Universidad de El Salvador

1. Facultad de ciencias económicas Seminario de Contabilidad Universidad de El Salvador Sección 19 "Combinaciones de Negocio y Plusvalía" Presentado por equipo 8: 1. Edwin Alexander Benítez Mejía 2. Cindy Beatriz López Vásquez 3. Lucía Nathaly Pichinte Castillo 4. Jaime Ernesto Zablah Orellana

2. 1. Alcance a. Medición del costo de la combinación Comprende: b. Distribución costo entre activos y pasivos c. Provisiones para pasivos asumidos d. Registro de Plusvalía, al inicio y posteriormente Exceptúa: a. Combinaciones de entidades o negocios bajo control común b. La formación de un negocio conjunto c. Adquirir un grupo de activos que no constituye un negocio

3. 2. Definición Combinación de Negocios Es la unión de entidades o negocios separados en una única entidad que informa. Entidad Adquirida 1 Entidad Adquirida 2 Entidad Adquiriente Obtiene control de uno o más negocios Entidad Adquirida X

4. 2. Definición Una combinación de negocios puede comprender: La compra por una entidad de la participación en el patrimonio de otra entidad La compra de todos sus activos netos La asunción de sus pasivos La compra de algunos de los activos netos de otra entidad que formen conjuntamente uno o más negocios Emisión de Instrumentos de patrimonio Transferencia de efectivo u otros activos Una combinación de los dos anteriores Una combinación de negocios puede efectuarse mediante:

5. 2. Contabilización Todas las combinaciones deben registrarse mediante el método de adquisición El método de adquisición comprende: A Identificación de una adquirente B C Medición del costo de la combinación de negocios • Distribución del costo de la combinación de negocios: • Entre activos y pasivos adquiridos • Y las provisiones para pasivos contingentes asumidos

6. IDENTIFICACIÓN DE LA ADQUIRIENTE 2. Contabilización LA ADQUIRIENTE ES AQUELLA QUE: Entregue efectivo u otros activos en el caso que la combinación se efectúe a través de un intercambio de instrumentos ordinarios de patrimonio con derecho a voto B A C Su valor razonable es significativamente mayor al de la otra entidad que se combina Que la gerencia sea capaz de controlar la selección del equipo de dirección de la entidad combinada resultante.

7. 2. Contabilización COSTO DE UNA COMBINACIÓN DE NEGOCIOS EL COSTO SE MEDIRÁ COMO LA SUMA DE: A • Los valores razonables en la fecha de intercambio de: • Los activos entregados • Pasivos incurridos ó asumidos • Los instrumentos de patrimonio emitidos por la adquiriente a cambio • del control. B Mas: Cualquier costo directamente atribuible a la combinación de negocios

8. EJEMPLO La PYME A adquiere el 100 % de las participaciones en el patrimonio de la PYME B, una compañía que opera un negocio de venta minorista de artículos del hogar, a cambio de lo siguiente: · $10, 000.00 en efectivo, que se paga en la fecha de adquisición · Un edificio de oficinas con valor razonable en la fecha de adquisición de $50, 000.00, · 10% de los instrumentos de patrimonio de la PYME A Nota: el capital en acciones de la PYME A consta de 10 000 acciones ordinarias pagadas totalmente; el valor razonable de cada una en la fecha de adquisición fue de $10.00 Además se incurrieron en los siguientes costos atribuibles al costo de la combinación de negocios: Asesoramiento $1,250.00 Jurídicos $ 500.00 Contables $ 150.00 Total: $1,900.00 Por lo tanto el costo de la combinación es: $10,000.00 en efectivo $50,000.00 Edificio $10,000.00 Acciones PYME A $ 1,900.00 Costos atribuibles Total de Costo= $71,900.00

9. 2. Contabilización AJUSTES AL COSTO DE UNA COMBINACÍÓN DEBIDO A CONTINGENCIAS FUTURAS A • Cuando un acuerdo de combinación de negocios incorpore algún ajuste al costo de la combinación que depende de sucesos futuros, la adquirente incluirá el importe estimado de ese ajuste en el costo de la combinación en la fecha de adquisición, si dicho ajuste es probable y puede ser medido de forma fiable. EJEMPLOS • Aprobación de una licencia o patente en un período acordado • Las ganancias superan un objetivo acordado durante un periodo acordado. • Si es probable que un pago de $100,000 sea efectuado dos años después de la fecha de adquisición

10. 2. Contabilización AJUSTES AL COSTO DE UNA COMBINACÍÓN DEBIDO A CONTINGENCIAS FUTURAS B • Sin embargo, si el ajuste potencial no se reconoce en la fecha de la adquisición, pero posteriormente se convierte en probable y puede ser medido de manera fiable, la contraprestación adicional deberá tratarse como un ajuste al costo de la combinación. • El ajuste al costo de la combinación de negocios afectará el importe de la plusvalía reconocida en relación con la combinación de negocios.

