1 / 22

REVIZIJA FINANSIJSKIH ULAGANJA I PLASMANA

REVIZIJA FINANSIJSKIH ULAGANJA I PLASMANA. Ciljevi učenja opisati glavne kategorije fi nansijskih ulaganja i plasmana opisati uobičajene testove ispravnosti finansijskih ulaganja i plasmana u reviziji upoznati programe revizije finansijskih ulaganja i plasmana

Download Presentation

REVIZIJA FINANSIJSKIH ULAGANJA I PLASMANA

An Image/Link below is provided (as is) to download presentation Download Policy: Content on the Website is provided to you AS IS for your information and personal use and may not be sold / licensed / shared on other websites without getting consent from its author. Content is provided to you AS IS for your information and personal use only. Download presentation by click this link. While downloading, if for some reason you are not able to download a presentation, the publisher may have deleted the file from their server. During download, if you can't get a presentation, the file might be deleted by the publisher.

E N D

Presentation Transcript


  1. REVIZIJA FINANSIJSKIH ULAGANJA IPLASMANA Ciljevi učenja opisati glavne kategorije fi nansijskih ulaganja i plasmana opisati uobičajene testove ispravnosti finansijskih ulaganja i plasmana ureviziji upoznati programe revizije finansijskih ulaganja i plasmana utvrditi uslove revizije za potvrdu vrednosti finansijskih ulaganja i plasmana

  2. REVIZIJA FINANSIJSKIH ULAGANJA IPLASMANAstr2 Finansijska ulaganja i plasmani su deo dugoročne, ili stalne imovine preduzeća koju karakterišu sledeće performanse: To su sredstva koja se plasiraju u vidu dugoročnih kredita, kupljenih obveznica, kupljenih akcija ili uloga. Dugoročni finansijski plasmani su učešća u kapitaludrugih društava i svi plasmani sa rokom dospeća preko godinu dana od nastankaplasmana. To su dugoročnomobilisana sredstva i sastoje se od: • Učešća u kapitalu povezanih pravnih lica - obuhvataju akcije i udele ukapitalu pravnih lica koja se uključuju u konsolidovanje računa; • Dugoročnih kredita povezanim pravnim licima - obuhvataju dugoročnekredite date pravnim licima koja se uključuju u konsolidovanje računa; • Dugoročnih kredita u zemlji - obuhvataju dugoročne kredite date pravnnim licima koja se ne uključuju u konsolidovanje računa; • Dugoročnih hartija od vrednosti - obuhvataju ulaganja u hartij e od vrednosti sa rokom dospeća preko godinu dana (akcije, obveznice, blagajničkizapisi, državni zapisi, sertifikati o depozitu, kao i finansijski derivati kojima se trguje na berzi); • Otkuplj enih sopstvenih akcija - obuhvataju ulaganj e u otkupljene sopstveneakcije radi njihove ponovne prodaje ili poništenja; i • Ostalih dugoročnih plasmana.

  3. UPOZNAVANJE STRUKTURE UNUTRAŠNJE KONTROLE ZA SEGMENT FINANSIJSKIH ULAGANJA I PLASMANAstr1 Finansijska ulaganja i plasmani u smislu kontrole i procene rizika revizijskog angažmana interesantna su u delu: • donošenja odluke da se uloži kapital u osnivanje novog preduzeća, • procene rizika investiranja u druga preduzeća ili dugoročne hartije od vrednosti, • vrednovanja finansijskih ulaganja i plasmana, i • otuđenj a finansij skih ulaganj a i plasmana.

  4. UPOZNAVANJE STRUKTURE UNUTRAŠNJE KONTROLE ZA SEGMENT FINANSIJSKIH ULAGANJA I PLASMANAstr2 U fazi pribavljanja finansijska ulaganja i plasmani se procenjuju po nabavnim vrednostima. Za procenu po nabavnoj vrednosti se koristi odgovarajuća originalna dokumentacija o nabavci: ° faktura, ° izveštaj o prometu hartija od vrednosti, ° izvodi, ° polisa osiguranja, ° odluka o nabavci, ° zapisnici, itd...

