2009 YILI GELIR VERGISI BEYANNAME D ZENLEME SEMINERI HAZIRLAYAN: MEHMET TARAZ 09.03.2010

1. 2009 YILI GELIR VERGISI BEYANNAME D�ZENLEMESEMINERIHAZIRLAYAN: MEHMET TARAZ09.03.2010

2. GELIRIN TANIMI VE UNSURLARI Gelir, Gelir Vergisi Kanunu�nun 1. maddesinde �bir ger�ek kisinin bir takvim yili i�inde elde ettigi kazan� ve iratlarin safi tutaridir.� seklinde tanimlanmistir. Bu tanimdan hareketle vergiye tabi gelirin �zelliklerini; Gelirin Sahsilik �zelligi, Gelirin Yillik Olma �zelligi, Gelirin Safi Olmasi �zelligi ve son olarak da, Gelirin Elde Edilmis Olmasi �zelligi olmak �zere d�rt ana baslik altinda toplamak m�mk�nd�r. Yine Gelir Vergisi Kanunumuz �er�evesinde elde edilen kazan� ve iradin salt anlamda bu tanima girmesi de yeterli olmamakta, bunun yani sira Gelir Vergisi Kanunu 2. maddesinde yer alan ve asagida sayilan yedi gelir unsurundan birinden elde edilmis olmasi da gerekmektedir. � 1-Ticari Kazan�lar; 2- Zirai Kazan�lar; 3- �cretler; 4- Serbest Meslek Kazan�lari; 5- Gayrimenkul Sermaye Iratlari; 6- Menkul Sermaye Iratlari; 7- Diger kazan� ve Iratlar;

3. 2009 YILI GELIR VERGI BEYANNAME D�ZENLEME SEMINERI TICARI KAZAN�LAR

4. Ticari kazan�lar bilindigi �zere basit usulde ve ger�ek usulde tespit edilir. Ger�ek usulde vergilemede ise, kanunen tutulmasi gereken defteler bakimindan (birinci ve ikinci sinif t�ccarlar) isletme hesabi esasi yada bilan�o esasina g�re yapilir. 2009 yili i�in Alis tutari 119.000.-TL, Satis Tutari 168.000.-TL ve Gayrisafi Hasilat Tutari 67.000.-TL�ni % 20 oraninda asanlar ertesi yil bilan�o esasina g�re defter tutarlar. Iki yil �st �ste belirlenen hadleri % 20 � e kadar oranlarda ge�enler ertesi yil bilan�o esasina g�re defter tutarlar. Ayrica her t�rl� ticaret sirketleri ve ihtiyari olarak bilan�o usul�n� tercih edenler bilan�o esasina g�re defter tutarlar.

5. TICARI KAZANCIN TESPITINDE INDIRILECEK GIDERLER ( G.V.K. MD. 40 ) Safi kazancin tespit edilmesi i�in, asagidaki giderlerin indirilmesi kabul edilir: 1. Ticari kazancin elde edilmesi ve idame ettirilmesi i�in yapilan genel giderler; (Ihracat, yurt disinda insaat, onarma, montaj ve tasimacilik faaliyetlerinde bulunan m�kellefler, bu bentte yazili giderlere ilaveten bu faaliyetlerden d�viz olarak elde ettikleri h�silatin binde besini asmamak sartiyla yurt disindaki bu islerle ilgili giderlerine karsilik olmak �zere g�t�r� olarak hesapladiklari giderleri de indirebilirler.) 2. Hizmetli ve is�ilerin is yerinde veya is yerinin m�stemilatinda iase ve ibate giderleri, tedavi ve ila� giderleri, sigorta primleri ve emekli aidati, 27'nci maddede yazili giyim giderleri; 3. Isle ilgili olmak sartiyla, mukavelenameye veya ilama veya kanun emrine istinaden �denen zarar, ziyan ve tazminatlar; 4. Isle ilgili ve yapilan isin ehemmiyeti ve genisligi ile m�tenasip seyahat ve ikamet giderleri 5. Kiralama yoluyla edinilen veya isletmeye dahil olan ve iste kullanilan tasitlarin giderleri 6. Isletme ile ilgili olmak sartiyla; bina, arazi, gider, istihlak, damga, belediye vergileri, har�lar ve kaydiyeler gibi ayni vergi, resim ve har�lar; 7. Vergi Usul Kanunu h�k�mlerine g�re ayrilan amortismanlar. 8. Isverenlerce, Sendikalar Kanunu h�k�mlerine g�re sendikalara �denen aidatlar 9. Isverenler tarafindan �cretliler adina bireysel emeklilik sistemine �denen katki paylari. 10. Fakirlere yardim amaciyla gida bankaciligi faaliyetinde bulunan dernek ve vakiflara Maliye Bakanligi�nca belirlenen usul ve esaslar �er�evesinde bagislanan gida,temizlik, yakacak ve giyecek maddelerinin maliyet bedeli.

6. Ticari Kazancin Muafiyet ve Istisnalari Esnaf Muafligi PTT Acentelerinde Kazan� Istisnasi Sergi ve Panayir Istisnasi Egitim ve �gretim Isletmelerinde Kazan� Istisnasi Serbest B�lgelerde Elde Edilen Kazan� Istisnasi Teknolojik Gelistirme B�lgelerinde Yapilan Faaliyetler Sonucu Elde Edilen Kazan�lara Iliskin Istisna 5811 Sayili Kanunun Ge�ici 1.Maddesinde Sayilan Yurt Disinda Elde Edilen Kazan� Istisnasi

7. Ticari Kazan� Beyaninda �zellikli Hususlar Isletmeye dahil olan gayrimenkullerin kiraya verilmesinden dolayi elde edilen gelirler ticari kazan� olarak beyan edilmelidir. Sahis isletmelerinin ticari isletmeyle ilgili olarak elde ettikleri faiz, kar paylari, fon satis gelirleri gibi finansman kazan�lari ticari kazan� olarak beyan edilir. Adi Ortaklik, Kollektif Sirketler ve Adi Komandit Sirketlerde ortaklarin paylarina d�sen kazan�lari her ortak ayri ayri ticari kazan� olarak beyan edilecektir.

8. Ticari Kazan� Beyanina Iliskin �rnek Ali Yilmaz, Mustafa Sahin ile kurudugu adi ortakliginin % 60 hissedaridir.Bu ortakligin 2009 yili karindan hissesine d�sen 40.000.-TL kar payi bulunmaktadir. Ali Yilmaz 2009 yilinda 3.000.-TL bag-kur primi,4.500.-TL kizinin �niversite harci �demesi ve 1.800.-TL ise bir �zel sigorta sirketine saglik sigorta primi �demesi bulunmaktadir.Ayrica 6.000.-TL ge�ici vergi �demistir. Ticari Kazan� 40.000.-TL Bag-kur Primi 3.000.-TL Egitim ve Saglik Gideri 4.000.-TL Sahis Sigorta Primi 1.800.-TL Beyan Edilecek Gelir 31.200.-TL Hesaplanan Gelir Vergisi 6.449.-TL Mahsup Ed. Ge�ici Vergi 6.000.-TL �denecek Gelir Vergisi 449.-TL