11. Distribución del costo de una combinación de negocios entre los activos adquiridos y los pasivos y pasivos contingentes asumidos 2. Contabilización • El costo de la combinación se reconocerá por los valores razonables. Plusvalía DIFERENCIAS ENTRE VALORES EN LIBROS Y VALOR RAZONABLE Plusvalía Negativa

12. Criterios para reconocer por separado activos, pasivos y pasivos contingentes 2. Contabilización Activos distintos a intangibles: que sea probable obtener beneficios económicos futuros y que su valor razonable se pueda medir con fiabilidad. Pasivos distintos a contingentes: probabilidad de salida de recursos para liquidarlo, y que el valor razonable se pueda medir de forma fiable Para intangibles y pasivos contingentes: que su valor razonable pueda medirse de forma fiable A B C

13. Resumen para determinar valores razonables Base: NIIF 3 Activos Tangibles Terrenos y edificios La adquirente utiliza valores de mercado. Planta y equipo La adquirente utiliza valores de mercado Activos Intangibles Relacionados con la mercadotecnia Marcas, nombres comerciales. Marcas de servicio, marcas colectivas, marcas con certificación. Listas de clientes. Órdenes o producción pendientes. Contratos con clientes. Relacionados con los clientes

14. Activos Financieros Cuentas por cobrar, contratos beneficiosos . La adquirente utiliza los valores presentes de los importes a recibir determinados según las tasas de intereses vigentes apropiadas, menos correcciones valorativas por incobrabilidad y costos de cobranza. Pasivos Cuentas y pagarés por pagar, deudas a largo plazo, obligaciones acumuladas y reclamaciones por pagar La adquirente utiliza los valores presentes de los importes a pagar, determinados a la tasa de interés vigente apropiada. En pasivos a corto plazo, no se requiere descuento si este no es importante.

15. Pasivos Contingentes SEGÚN LA SECCION 21: OBLIGACION POSIBLE PERO INCIERTA O PRESENTE SIN RECONOCER POR SU PROBABILIDAD DE DESPRENDERSE DE BENEFICIOS ECONOMICOS. EXCEPCION EN UNA COMBINACION LA ADQUIRENTE DEBE RECONOCERLOS, SI SU V.R. SE PUEDE MEDIR CON FIABILIDAD LAS ENTIDADES NO DEBEN RECONOCER LOS P.C. EN SUS ESTADOS FINANCIEROS. INCLUSO LA ADQUIRENTE DEBE RECONOCER CUANDO NO SEA PROBABLE QUE LA ENTIDAD SE DESPRENDA DE ACTIVOS PARA SU LIQUIDACION.

16. ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL DE LA ADQUIRIENTE: 2. Contabilización INCLUSIÓN DE INGRESOS Y GASTOS BASADO EN EL COSTO DE LA COMBINACIÓN LOS RESULTADOS DE LA ADQUIRIDA LOS DEBE INCORRPORAR COMO: EL COSTO PARA LA ADQUIRIENTE ES EL VALOR RAZONABLE EJEMPLO: LA DEPRECIACIÓN DE ACTIVO FIJO DEBE SER CALCULADA EN BASE AL COSTO DE LA COMBINACIÓN

17. FECHA DE ADQUISICIÓN 2. Contabilización No es necesario que la transacción quede cerrada legalmente para que la adquirente obtenga el control FECHA EN QUE LA ADQUIRENTE OBTIENE EL CONTROL SOBRE LA ADQUIRIDA PASIVOS CONTINGENTES • Si su valor razonable no puede medirse fiablemente: A B • Se produce un efecto reconocido en el valor como plusvalía • La adquiriente revelará la información como lo establece la sección 21

18. PASIVOS CONTINGENTES DESPUÉS DE SU RECONOCIMIENTO INICIAL: 2. Contabilización El importe que se habría reconocido de acuerdo con la sección 21 SE RECONOCERÁN AL IMPORTE MAYOR ENTRE: Importe reconocido inicialmente menos ingresos de actividades ordinarias reconocidos anteriormente PLUSVALÍA La adquiriente reconocerá como un activo la plusvalía A Será el exceso del costo de la combinación de negocios sobre la participación de la adquiriente. B

19. MEDICIÓN POSTERIOR DE LA PLUSVALÍA 2. Contabilización Si no se puede hacer estimación fiable de la vida útil, se supondrá que son 10 años AL COSTO MENOS: AMORTIZACIÓN ACUMULADA Y LAS PÉRDIDAS POR DETERIORO DEL VALOR ACUMULADAS Para el reconocimiento y medición del deterioro del valor se aplicará sección 27 Se volverá a evaluar la medición de activos, pasivos y contingentes de la adquirida, así como la medición del costo de la combinación. SI INICIALMENTE SE OBTIENE PLUSVALÍA NEGATIVA, ENTONCES Si el exceso sigue existiendo, se reconoce la diferencia en el resultado del período.