  5. UPOZNAVANJE STRUKTURE UNUTRAŠNJE KONTROLE ZA SEGMENT FINANSIJSKIH ULAGANJA I PLASMANAstr3 • U fazi korišćenja preduzeća mogu da procenjuju svoja sredstva po nabavnim vrednostima ili da koriste postupak revalorizacije - ponovne procene od strane ovla-šćenih procenitelja i veštaka. Ponovna procena se primenjuje u slučajevima kada je došlo do značajnih promena u odnosu na inicijalnu nabavnu vrednost. • U fazi otuđenja finansijskih ulaganja i plasmana kontrolni proces obuhvata proveru da li se procedura otuđenja odvija u skladu sa proklamovanom politikom na bazi odluka organa upravljanja. Otuđenje može biti na berzi, tenderu ili licita-ciji u zavisnosti od karaktera finansijskih ulaganja i plasmana. Neka finansijska ulaganja i plasmani nestaju time što se naplate dospele rate za naplatu ako se radi o kreditnom osnovu.

  6. PROCENA RIZIKA KONTROLE ZA SEGMENT STALNIH SREDSTAVA • Pošto revizor upozna politike i procedure strukture unutrašnje kontrole koje su mu potrebne za izradu plana revizije segment finansijska ulaganja i plasmani, on procenjuje rizik kontrole tvrdnji u finansijskom izveštaju u vezi sa transakcijamaiz segmenta finansijskih ulaganja i plasmana i stanjima računa finansijska ulaganja i plasmani. Kada procenjuje rizik kontrole, revizor ocenjuje verovatnoću da se materijalne greške provuku kroz elemente strukture unutrašnje kontrole za segment finansijskih ulaganja i plasmana i kroz tvrdnje koje se odnose na transakcije u vezi segmenta finansijskih ulaganja i plasmana i račune segmenta stalnih sredstava.

  7. PROCENA RIZIKA KONTROLE ZA SEGMENT STALNIH SREDSTAVAstr2 Znanje o strukturi unutrašnje kontrole koje revizor koristi kod procene rizika kontrole tvrdnji za segment finansijskih ulaganja i plasmana dolazi iz tri glavna izvora: • prethodnihrevizija, • upoznavanja strukture unutrašnje kontrole, koje mu služi za planiranje • tekuće revizije finansijskih ulaganja i plasmana, i • posebno planiranih testova kontrole za procenu rizika kontrole nekih tvrd-nji za segment finansijskih ulaganja i plasmana.

  8. PROCENA RIZIKA KONTROLE ZA SEGMENT STALNIH SREDSTAVAstr3 • Prethodne revizije i upoznavanje strukture unutrašnje kontrole u tekućoj reviziji obično su značajni izvori dokaza za procenu rizika kontrole mnogih tvrd-nji. Pravilno razumevanje politika i procedura strukture unutrašnje kontrole obu-hvata saznanje o formiranju politika i procedura strukture unutrašnje kontrole relevantnih za planiranje revizije finansijskih ulaganja i plasmana i o tome da li se sprovode u praksi. • Osim onoga što sazna iz prethodnih revizija i za vreme tekuće revizije, revi-zor može da sprovede druge postupke ispitivanja kontrola pojedinačnih politika ili procedura značajnih za tvrdnje iz segmenta finansijskih ulaganja i plasmana. Ovi testovi mogu se izvoditi dok se revizor upoznaje sa strukturom unutrašnje kontrole ili nakon toga. On ih obično sprovodi ako veruje da će dodatni dokazi koje dobije o efikasnom formiranju i sprovođenju neke politike ili procedure smanjiti nivo rizika kontrole te tvrdnje. Niži nivo rizika kontrole omogućava revizoru da manje napora uloži u postupak testiranja i za posledicu ima efikasniju reviziju.