9. 2009 YILI GELIR VERGI BEYANNAME D�ZENLEME SEMINERI ZIRAI KAZAN�LAR

10. Gelir Vergisi Kanunu�nun 52�nci maddesinin birinci fikrasinda zirai kazan�; zirai faaliyetten dogan kazan� olarak tanimlanmis ve izleyen ikinci fikra h�km�nde ise zirai faaliyet; arazide, deniz, g�l ve nehirlerde, ekim, dikim, bakim, �retme, yetistirme ve islah yollariyla veyahut dogrudan dogruya tabiattan istifade etmek suretiyle nebat, orman, hayvan, balik ve bunlarin mahsullerinin istihsalini, avlanmasini, avcilari ve yetistiricileri tarafindan muhafazasini, tasinmasini, satilmasini veya bu mahsullerden sair bir sekilde faydalanilmasini ifade ettigi belirtilmistir. Ayni maddenin sekizinci fikrasinda ise, kollektif sirketlerle adi veya eshamli komandit sirketler zirai faaliyetle istigal etseler dahi �ift�i sayilmayacaklarina ve zirai faaliyetle istigal eden kollektif sirketlerin ortaklari ile komandit sirketlerin komandite ortaklarinin sirket karindan aldiklari paylarin sahsi ticari kazan� olduguna h�kmolunmustur. Ger�ek usulde vergilendirilecek �ift�ilerin,zirai isletme hesabi veya bilan�o esasina g�re defter tutmalari kendi isteklerine birakilmistir.

11. Zirai kazan�larin vergilendirilmesinde temel prensip, �ift�ilerin elde ettigi zirai kazan�larin Gelir Vergisi Kanunu�nun 94��nc� maddesine g�re hasilatlari �zerinden tevkifat yapilmak suretiyle vergilendirilmesidir. Bunun yani sira Gelir Vergisi Kanunu�nun 53��nc� maddesi belirli sartlar dahilinde �ift�ilerin ger�ek usulde vergilendirilmesini kabul etmistir. Buna g�re �ift�ilerden; Ziraat gruplarina g�re belirlenen isletme b�y�kl�g� �l��s�n� asanlar (G.V.K madde 54�de isletme b�y�kl�g� �l��leri belirtilmistir.), Bir bi�erd�vere veya bu mahiyetteki bir motorlu araca sahip olanlar, On yasina kadar ikiden fazla trakt�re sahip olanlar, Ziraat gruplarinin birka� tanesi i�ine giren zirai faaliyetlerin bir arada yapilmasi halinde, en fazla iki gruba ait isletme b�y�kl�klerinde bu gruplar i�in tespit olunan hadlerin yarisini asanlar, Kendi isletmesi ve dahil bulundugu ortakliklar m�stakilen isletme b�y�kl�g� �l��s�n�n altinda kaldigi halde, kendi isletmesinin ve ortakliklardaki paylarinin toplami belirlenen isletme b�y�kl�g� �l��s�n� asanlar, Kendi istegiyle ger�ek usulde vergilendirilmek isteyenler, ger�ek usulde vergilendirilecektir. Bu sartlari tasimayanlar ise hasilatlari �zerinden tevkifat yapilmak suretiyle vergilendirileceklerdir.

12. 2009 YILI GELIR VERGI BEYANNAME D�ZENLEME SEMINERI �CRETLERIN VERGILENDIRILMESI

13. �CRETLER Gelir Vergisi Kanunu�nun 61�nci maddesinin �cret tarif edilerek, �cretin �denek, tazminat, kasa tazminati , tahsisat, zam, avans, aidat, huzur hakki, prim, ikramiye, gider karsiligi veya baska adlar altinda �denmis olmasi veya bir ortaklik m�nasebeti niteliginde olmamak sarti ile kazancin belli bir y�zdesi seklinde tayin edilmis bulunmasinin mahiyetini degistirmeyecegi h�k�m altina alinmistir. Tek isverenden alinmis ve tevkif suretiyle vergilendirilmis �cretler i�in ge�miste oldugu gibi tutari ne olursa olsun beyanname verilmeyecek veya diger gelirler nedeniyle beyanname verilmesi durumunda bu sekilde elde edilen �cret geliri verilen beyannameye dahil edilmeyecektir. Birden fazla isverenden �cret geliri elde edilmesi halinde ise, birden fazla isverenden tamami tevkif suretiyle vergilendirilmis �cret geliri elde eden bir kisinin, birden sonraki isverenlerden aldiklari �cretleri toplami 2009 yili i�in 22.000.-TL�sini asmiyorsa beyan disi kalacaktir. Birden fazla isverenden �cret alinmasi halinde, birinci isverenden alinan �cretin hangisi olacagi m�kellef�e serbest�e belirlenebilecektir.� Tamami tevkif suretiyle vergilendirilen �cret geliri sahiplerinin birden sonraki isverenden aldigi �cret tutarinin 22.000.-TL�sini ge�mesi halinde ise elde edilen �cret gelirlerinin tamami beyana konu edilecektir.

14. TEVKIFATA TABI OLMAYAN �CRETLER Eger elde edilen �cret geliri Gelir Vergisi Kanunu�nun 94��nc� maddesi geregince vergi tevkifatina tabi degil ise s�z konusu �cret gelirinin yillik gelir vergisi beyannamesi ile beyan edilmesi gerekmektedir. Burada elde edilen �cret geliri tutarinin bir �nemi bulunmamakta �nemli olan �cretin kaynakta kesinti suretiyle vergilendirilmemis olmasidir. Aldiklari �cretler �zerinden gelir vergisi tevkifati yapilmasina olanak bulunmayan hizmet erbabi Gelir Vergisi Kanunu�nun 95�inci maddesinde sayilmistir. Bunlar, �cretlerini yabanci bir memleketteki isverenden dogrudan dogruya alan hizmet erbabi, Gelir Vergisi Kanunu�nun 15. maddesinde yazili istisnadan faydalanmayan yabanci el�ilik ve konsolosluk memur ve hizmetlileri, Maliye Bakanligi�nca yillik beyanname ile bildirilmesinde zaruret g�r�len �demelerdir. S�z konusu �cret sahipleri elde ettikleri �cret gelirleri i�in yillik gelir vergisi beyannamesi vermek zorundadirlar.

15. �rnek : Doktor Salim Ece, �� ayri isverenden �cret geliri elde etmekte olup, �cretlerin tamami tevkif yoluyla vergilendirilmis bulunmaktadir. �rnekte yer alan ve birinci isverenden alinan �cret toplama dahil edilmeyecek olup, 2 nci ve 3 �nc� isverenden alinan �cretler toplami (15.000 + 11.000 =) 26.000.-TL, 22.000 TL�lik beyan sinirini astigi i�in 61.000.-TL�lik �cret gelirinin tamami beyan edilecektir.

16. 2009 YILI GELIR VERGI BEYANNAME D�ZENLEME SEMINERI SERBEST MESLEK KAZAN�LARININ VERGILENDIRILMESI

17. SERBEST MESLEK KAZANCI Serbest Meslek Kazanci, Gelir Vergisi Kanununun 65 inci maddesinin birinci fikrasinda; � Her t�rl� serbest meslek faaliyetinden dogan kazan�lar serbest meslek kazancidir.� Bu tanima g�re bir faaliyetin serbest meslek faaliyeti olarak nitelendirilebilmesi i�in s�z konusu faaliyetin ; ? Sermayeden ziyade sahsi mesaiye, ilmi veya mesleki bilgiye veya ihtisasa dayanmasi, ? Ticari mahiyette olmamasi, ? Bir isverene tabi olmaksizin sahsi sorumluluk altinda kendi nam ve hesabina yapilmasi, ? S�reklilik g�stermesi. Serbest meslek kazancinin tespitinde hasilat; bir hesap d�nemi i�inde serbest meslek faaliyeti karsiligi olarak tahsil edilen para ve ayinlar ile diger suretlerle saglanan ve para ile temsil edilebilen t�m menfaatler toplamidir.

