 1．结汇 2．售汇 3．套汇 4．结售汇项下外汇/人民币平盘交易： 5．代客外汇/人民币调剂交易 6．自营外汇买卖

二、外汇买卖业务核算 （一）本币统账制和外汇分账制本币统账制，又称本位币记账法，是指在业务发生时，以本国货币为记账单位，外国货币按一定的汇率折算成本国货币记账的一种方法。外汇分账制，又称原币记账法，是指银行办理各项外汇业务时，所有账务组织和处理都以外币原币作为记账单位，进行记账核算，并按各种外币设置账务系统的凭证、账簿和报表记录。

外汇分账制的主要特点： 1、按原币设置账簿和记账。这样处理，银行能够全面了解各种外币资金活动情况及其头寸的多缺，便于银行更好地调拨和运用有关外汇资金。 2、专门设置“外汇买卖”科目，起桥梁和平衡作用。 “外汇买卖” 科目借贷两方分别用本币和兑换外币来表示，两者价值相等，币种不同，作为桥梁来连接不同币种之间的外汇业务。这样，才能使人民币和外币账都符合复式借贷原理，实现各自的平衡，使外币资金活动和人民币资金占用情况有机地联系起来。 3、年终并表，以本币资金统一反映经营状况和财务成果。年终决算时，各种外币业务除分别编制原币的会计报表外，还要按照规定的汇率折合成本币，并与本币报表合并。

（二）外汇买卖科目 “外汇买卖”科目是外汇分账制下的专用科目。本科目核算银行发生的各种货币之间的买卖和兑换业务。当买入外汇时，以外币金额记入“外汇买卖”科目的贷方，以相应的人民币金额记入“外汇买卖”科目借方；当卖出外汇时，以外币金额记入“外汇买卖”科目的借方，以相应的人民币金额记入“外汇买卖”科目的贷方。“外汇买卖”属于资产负债共同类科目，本科目的外币余额为贷方余额，说明买入的该外币大于卖出，称“多头”；如为借方余额，说明卖出大于买入，称“空头”。

（三）结汇 所谓结汇，是指境内企事业单位.机关和社会团体按国家的外汇政策规定，将各类外汇收入按银行挂牌汇率结售给商业银行。商业银行购入外汇，付给相应的人民币。根据国家外汇管理规定，企业向银行办理结汇、售付汇业务必须提供有效商业单据和有效凭证。借：*****科目（外汇）贷：外汇买卖----汇买价（外汇）借：外汇买卖（本币）贷：******科目（本币）

（四）售汇 所谓售付汇，是指境内企事业单位、机关和社会团体的经常项目下的正常对外支付汇，持有关有效凭证，用人民币到商业银行办理兑换，商业银行收进人民币，支付等值外汇。借：*****科目（本币）贷：外汇买卖----汇卖价（本币）借：外汇买卖（外汇）贷：******科目（外汇）

（五）套汇 套汇，是指外汇银行按挂牌人民币汇率，以一种外汇通过人民币折算，兑换成另一种外汇的业务活动。包括两种情况。一是两种外币之间的套算，即一种外币兑换为另一种外币，必须通过人民币进行套汇，也就是先买入一种外币，按买入价折成人民币数额，再卖出另一种外币，把人民币数额按卖价折算为另一种外币。二是同种货币之间的套算包括钞兑汇或汇兑钞，因为同一外币体现在汇率上，现钞和现汇价值有所差异，所以也必须按套汇方法处理。

1.买进A币 借：*****科目 A 种货币贷：外汇买卖--汇买价 A 种货币 2.通过人民币套算：借：外汇买卖本币贷：外汇买卖---汇卖价本币 3.卖出B币：借：外汇买卖 B种货币贷：*****科目 B种外币

三、外汇存款业务核算 （一）外汇存款的对象及种类外汇存款是指单位或个人将其所持有的外汇资金存入银行，随时或约期支取，银行按规定支付利息的一种信用方式。外汇存款形成银行的负债，与本位币存款没有本质区别。同样可分为单位外汇存款、个人外汇存款两大类，其中单位存款与个人存款还可进一步区分为活期和定期。

（二）外汇账户的种类 • 外汇结算账户 • 外汇资本金账户 • 外汇贷款专户 • 外汇还贷账户 • 临时专户

（三）单位外汇存款的核算 1）现钞存入借：库存现金外币贷：外汇买卖外币借：外汇买卖（钞买价） RMB 贷：外汇买卖（汇卖价） RMB 借：外汇买卖外币贷：吸收存款——外币存款外币

2）现汇存入 借：吸收境外同业存款贷：吸收存款——外汇存款

（四）单位外汇取款的核算 现汇存款户支取现钞，币种相同借：**企业外汇存款外币贷：外汇买卖外币借：外汇买卖（汇买价） RMB 贷：外汇买卖（钞卖价） RMB 借：外汇买卖外币贷：库存现金——外币外币

（五）外汇存款利息核算 借：利息支出外币贷：吸收存款——**企业外汇存款外币

四、外汇贷款业务核算 （一）现汇贷款现汇贷款指企业根据业务需要采取信用证、进口代收或汇款等方式，在国际市场上采购商品，向银行申请额度内的外汇贷款。贷款到期，借款单位以外汇收入归还贷款本息。现汇贷款的核算与人民币贷款核算类似。

（二）买方信贷核算 买方信贷是出口信贷的一种，指出口国政府支持出口银行直接向进口商或进口商银行提供贷款，以供进口商购买商品、技术或设备。两种形式：其一，贷款给进口商开户银行，间接转贷给进口商购货；其二，直接贷款给进口商。

五、外汇结算的核算 （一）外汇汇兑（二）托收结算（三）信用证结算

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