  9. Testiranje ispravnosti tvrdnji u finansijskim izveštajima iz segmenta finansijskih ulaganja i plasmana • Tvrdnja o osnovanosti • Tvrdnja o integralnosti • Tvrdnja o pravima i obavezama • Tvrdnja o oceni ili alokaciji • Tvrdnja o prikazivanju i izveštavanju

  10. Tvrdnja o osnovanosti • Tvrdnja o osnovanosti finansijskih ulaganj a i plasmana znači da evidentirana finansijska ulaganja i plasmani zaista i postoje. Revizor svaku stavku finansijskih ulaganja i plasmana treba da proveri kroz pregled odgovarajuće dokumentacije i po mogućnosti konfirmacija. U nekim slučajevima, na primer, kada se radi o hartijama od vrednosti moguće je proveriti stanje posredstvom interneta u Centralnom registru akcija od vrednosti. Kada su u pitanju učešća po principu udela dovoljno je uzeti aktuelni izvod iz registra privrednih društava da se vidi da li preduzeće ima udeo ili ne. • Tvrdnja o osnovanosti postojanja može biti dovedena u pitanje ako se kao finansijsko ulaganje i plasman vodi inicijalna vrednost ulaganja u preduzeće koje je u stečaju ili postupku likvidacije ili su ti postupci okončani.

  11. Tvrdnja o integralnosti • Tvrdnja o integralnosti finansijskih ulaganja i plasmana podrazumeva dasu sva materij alna stalna sredstva koja su u svojini preduzeća prikazana u finansijskim izveštajima. Provera integralnosti se obezbeđuje: • izjavamarukovodstva, • odgovarajućim izveštajima nadležnih organa u preduzeću • izvodima iz Centralnog registra hartija od vrednosti, • izvodima iz zemljišnih knjiga, • posedovnim listovima, • finansijski izveštaji povezanih i zavisnih društava, • ugovorima i aneksima ugovora o ulaganju ili kreditiranju, • ugovorima o kupovini ili sticanju odgovarajućih prava nad udelima, • proverom zbira pozicija i poređenjem sa stanjem u finansijskim izveštajima, itd....

  12. Tvrdnja o integralnosti • Pa, ipak preduzeće može da poseduje finansij ska ulaganja i plasmane koje nije uvrstilo u poslovne knjige i finansij ske izveštaje. Ako revizor preduzme sve radnje koje su neophodne može doći u situaciju da ne otkrije te detalje zato što takva postupanja nadležnih u preduzeću nisu u skladu sa propisima niti sa poslov-nim moralom već imaju karakter prevarne radnje. Na primer, kupi se neka hartija od vrednosti na bazi simulovanog ugovora o vršenju usluga. Na taj način se hartija od vrednosti ne prikazuje kao stalno sredstvo već ilegalno egzistira izvan poslov-nih knjiga i finansijskih izveštaja.

  13. Tvrdnja o pravima i obavezama • Tvrdnja o pravima i obavezama je veoma značajna kada su u pitanju finansijska ulaganja i plasmani. Ovom tvrdnjom se iskazuje kvalitet prava preduzeća, to jest pravo raspolaganja ili vlasništva nad finansijskim ulaganjima i plasmanima. Kada su u pitanju prava ona mogu da se prikažu na sledeće načine: • kao pravo raspolaganja - puna svojina, • pravo upravljanja, • kao pravo ubiranja plodova, itd...

  14. Tvrdnja o pravima i obavezama Svi tipovi ovih prava moraju se dokumentovati. Drugi dokazi nisu validni. Prednost imaju "potpuni dokazi" kao što su: • izvodi iz registara hartija od vrednosti, • finansijski izveštaji povezanih i zavisnih društava • izvodi iz zemljišnih knjiga • posedovni listovi i slično sa odgovarajućim ugovorima i dokazima o pla-ćanju u odnosu na ugovore i dokaze o uplatama koji mogu biti osporeni a da to revizor ne sazna S druge strane preduzeće može imati zasnovane stvarne ili potencijalne oba-veze nad stalnim sredstvima. Te obaveze mogu biti: • data založna i hipotekarna prava za vraćanje kredita ili neke druge obaveze • date garancije za odgovarajuće poslove u formi izdavanja i rentiranja finansijskih ulaganja i plasmana pri određenim uslovima, itd...,