18. SERBEST MESLEK KAZAN�LARININ TESPITINDE INDIRILECEK GIDERLER Serbest meslek kazancinin tespitinde asagida yazili giderler hasilattan indirilir: 1. Mesleki kazancin elde edilmesi ve idame ettirilmesi i�in �denen genel giderler (Ikametgahlarinin bir kismini isyeri olarak kullananlar, ikametgah i�in �dedikleri kiranin tamami ile isitma ve aydinlatma gibi diger giderlerin yarisini indirebilirler. Isyeri kendi m�lk� olanlar kira yerine amortismani, ikametgahi kendi m�lk� olup bunun bir kismini isyeri olarak kullananlar amortismanin yarisini gider yazabilirler.) 2. Hizmetli ve is�ilerin is yerinde veya is yerinin m�stemilatindaki iase ve ibate giderleri, tedavi ve ila� giderleri, sigorta primleri ve emekli aidati ile 27 nci maddede yazili giyim giderleri. 3. Mesleki faaliyetle ilgili seyahat ve ikamet giderleri 4. Mesleki faaliyette kullanilan tesisat, demirbas esya ve envantere dahil tasitlar i�in Vergi Usul Kanunu h�k�mlerine g�re ayrilan amortismanlar 5. Kiralanan veya envantere dahil olan ve iste kullanilan tasitlarin giderleri. 6. Alinan mesleki yayinlar i�in �denen bedeller. 7. Mesleki faaliyetin ifasi i�in �denen mal ve hizmet alim bedelleri. 8. Serbest meslek faaliyetleri dolayisiyla emekli sandiklarina �denen giris ve emeklilik aidatlari ile mesleki tesekk�llere �denen aidatlar. 9. Mesleki kazancin elde edilmesi ve idame ettirilmesi i�in �denen meslek, ilan ve reklam vergileri ile isyerleriyle ilgili ayni vergi, resim ve har�lar. 10. Mesleki faaliyetle ilgili olarak kanun, ilam ve mukavelenameye g�re �denen tazminatlar. Her t�rl� para cezalari ve vergi cezalari ile serbest meslek erbabinin su�larindan dogan tazminatlar gider olarak indirilemez.

19. Serbest Meslek Kazan�lari Istisnasi Ressam, Heykeltiras,Bestekarlarin vb. serbest meslek erbabinin eserleri ile bunlar �zerindeki mevcut haklarinin devir,temliki veya kiralamasi suretiyle elde ettikleri telif kazan�lari gelir vergisinden istisnadir. S�z konusu istisnanin uygulanmasi i�in elde edilen gelir serbest meslek kazanci olmalidir.S�z konusu islerin herhangi bir isveren bagli olarak yapilamasi halinde �cret sayilacagindan istisna kapsamina girmez.

20. 2009 YILI GELIR VERGI BEYANNAME D�ZENLEME SEMINERI MENKUL SERMAYE IRADI

21. MENKUL SERMAYE IRADI Sahibinin ticari, zirai veya mesleki faaliyeti disinda nakdi sermaye veya para ile temsil edilen degerlerden m�tesekkil sermaye dolayisiyla elde ettigi kar payi, faiz, kira ve benzeri iratlar menkul sermaye iradidir. Belli basli menkul sermaye iratlari asagidaki gibidir. 1. Her nevi hisse senetlerinin kar paylari 2. Istirak hisselerinden dogan kazan�lar Adi komandit sirketlerde komanditerlerin kar paylari, sirket karinin iliskin bulundugu takvim yilinda elde edilmis sayilir; 3. Kurumlarin y�netim kurulu baskan ve �yelerine verilen kar paylari; 4. Her nevi tahvil ve Hazine bonosu faizleri ile Toplu Konut Idaresi, Kamu Ortakligi Idaresi ve �zellestirme Idaresince �ikarilan menkul kiymetlerden saglanan gelirler 5. Her nevi alacak faizleri 6. Mevduat faizleri 7. �zel finans kurumlarinca kar ve zarara katilma hesabi karsiliginda �denen kar paylari. 8. Repo Kazan�lari Bu iratlar, bunlari saglayan sermaye sahibinin ticari faaliyetine bagli bulundugu takdirde, ticari kazancin tespitinde nazara alinir.

26. C- G.V.K.�NUN 22/2. MADDESINE G�RE BEYAN EDILECEK KAR PAYLARI Tam m�kellef kurumlardan elde edilen, 75 inci maddenin ikinci fikrasinin (1), (2) ve (3) numarali bentlerinde yazili kar paylarinin yarisi gelir vergisinden m�stesnadir. Istisna edilen tutar �zerinden 94 �nc� madde uyarinca tevkifat yapilir ve tevkif edilen verginin tamami, kar payinin yillik beyanname ile beyan edilmesi durumunda yillik beyanname �zerinden hesaplanan vergiden mahsup edilir. D- G.V.K.�NUN GE�ICI 62�NCI MADDESINE G�RE BEYAN EDILECEK KAR PAYLARI: 1) Kurumlar vergisi m�kelleflerinin 31/12/1998 veya daha �nceki tarihlerde sona eren hesap d�nemlerinde elde ettikleri kazan�larinin dagitimi halinde; ger�ek kisilerce bu kapsamda elde edilen kar paylarinin tamami gelir vergisinden istisna edilmistir. � 2) 01.01.1999 ile 31/12/2002 arasi tarihlerde sona eren hesap d�nemlerinde elde edilen kurumlar vergisinden istisna edilmis kazan�larin veya GVK �nun Ge�ici 61. maddesine g�re yatirim indirimi istisnasindan yararlanan ve %19,8 oraninda gelir vergisi tevkifatina tabi tutulmus kazan�larin dagitimi halinde ise; ger�ek kisilerce bu kapsamda elde edilen kar paylarinin net tutarina elde edilen kar payinin 1/9 u eklendikten sonra, bulunan tutarin yarisi vergiye tabi gelir olarak dikkate alinacak, bu gelirler ile ilgili olarak yillik beyanname verilmesi halinde, beyannameye intikal ettirilen tutarin 1/5�i beyanname �zerinden hesaplanan gelir vergisinden mahsup edilecektir.

27. G.V.K. MD 22� YE G�RE KAR PAYLARININ BEYANINA ILISKIN �RNEK Hasan Bey ortagi bulundugu ve tam m�kellef bir kurum olan Se�kin Anonim Sirketi�nin 2009 yilinda yapilan genel kurulunda 2007 yili karinin dagitilmasini karara verilmis . Hasan Bey�in dagitilabilir kardan hissesine d�sen br�t 320.000.-TL tutarinda kar payini (temett�) 2009 yilinda elde etmistir. Bu m�kellefin baskaca geliri bulunmamaktadir. Elde edilen kar payi kurum b�nyesinde %15 nispetinde tevkifata tabi tutulmus olup, tevkif edilen vergi 48.000.-TL�dir. Hasan Beyin elde ettigi 320.000.-TL tutarindaki kar payinin yarisi G.V.K.�nun 22/2. maddesine g�re gelir vergisinden istisna olup, kalan yarisi 160.000.-TL�dir. Bu tutar beyan siniri olan 22.000.-YTL�yi astigi i�in beyan edilecektir. Buna karsin kurum b�nyesinde yapilmis olan vergi tevkifatinin ise hissesine d�sen tutarin tamami hesaplanan vergiden mahsup edilebilecektir. Bu durumda, �denecek vergi asagidaki gibi olacaktir: Kar Payi 320.000.- Istisna Tutari 160.000.- ( 320.000 x 1/2= ) GELIR VERGISI MATRAHI 160.000.- Hesaplanan Vergi 50.025.- Mahsup Edilecek Vergi 48.000.- �denecek Vergi 2.025.-

28. G.V.K. GE�ICI MD 62� YE G�RE KAR PAYLARININ BEYANINA ILISKIN �RNEK Mutlu Limited Sirketi 2009 yili i�inde 2005 ve 2006 yilinda tamami GVK Ge�ici 62.Maddeden olusan (% 100 yatirim indirim istisnasin faydalanilip, % 19,8 stopaj �denen) karlarinin ortaklarina dagitimina karar vermistir. Mutlu Limited Sirketi hissedari Serap Hanim 2005 yili karindan 120.000.- TL, 2006 yili karindan ise 60.000.- TL net kar payi elde etmistir. Yatirim Indirimi kazancinin tamami tevkifata tabi tutulmus oldugundan 94.madde istinaden %15 stopaja tabi tutulmayacaktir. Gelir Vergisi Kanunu�nun Ge�ici 62�inci maddesinin ���nc� fikrasi geregince, dagitilan kardan hissesine d�sen 180.000.-TL tutarindaki net kar payina bu tutarin 1/9�u eklenerek bulunacak tutarin yarisi gelir vergisinden istisna olup, kalan tutar 22.000.-TL�yI asiyorsa beyanname verilecektir. Beyan edilecek tutar �zerinden hesaplanan gelir vergisi �zerinden de beyannameye intikal ettirilen tutarin 1/5�i mahsup edilecektir. Bu durumda, �denecek vergi asagidaki gibi olacaktir; Kar Payi 180.000.- Eklenecek Tutar 20.000.- (180.000 x 1/9=) Toplam Tutar 200.000.- Istisna Tutari 100.000.- (200.000 / 2=)� GELIR VERGISI MATRAHI 100.000.- Hesaplanan Vergi 29.025.- Mahsup Edilecek Vergi 1/5 20.000.- �denecek Vergi 9.025.-

29. Y�R�RL�KTEN KALDIRILAN G.V.K. 19.MADDESINE ISTINADEN YARARLANILAN YATIRIM INDIRIMI ISTISNASINA KAPSAMINDA DAGITILAN KAR PAYLARININ BEYANINA ILISKIN �RNEK Basari Anonim Sirketi 2009 yili i�inde tamami y�r�rl�kten kaldirilan GVK 19.Maddesine istinaden % 40 oraninda yararlanilan yatirim indirimi istisnasindan faydalanilan 2007 yili karinin ortaklarina dagitimina karar vermistir. Basari Anonim Sirketi hissedari Mehmet Bey 2007 yili karindan 140.000.- TL net kar payi elde etmistir. Elde edilen kar payi kurum b�nyesinde %15 nispetinde tevkifata tabi tutulmus olup, tevkif edilen vergi 21.000.-TL�dir. Ahmet Beyin elde ettigi 140.000.-TL tutarindaki kar payinin yarisi G.V.K.�nun 22/2. maddesine g�re gelir vergisinden istisna olup, kalan yarisi 70.000.-TL�dir. Bu tutar beyan siniri olan 22.000.-YTL�yi astigi i�in beyan edilecektir. Buna karsin kurum b�nyesinde yapilmis olan vergi tevkifatinin ise hissesine d�sen tutarin tamami hesaplanan vergiden mahsup edilebilecektir. Bu durumda, �denecek vergi asagidaki gibi olacaktir: Kar Payi 140.000.- Istisna Tutari 70.000.- ( 140.000 x 1/2= ) GELIR VERGISI MATRAHI 70.000.- Hesaplanan Vergi 18.525.- Mahsup Edilecek Vergi 21.000.- �denecek Vergi 0 Iade alinabilecek Vergi 2.475.-

30. 2009 YILI GELIR VERGI BEYANNAME D�ZENLEME SEMINERI GAYRIMENKUL SERMAYE IRADI

31. GAYRIMENKUL SERMAYE IRATLARI Gelir Vergisi Kanunu�nun 70. maddesinde yazili mal ve haklarin sahipleri, mutasarriflari, zilyedleri, irtifak ve intifa hakki sahipleri veya kiracilari tarafindan kiraya verilmesinden elde edilen iratlara gayrimenkul sermaye iradi adi verilmektedir. Gayrimenkul sermaye iradi getiren mal ve haklar ticari bir isletmeye dahil bulundugu taktirde bunlarin iratlari ticari kazancin tespitine y�nelik h�k�mlere g�re hesaplanir. �Gayrimenkul sermaye iratlarinda, gayrisafi h�silat, 70'inci maddede yazili mal ve haklarin kiraya verilmesinden bir takvim yili i�inde o yila veya ge�mis yillara ait olarak nakden veya aynen tahsil edilen kira bedellerinin tutaridir. Ayin olarak tahsil edilen kiralar, Vergi Usul Kanunu h�k�mlerine g�re emsal bedeli ile paraya �evrilir.Gelecek yillara ait kiralarin pesin alinmasi halinde ait oldugu yillarda beyan edilmesi gerekmektedir. Kiraya verilen mal ve haklarin kira bedelleri, emsal kira bedelinden d�s�k olamaz. Bedelsiz olarak baskalarinin intifasina birakilan mal ve haklarin emsal kira bedeli, bu mal ve haklarin kirasi sayilir. Bina ve arazide emsal kira bedeli, emlak vergisine esas alinan degerin %5' idir.

32. GAYRIMENKUL SERMAYE IRADI ISTISNASI : Gelir Vergisi Kanunu�nun 21�inci maddesi h�km�ne g�re; �Binalarin mesken olarak kiraya verilmesinden bir takvim yili i�inde elde edilen h�silatin 2009 yili i�in 2.600.- TL.�si gelir vergisinden m�stesnadir. Istisna haddi �zerinde hasilat elde edilip, beyan edilmemesi veya eksik beyan edilmesi halinde, bu istisnadan yararlanilamaz. GAYRIMENKUL SERMAYE IRADI ISTISNASINDAN YARARLANAMAYACAK OLANLAR VE �ZELLIKLI DURUMLAR 1. Ticari, zirai veya mesleki kazancini yillik beyanname ile bildirmek zorunda olanlar ile gelirleri bunlar tarafindan bildirilecek olanlar; 2. Mesken disinda kiraya verilen binalardan elde edilen gelirler; � 3. Istisna haddi �zerinde hasilat elde edip beyan etmeyenler veya eksik beyan edenler; � 4. Sahip olunan birden fazla konut dolayisiyla kira geliri elde edilmis ise istisna yalnizca bir kez uygulanabilir. � 5. Kira geliri elde edilen meskene birden fazla kisi ortak ise 2.600.-TL.�lik istisna her bir ortak i�in ayri ayri uygulanabilecektir.