  15. Tvrdnja o oceni ili alokaciji • Tvrdnja o oceni ili alokaciji finansijskih ulaganja i plasmana podrazume-va da su evidentirani iznosi za stalna sredstva tačni i iskazani po fer vrednosti. Zadatak revizora je da se uveri u fer vrednost iskazanih finansijskih ulaganja i plasmana na taj način što će posle provere postojanja finansijskih ulaganja i pla­smana, utvrđivanja kvaliteta prava nad njim ostvariti uvid u vrednost i oceniti njenu primerenost stanju finansijskih ulaganja i plasmana. Na primer, kada su u pitanju učešća u kapitalu kod povezanih ili zavisnih lica revizor treba da proveri da li je prikazana vrednost u skladu sa nabavnom inicijalnom vrednošću i kakvi su finansijski rezultati koje ostvaruje zavisno ili povezano lice. Osnovno je da u vezi sa ovom tvrdnjom revizor stekne bazu,ne dokaze u smislu realnosti i fer vrednosti za finansijska ulaganja i plasmane.

  16. Tvrdnja o prikazivanju i izveštavanju • Tvrdnja o prikazivanju i izveštavanju o finansijskim ulaganjima i plasmanima znači da su stalna sredstva iskazana na adekvatnim pozicijama finansijskih ulaganja i plasmana na bazi uvida u prava nad njima, njihovom stanju i funkcionalnosti. To takođe znači da beleške uz finansijske izveštaje sadrže prikaze o računima stalnih sredstava koji zahtevaju opšte prihvaćeni računovodstveni principi.

  17. PROGRAM REVIZIJE: TESTIRANJE FINANSIJSKIH ULAGANJAIPLASMANA NAPOMENA REVIZORU: Značajni događaji ili neuobičajene transakcije; ili neuobičajene transakcije koje imaju uticaja na bilansne pozicije identifikovane tokom procesa planiranja revi-zije. Razmotriti eventualne efekte i planirane revizorske procedure za bilansnu poziciju. Opis značajnog događaja ili neuobičajene transakcije identifikovane kod analize rizika angažovanja ili razumevanja poslovanja klijenta. • IDENTIFIKOVANISPECIFIČNIRIZICI Identifikovani specifični rizici koji se odnose na određenu bilansnu poziciju zahtevaju prime-nu sledećih revizorskih procedura: • OPIS RIZIKA • REVIZORSKIPOSTUPCIKAO ODGOVOR NA IDENTIFIKOVANI RIZIK

  18. ZBIRSVIH REVIZORSKIH PROCEDURA • TEST DUGOROČNIH FINANSIJSKIH ULAGANJA [Validnost, Sveobuhvatnost, Knjiženje, Razgraničenja, Vrednovanje] • TESTIRANJE VREDNOVANJADUGOROČNIH FINANSIJSKIH ULAGANJA [Vrednovanje, Knjiženje] • TEST PRIHODAOSTVARENIH PO OSNOVU DUGOROČNIH FINANSIJSKIH ULAGANJA[Validnost, Sveobuhvatnost,Knjiženje, Razgraničenja] • TEST PREZENTACIJE DUGOROČNIH FINANSIJSKIH ULAGANJA IANALOGNIH PRIHODA [Prezentacija] • RAZMATRANJE UNAPREĐENJAKNJIGOVODSTVENOG OBUHVATANJA • TEST IZNOSA ORIGINALNO ISKAZANIH U STRANOJ VALUTI [Vrednovanje] • TEST PREZENTACI JE SALDAU ODNOSU NA POVEZANA PRAVNA LICA [Prezentacija]

  19. PROGRAM REVIZIJE: TESTIRANJE FINANSIJSKIH ULAGANJAIPLASMANAstr2

  20. PROGRAM REVIZIJE: TESTIRANJE FINANSIJSKIH ULAGANJAIPLASMANAstr3

  21. PROGRAM REVIZIJE: TESTIRANJE FINANSIJSKIH ULAGANJAIPLASMANAstr4

  22. PROGRAM REVIZIJE: TESTIRANJE FINANSIJSKIH ULAGANJAIPLASMANAstr5

More Related