33. GER�EK GIDER USUL� 1. Kiraya veren tarafindan �denen aydinlatma, isitma, su ve asans�r giderleri, �2. Kiraya verilen mallarin idaresi i�in yapilan ve gayrimenkul�n ehemmiyeti ile m�tenasip olan idare giderleri, �3. Kiraya verilen mal ve haklara iliskin sigorta giderleri, �4. Kiraya verilen mal ve haklar dolayisiyla yapilan ve bunlara sarf olunan bor�larin faizleri ile konut olarak kiraya verilen bir adet gayrimenkul�n iktisap yilindan itibaren 5 yil s�re ile iktisap bedelinin % 5�i . 5. Kiraya verilen mal ve haklar i�in �denen emlak, �evre temizlik vb. vergiler, resim, har� ve serefiyelerle kiraya verenler tarafindan �denmis olmak sartiyla belediyelere �denen harcamalara istirak paylari, �6. Kiraya verilen mal ve haklar i�in ayrilan amortismanlar; 7. Kiraya verenin yaptigi onarim giderleri �8. Kiraya verilen mal ve haklara ait bakim ve idame giderleri; �9. Kiraladiklari mal ve haklari kiraya verenlerin �dedikleri kiralar ve diger ger�ek giderler, 10. Sahibi bulunduklari konutlari kiraya verenlerin kira ile oturduklari konutun kira bedeli; 11. Kiraya verilen mal ve haklarla ilgili olarak s�zlesmeye, kanuna veya yargi kararina istinaden �denen zarar, ziyan ve tazminatlar.

34. G�T�R� GIDER USUL� M�kellefler isterlerse ger�ek gider usul�nde indirilebilecekleri giderlere karsilik olmak �zere kira hasilatlarinin % 25'ini g�t�r� gider olarak indirebilirler. G�t�r� gider usul�n� se�en m�kellefler se�mislerse bu usule g�re belirledikleri gidere ek olarak G.V.K.�nun 74��nc� maddesinde sayilan ger�ek gider unsurlarindan hi� birini ayrica indirime konu edemeyeceklerdir. G�t�r� gider usul�n� se�mek m�kelleflerin tercihine birakmistir. M�kellefler ger�ek veya g�t�r� gider usullerinden lehlerine olani se�mekte serbesttirler. Ancak, g�t�r� gider usul� m�kelleflerin sahip olduklari t�m gayrimenkuller i�in (Haklar hari�) bir b�t�n olarak uygulanir. Yani m�kellefler sahip olduklari gayrimenkullerin safi iradinin tespitinde bir kisim gayrimenkulleri i�in g�t�r� gider usul�n�, diger kismi i�in ise ger�ek gider usul�n� uygulayamazlar. Ger�ek gider usul�n� se�enler istedikleri d�nemde g�t�r� gider usul�ne d�nebilirken, g�t�r� gider usul�n� kabul edenler iki yil ge�medik�e bu usulden d�nemezler. �G�t�r� gider usul� uygulamasindan sahip olduklari gayrimenkulleri hem mesken ve hem de isyeri olarak kiraya verenler yararlanabileceklerdir.

35. G�t�r� Gider Usul�n� Se�en Bir M�kellefin Mesken Kira Gelirinin Beyanina Iliskin �rnek  Deniz Hanim, emlak vergisi beyan d�neminde emlak vergisi degerini 150.000.-TL olarak belirledigi apartman dairesini 2009 yilinda mesken olarak kiraya vermis ve 9.800.-TL kira geliri elde etmistir. M�kellefin vergiye tabi geliri sadece gayrimenkul sermaye iradi olup, g�t�r� gider usul�n� se�mistir. � M�kellefin vergiye tabi kira gelirini asagidaki sekilde hesaplayabiliriz. Gayrisafi Kira Hasilati............................... 9.800.- G.M.S.I. Istisnasi........................................ 2.600.- Kalan .......................................................... 7.200.- G�t�r� Gider Tutari..................................... 1.800.- ( 7.200 * % 25) Beyan Edilecek G.M.S.I. ............................ 5.400.- �denecek Gelir Vergisi ��������. 810.-

36. Ger�ek Gider Usul�n� Se�en Bir M�kellefin Isyeri Kira Gelirinin Beyanina Iliskin �rnek  Cengiz Bey, 2008 yilinda 300.000.-TL pesin bedelle satin almis ve aldigi apartman dairesinden 2009 yilinda 20.000.-TL kira geliri elde etmistir. Dairesini 1.000.-TL�na sigorta ettirmistir. Ayrica 2009 yilinda apartman dairesinin bakim onarimi i�in 2.000.-TL harcamistir.Cengiz Bey, ger�ek gider usul�n� se�mistir. � Bu durumda ise m�kellefin vergiye tabi kira gelirini ve �deyecegi vergi asagidaki gibi olmaktadir. � M�kellef G.V.K.� nun 72/4��nc� bendi h�km� geregince kiraya verdigi dairenin iktisap bedeli olan 300.000.-TL�nin % 5� ini 15.000.-TL� yi beyan edilecek gayrimenkul sermaye iradinin hesabinda gider olarak indirime konu edebilecektir. � M�kellefin ayrica ayni daireye ait 2009 yili sigorta tutari olan 1.000.-TL� ile 2.000.-TL bakim onarim harcamalari da gider olarak kabul edilecektir. � Gelir Vergisi Kanunu�nun 74��nc� maddesi h�km�ne g�re safi iradin bulunmasi i�in, Gelir Vergisi Kanunu�nun 21'inci maddesine g�re istisna edilen gayrisafi hasilata isabet edenler hari� olmak �zere gayrisafi h�silattan yukarida yazili giderler indirilir. Bu h�k�m �er�evesinde m�kellefin indirebilecegi ger�ek gider tutari asagidaki gibi hesaplanabilir.

37. Vergiye Tabi Hasilata Vergiye Tabi Irat * Toplam Gider Isabet Eden Gider = Toplam Hasilat � = (20.000 - 2.600) * 18.000 20.000.- � = 15.660.-YTL � � Gayrisafi Kira Hasilati............................... 20.000.- G.M.S.I. Istisnasi........................................ 2.600.- Kalan .......................................................... 17.400.- Vergiye Tabi Hasilata Isabet Eden Ger�ek Gider 15.660.- Beyan Edilecek G.M.S.I. ............................ 1.740.- �denecek Gelir Vergisi ��������. 261.-

38. HEM ISYERI HEM DE MESKEN KIRA GELIRI ELDE EDEN BIR M�KELLEFIN BEYANINA ILISKIN �RNEK � Ihsan Bey, 2009 yilinda mesken olarak kiraya verdigi �� apartman dairesi dolayisiyla 25.000.-TL, kiraya verdigi iki isyerinden ise br�t 48.000.-TL kira geliri elde etmistir. Ihsan Beyin elde ettigi isyeri kira geliri �zerinden 9.600.-TL gelir vergisi kesintisi yapilmistir. M�kellefin vergiye tabi geliri sadece gayrimenkul sermaye iratlarindan ibaret olup, g�t�r� gider usul�n� se�mistir. 1- Mesken Kira Geliri 25.000 2- Isyeri Kira Geliri 48.000 3- Toplam G.M.S.I. 73.000 4- G.M.S.I. Istisnasi 2.600 5- Istisna Sonrasi G.M.S.I. 70.400 6- G�t�r� Gider (70.400 * % 25 ) 17.600 7- Gelir Vergisi Matrahi 52.800 8- Hesaplanan Gelir Vergisi 12.500 9- Mahsup Edilecek Gelir Vergisi 9.600 10-�denecek Gelir Vergisi 2.900

39. HEM ISYERI HEM DE MESKEN KIRA GELIRI ELDE EDEN BIR M�KELLEFIN BEYANINA ILISKIN IKINCI �RNEK � Ibrahim Bey, 2009 yilinda mesken olarak kiraya verdigi iki apartman dairesi dolayisiyla 15.000.-TL, kiraya verdigi bir isyerinden ise br�t 12.000.-TL kira geliri elde etmistir. Ibrahim Beyin elde ettigi isyeri kira geliri �zerinden 2.400.-TL gelir vergisi kesintisi yapilmistir. M�kellefin vergiye tabi geliri sadece gayrimenkul sermaye iratlarindan ibaret olup, g�t�r� gider usul�n� se�mistir. Ibrahim Bey�in isyeri kira geliri istisna sinirinin altinda kaldigindan yalnizca mesken kira geliri beyan edilecektir. 1- Mesken Kira Geliri 15.000 2- G.M.S.I. Istisnasi 2.600 3- Istisna Sonrasi G.M.S.I. 12.400 4- G�t�r� Gider (12.400 * % 25 ) 3.100 5- Gelir Vergisi Matrahi 9.300 6-�denecek Gelir Vergisi 1.420

40. 2009 YILI GELIR VERGI BEYANNAME D�ZENLEME SEMINERI DEGER ARTIS KAZAN�LARININ VERGILENDIRILMESI

41. GAYRIMENKULLERIN ELDEN �IKARILMASINDA DEGER ARTISI KAZANCI � Gelir Vergisi Kanunu�nun m�kerrer 80�inci maddesinin 6 numarali bendinde, bir ivaz karsiligi iktisap edilen ve ayni kanunun 70�inci maddesinin birinci fikrasinin 1, 2, 4 ve 7 numarali bentlerinde yer alan mal ve haklarin iktisap tarihinden baslayarak d�rt yil (2007 yilindan itibaren bes yil) i�inde elden �ikarilmasindan dogan kazan�larin deger artis kazanci olacagi belirtilmistir. Buna g�re; � Arazi, bina, gibi gayrimenkullerin d�rt yil (2007 yilindan itibaren bes yil) i�inde elden �ikarilmasindan dogan kazan�lar deger artisi kazanci olarak vergilendirilecektir. � Bu h�k�mler karsisinda ivazsiz olarak iktisap edilen gayrimenkullerin elden �ikarilmasindan saglanan kazan�lar ile gayrimenkullerin iktisap tarihinden baslayarak d�rt yildan(2007 yilindan itibaren bes yil) fazla bir s�re elde tutulduktan sonra elden �ikarilmasindan dogan kazan�lar vergilendirilmeyecektir. Gayrimenkullerin elden �ikarilmasindan dogan kazancin tespitinde de maliyet bedeli endekslemesi yapilabilecektir.Kazan� hesaplanirken, maliyet bedeli (satildigi ay hari�) �FE artis oranina g�re y�kseltilecektir. 2009 yili i�in 7.600.-YTL�lIk istisnadan yararlanilabilecektir.

42. YILLIK BEYANNAME ILE BEYAN EDILMESI ZORUNLU OLAN GELIRLER � Kazan� Elde Etmemis Olsalar Dahi Yillik Beyanname Vermek Zorunda Olanlar �Gelir Vergisi Kanununun 85�inci maddesinin ikinci fikrasi h�km�ne g�re ; � � Ticari Kazan� ( Basit Usul Dahil ) �� Ger�ek Usulde Tespit Edilen Zirai Kazan� �� Serbest Meslek Kazanci Sahipleri Kazan� elde etmemis olsalar dahi yillik gelir vergisi beyannamesi vermek zorundadirlar.

43. TOPLAMA YAPILMAYAN HALLER Asagida belirtilen gelirler i�in yillik beyanname verilmez, diger gelirler i�in beyanname verilmesi halinde bu gelirler beyannameye dahil edilmez. a) Ger�ek usulde vergilendirilmeyen zira� kazan�lar, bu Kanunun 75 inci maddesinin (15) numarali bendinde yazili menkul sermaye iratlari, kazan� ve iratlarin istisna hadleri i�inde kalan kismi, � b) Tek isverenden alinmis ve tevkif suretiyle vergilendirilmis �cretler (birden fazla isverenden �cret almakla beraber, birden sonraki isverenden aldiklari �cretlerinin toplami, 103 �nc� maddede yazili tarifenin ikinci gelir diliminde yer alan tutari (2009 Yili i�in 22.000.-TL) asmayan m�kelleflerin, tamami tevkif suretiyle vergilendirilmis �cretleri dahil), � c) Vergiye t�bi gelir toplaminin [(a) ve (b) bentlerinde belirtilenler hari�] 103 �nc� maddede yazili tarifenin ikinci gelir diliminde yer alan tutari (2009 Yili i�in 22.000.-TL) asmamasi kosuluyla, T�rkiye'de tevkifata t�bi tutulmus olan; birden fazla isverenden elde edilen �cretler, menkul sermaye iratlari ve gayrimenkul sermaye iratlari, d) Bir takvim yili i�inde elde edilen ve toplami1.070.-TL�yi asmayan, tevkifata ve istisna uygulamasina konu olmayan menkul ve gayrimenkul sermaye iratlari

44. TOPLAMA YAPILMAYAN HALLER Diger gelirler nedeniyle beyanname verilmesi halinde �cret gelirlerinin beyan edilip edilmeyeceginin tespitinde, sadece birden sonraki isverenden elde edilen �cret gelirleri beyan siniri olan 22.000.-TL ile kiyaslanacak olup, beyana tabi diger gelirlerin tutarinin �nemi bulunmamaktadir. Maddenin 1/c bendi uygulamasinda; tevkif suretiyle vergilendirilmis bulunan menkul ve gayrimenkul sermaye iratlarinin beyan edilip edilmeyecegi ise su sekilde belirlenecektir. Her bir kazan� unsuru tek basina ele alindiginda beyan sinirinin disinda kaliyorsa beyannamede birlestirilmeyecektir. Genel kural bu olmakla beraber tevkifata tabi tutulmus birden fazla isverenden elde edilmis �cretler, menkul sermaye iratlari ve gayrimenkul sermaye iratlari toplami 22.000.-TL ge�iyorsa bunlarin tamami beyan edilecektir. Ticari,zirai ve mesleki kazan�larini yillik beyanname ile bildirmek zorunda olanlar birden fazla isverenden elde edilmis �cretler, menkul sermaye iratlari ve gayrimenkul sermaye iratlari beyan beyan edilmesi gereken ticari kazan�, mesleki kazan�, ger�ek usulde zirai kazan� ile diger kazan� ve iratlar toplam tutarina eklenerek, bulunan tutar 22.000.-TL�lik beyan sinirini ge�iyorsa, tevkif suretiyle vergilendirilmis bulunan menkul ve gayrimenkul sermaye iratlari verilecek beyannameye dahil edilecektir

45. SERBEST MESLEK KAZANCININ YANI SIRA �CRET, MENKUL VE GAYRIMENKUL SERMAYE IRADI ELDE EDEN BIR M�KELLEFIN BEYANINA ILISKIN �RNEK � Doktor Cem Turan, (A) Hastanesi�nde �alismaktadir. Ayni zamanda muayenehanesinde serbest meslek faaliyetini icra etmektedir. 2009 yilinda elde etmis oldugu gelirlerin yillik gayri safi tutarlari toplami asagidaki gibidir. �cret geliri : 28.000.-TL Serbest Meslek Kazanci : 41.000.-TL + Mevduat Faiz Geliri : 7.000.-TL Mesken Kira Geliri : 12.000.-TL + Isyeri Kira Geliri (Stopaja Tabi Tutulmus) : 18.000.-TL + TOPLAM : 106.000.-TL ��Z�M: M�kellef Cem TURAN serbest meslek kazanci nedeniyle yillik gelir vergisi beyannamesi vermek zorundadir. � M�kellef �cret gelirinin tamami tek isverenden elde edilmis ve gelir vergisi kesintisine tabi tutuldugundan �cret geliri tutarina bakilmaksizin beyannameye dahil edilmeyecektir. � Ayni sekilde mevduat faizleri de Gelir Vergisi Kanunun Ge�ici 67 inci maddesine g�re tevkifata tabi tutulmasi nedeniyle beyan disi kalacaktir. � Bu m�kellef serbest meslek kazanci ve gayrimenkul sermaye iradi kazan�larinin toplami 22.000.-TL astigindan bu kazan�lari toplami (mesken gelirine istisna uygulamadan) 71.000.- TL beyan ederek vergisini �deyecektir.

46. TICARI KAZANCININ YANI SIRA MESKEN VE ISYERI KIRA GELIRI ELDE EDEN BIR M�KELLEFIN BEYANINA ILISKIN �RNEK � Hikmet Beyin 2009 yilinda elde etmis oldugu gelirlerin yillik gayri safi tutarlari toplami asagidaki gibidir. Ticari Kazan� : 10.000.-TL Isyeri Kira Geliri (Stopaja Tabi Tutulmus) : 9.000.-TL Mesken Kira Geliri : 2.000.-TL TOPLAM : 21.000.-TL ��Z�M: Hikmet Bey ticari kazanci nedeniyle yillik gelir vergisi beyannamesi Vermek zorundadir. � M�kellefin ticari kazanci bulundugundan mesken geliri i�in istisnadan yararlanamayacaktir. Tevkif suretiyle vergilendirilmis isyeri kira geliri ise; ticari kazan�, mesken kira geliri ve isyeri kira geliri toplami 22.000.-TL asmadigindan ve isyeri kira geliri beyan sinirinin altinda kaldigindan beyannameye dahil edilmeyecektir. � Bu m�kellefin ticari kazanci ile mesken geliri toplami (mesken gelirine istisna uygulamadan) 12.000.- TL beyan ederek vergisini �deyecektir.

47. TICARI KAZANCININ YANI SIRA MESKEN VE ISYERI KIRA GELIRI ELDE EDEN BIR M�KELLEFIN BEYANINA ILISKIN �RNEK � Ali Beyin 2009 yilinda elde etmis oldugu gelirlerin yillik gayri safi tutarlari toplami asagidaki gibidir. Ticari Kazan� (Zarar) : 5.000.-TL Isyeri Kira Geliri (Stopaja Tabi Tutulmus) : 24.000.-TL Mesken Kira Geliri : 8.000.-TL TOPLAM : 27.000.-TL ��Z�M: Ali Bey ticari kazanci nedeniyle yillik gelir vergisi beyannamesi Vermek zorundadir. � M�kellefin ticari kazanci bulundugundan mesken geliri i�in istisnadan yararlanamayacaktir. Tevkif suretiyle vergilendirilmis isyeri kira geliri ise; ticari kazan�, mesken kira geliri ve isyeri kira geliri toplami 22.000.-TL astigindan mesken ve isyeri kira gelirin beyannameye dahil edilecektir. � Bu m�kellefin ticari zarari ile mesken ve isyeri kira geliri toplami (mesken gelirine Istisna uygulamadan) 27.000.- TL beyan ederek vergisini �deyecektir.

48. ANONIM SIRKET KAR PAYI, ISYERI KIRA GELIRI VE FAIZ GELIRI ELDE EDEN BIR M�KELLEFIN BEYANINA ILISKIN �RNEK � Nazli Hanim 2009 yilinda elde etmis oldugu gelirlerin yillik gayri safi tutarlari toplami asagidaki gibidir. Anonim Sirket Kar Payi (40.000.- �) : 20.000.-TL Isyeri Kira Geliri (Tevkifata Tabi Tutulmus) : 16.000.-TL Faiz Geliri (Tevkifata Tabi Tutulmamis) : 1.000.-TL TOPLAM : 37.000.-TL ��Z�M: Nazli Hanim elde etmis oldugu gelirler ayri ayri ele alindiginda istisna siniri altinda kalmasina ragmen toplam geliri 22.000.-TL astigindan bu gelirleri i�in yillik gelir vergisi beyannamesi verecektir. � Nazli Hanimin elde etmis oldugu 40.000.-TL anonim sirket kar payinin yarisi vergiden istisna oldugundan 20.000.-TL kar payini beyan edecektir. Tevkif suretiyle vergilendirilmis isyeri kira geliri elde ettigi kazan�larin toplami 22.000.-TL Asmamasina ragmen tevkivata tabi toplam tutar 22.000.-TL �zerinde(36.000.-TL)astigindan beyannameye dahil edilecektir. Bu m�kellefin anonim sirket kar payi, faiz geliri ve isyeri kira gelirinin toplami 37.000.- TL beyan ederek vergisini �deyecektir.

49. YILLIK BEYANNAME ILE BILDIRILECEK GELIRDEN INDIRILEBILECEK GIDERLER � 1. HAYAT, SAGLIK, VB. SIGORTA PRIMLERI M�kellefin sahsina, esine ve k���k �ocuklarina ait hayat, �l�m, kaza, hastalik gibi sigorta primlerini beyan edilen gelirin % 5 �ini (bireysel emeklilik sisteminde % 10 �nu) ve asgari �cretin yillik tutarlarini asmamak kaydiyla beyan edilen gelirden indirebilir. 2. BAG- KUR PRIMLERI Gelirin elde edildigi yilda �denmesi sartiyla Bag-kur giris kesenegi ve sigorta primleri yillik gelirden indirilebilir. 3. BAGIS VE YARDIMLARIN INDIRIMI Genel ve �zel b�t�eli kamu idareleri, Il �zel Idareleri, belediyeler, kamu yararina �alisan dernekler ve Bakanlar Kurulunca vergi muafiyeti taninan vakiflara makbuz karsiligi yapilan bagislarin yillik toplami beyan edilecek gelirin % 5 �ni ge�memek �zere indirilebilir. Egitim,k�lt�r�n desteklenmesine iliskin yapilan bagislarin tamami gelirden indirilebilir. 4. SAKATLIK INDIRIMI Serbest meslek faaliyetinde bulunan �z�rl�ler ile basit usulde vergilendirilen �z�rl�ler sakatlik derecelerine g�re sakatlik indirimi yapilir.

50. 5. �ZEL SAGLIK VE EGITIM GIDERLERI M�kelleflerin kendilerine, es ve �ocuklarina yaptiklari saglik ve egitim harcamalarin toplamini belgelemek ve beyan edilen gelirin % 10� nunu asmamasi sartiyla beyan edilecek gelirden indirilebilir. 6. SPONSORLUK HARCAMALARI Yapilan sponsorluk harcamalarinin; amat�r spor dallari i�in tamami, profesyonel spor dallari i�in %50� si beyan edilecek gelirden indirilebilir. 7. AR-GE INDIRIMI Kanunda belirtilen sartlara uygun isyerlerinde arastirma ve gelistirme harcamalarinin % 40 oraninda hesaplanacak AR-GE indirimi beyan edilecek kazan�tan indirilir. 8. GE�MIS YIL ZARARLARI �nceki yillardan devreden ge�mis yillar zararlari (mali zararlar) 5 yili asmamak kaydiyla beyan edilecek gelirden mahsup edilebilir. 9. YURT DISI FAALIYETLERDEN DOGAN ZARARLAR Faaliyet g�sterilen �lke mevzuatina g�re denetim yetkisi verilen kuruluslarda rapora baglanmasi ve bu raporun asli ile terc�me edilmis bir �rneginin ilgili vergi dairesine ibrazi sartiyla yurt disi faaliyetinden dogan zararlar beyan edilen gelirden mahsup edilebilir.

51. YILLIK BEYANNAMEDE HESAPLANAN GELIR VERGISINDEN MAHSUP EDILEBILECEK VERGILER � 1. KESINTI YOLU ILE �DENEN VERGILER a)- Yillara Yaygin insaat ve Onarma Islerinde Kesilen Vergiler b)- Serbest Meslek Kazan�larinda Tevkif Yoluyla Kesilen Vergiler c)- Menkul Sermaye Iratlari �zerinden Tevkif Suretiyle �denen Vergiler d)- Zirai Kazan�ta Vergiler e)- Diger Kesinti Yoluyla �denen Vergiler � 2. GE�ICI VERGI 3.YABANCI MEMLEKETLERDE �DENEN VERGILER

52. Yil I�inde Tevkif Suretiyle �denen Vergilerin Mahsubu ve Iadesi Yillik beyanname ile beyan edilen kazanci �zerinden hesaplanan vergiden yil i�inde tevkif yoluyla kesilen vergiler (beyannameye dahil edilen gelir ve kazanca iliskin olmasi kosuluyla) mahsup edilir. Tevkif yoluyla kesilen vergilerin yillik beyannamedeki mahsuplar sonunda kalan kisminin diger vergi bor�larina mahsup talebi tutarina bakilmaksizin ve inceleme raporu ve teminat aranilmadan yerine getirilir. Nakden yapilacak iade �taleplerinin 10 bin TL�ni ge�memesi halinde dilek�e ve ilgili evraklarin verilmesi kosuluyla teminat aranmaksizin ve inceleme raporu beklenmeksizin iade edilir.10 bin TL�yi asan kisim vergi inceleme raporuna g�re iade edilir.

53. Yil I�inde �denen Ge�ici Verginin Mahsup ve Iadesi Yillik beyanname �zerinden hesaplanan vergiden ilgili hesap d�nemine iliskin ge�ici vergi d�nemlerinde �denen ge�ici vergi mahsup edilir. Mahsup isleminin yapilabilmesi i�in, tahakkuk ettirilmis ge�ici verginin �denmis olmasi gerekmektedir. Yillik beyanname �zerinden hesaplanan gelir vergisinden mahsup edildikten sonra mahsup edilemeyen tutar m�kellefin diger vergi bor�larina mahsup edilir. Ge�ici verginin gerek mahsuben gerekse nakden iadesinde herhangi bir tutar sinirlamasi olmayip, ge�ici verginin �denmis olmasi yeterlidir. Ge�ici vergiye iliskin iade taleplerinde teminat ve inceleme raporu aranmaz. Mahsup sonucu iadesi gereken miktarin bulunmasi ve bu tutarin beyannamenin ilgili tablosuna yazilmis olmasi m�kellef�e yazili olarak yapilmis iade talebi olarak kabul edilir. Yillik beyannamenin ilgili tablosunda/satirinda g�sterilmeyen ge�ici verginin mahsuben veya nakden iade edilebilmesi i�in o yilin sonuna kadar yazili olarak basvurulmasi gerekir.

54. Yillik Gelir Vergisi Beyanname Ekinde Doldurulmasi Gereken Tablolar Bilan�o veya Isletme hesabina g�re defter tutanlarin performans bilgileri tablosu Bilan�o,gelir tablosu veya isletme hesabi �zeti Kesinti yoluyla �denen vergilere iliskin liste Yabanci �lkelerde �denen vergiler listesi Ticari kardan, mali kara ulasilmasina iliskin bildirim

55. BILAN�O ESASINA G�RE DEFTER TUTAN M�KELLEFLERE AIT, TICARI KARDAN MALI KARA ULASMAK I�IN YAPILAN HESAPLAMAYI G�STEREN BILDIRIM'IN D�ZENLENMESINE ILISKIN A�IKLAMALAR Bildirim, 3 ana b�l�mden olusmaktir. Birinci B�l�m, gelir tablosunun "D�nem Kar'i veya Zarar'i" kisminda yer alan tutarlara tahsis edilmistir. Bir baska anlatimla, bu b�l�me 690- D�nem Kari veya Zarari hesabinin bakiyesi kaydedilecektir. Ikinci B�l�m, "Ticari Kara Ilave Edilecek Gider ve Indirimler" b�l�m�d�r. Bu B�l�me, Muhasebe Sistemine g�re gider veya indirim olarak Ticari Kar'in tespitinde dikkate alinan ancak, vergi kanunlarina g�re gider ya da indirim olarak kabul edilmeyen ve bu nedenle Ticari Kar'a ilave edilmesi gereken gider ve indirimler kaydedilecektir. ���nc� B�l�m ise, "Ticari Kar'dan Indirilecek Kazan� ve Iratlar" b�l�m�d�r. Bu B�l�me, Muhasebe Sistemi geregince Ticari Kar'in i�inde yer alan ancak, vergi mevzuatina g�re vergiden istisna edilen kazan� ve iratlar yazilacaktir. Bu B�l�mde yer alan kalemler Mali Kar'in tespitinde, Ticari Kar'dan indirilmesi gereken kalemlerdir. Ticari Kar'a Ilave Edilecek Gider ve Indirimler b�l�m�nde yer alan kalemlerin toplami, Ticari Kar'dan Indirilecek Kazan� ve Iratlar b�l�m�nde yer alan kalemlerin toplami kaydedilecektir. M�kellefler sadece ihtiya�lari olan alanlari dolduracaklar, kullanilmayan alanlar bos birakilacaktir

56. TICARI KARDAN MALI KARA ULASMAK I�IN YAPILAN HESAPLAMAYI G�STEREN BILDIRIM D�ZENLENMESINE ILISKIN �RNEK TICARI KAR 156.000.-TL Ticari Kara Ilave Ed.Gid.Ind. Sat.Hizmet Maliyeti (KKEG) 23.000.-TL Paz.Sat.Dag.Gid. (KKEG) 7.000.-TL Genel Y�netim Gid.(KKEG) 15.000.-TL Toplam 45.000.-TL Ticari Kardan Ind.Kazan� Irat Yurt I�i Satislar 18.000.-TL Ge�mis Yil D�nem Karlari 4.000.-TL Toplam 22.000.-TL MALI KAR 179.000.-TL

57. GAZIANTEP SERBEST MUHASEBECI MALI M�SAVIRLER ODASI SEMINERIMIZE KATILIMINIZ I�IN TESEKK�R EDERIZ.