20. 3. Información a Revelar PARA CADA COMBINACIÓN DE NEGOCIOS EN EL PERÍODO, LA ADQURENTE REVELARÁ: A B C D Los nombres y descripciones de las entidades o negocios combinados. La fecha de adquisición. El porcentaje de instrumentos de patrimonio con derecho a voto adquiridos. El costo de la combinación, y una descripción de los componentes de éste (tales como efectivo, instrumentos de patrimonio e instrumentos de deuda).

21. 3. Información a Revelar PARA CADA COMBINACIÓN DE NEGOCIOS EN EL PERÍODO, LA ADQURENTE REVELARÁ: E F Los importes reconocidos en la fecha de adquisición El importe de la plusvalía negativa reconocida en los resultados integrales

22. 3. Información a Revelar PARA TODAS LAS COMBINACIONES DE NEGOCIOS: A B C D Los cambios que surgen de las nuevas combinaciones de negocios. Las pérdidas por deterioro del valor. Las disposiciones de negocios adquiridos previamente. Otros cambios.

23. UNA COMBINACIÓN DE NEGOCIOS CONSISTE EN: 4. Repaso A B C D Una entidad (la adquirente), vende uno o más negocios o entidades (la adquirida o adquiridas). Una entidad (la adquirente), compra uno o más negocios o entidades (la adquirida o adquiridas). Una entidad (la adquirida), compra uno o más negocios o entidades (la adquirente o adquirentes). La separación de entidades o negocios de una única entidad que informa.

24. EN UNA COMBINACIÓN DE NEGOCIOS, ¿CUÁL ES LA FECHA DE ADQUISICIÓN? 4. Repaso A B C D La fecha en que la adquirente obtiene el control total sobre la adquirida o adquiridas. La fecha en que la adquirente decide asumir parcialmente el control de la adquirida o adquiridas. La fecha en que la adquirente desembolsa el valor de la compra. La fecha en que la adquirente firma un contrato por la compra de uno o más negocios o entidades.

25. EN LA CONTABILIZACIÓN DE LAS COMBINACIONES DE NEGOCIOS, ¿QUÉ MÉTODO SE UTILIZA? 4. Repaso A B C D El método del promedio ponderado. El método del costo histórico. El método del valor de mercado. El método de la adquisición.

26. EN LA SECCIÓN 19 SE TRATA DE LA CONTABILIZACIÓN DE TODAS LAS COMBINACIONES DE NEGOCIOS, EXCEPTO: 4. Repaso A B C D E La compra de entidades o negocios bajo control común. La formación de un negocio conjunto. La compra de activos que no constituye un negocio. Las tres anteriores son correctas Ninguna de las anteriores.

27. Con fecha 20 de febrero de 2013 la entidad A (dedicada a la producción de alimentos y bebidas para bebés) inició negociaciones con los propietarios de la entidad B (que fabrica golosinas) para adquirir el 100% del capital emitido de la entidad B. 5. Caso Práctico Luego de meses de conversaciones se llegó a un acuerdo el 25 de agosto de 2013. En virtud de dicho acuerdo, la propiedad legal de la entidad B se transfiere a la entidad A en fecha 30 de septiembre de 2013. Sin embargo, a partir del 1 de septiembre de 2013 la entidad A tiene el poder para cesar en sus funciones y designar a todos los administradores de la entidad B. El 15 de septiembre de 2013, la entidad A designó a nuevos administradores para reemplazar a la mayoría de los administradores de la entidad B.

28. 5. Caso Práctico El valor en libros y el valor razonable de los activos y pasivos que se reconocieron en el estado de situación financiera de la entidad B en la fecha de adquisición fueron los siguientes:

29. 5. Caso Práctico OTRAS CONSIDERACIONES En la fecha de adquisición la entidad B tenía fórmulas sin registrar para la elaboración de golosinas, el valor razonable era de $800. En la fecha de adquisición la entidad B estaba siendo demandada por daños y perjuicios relacionados con un reclamo presentado por el padre de un niño que podría haber sufrido intoxicación por el consumo de golosinas que fabrica la entidad B. Si B pierde el litigio se espera que se pague al demandante la suma de $1,000 por daños y perjuicios. Los abogados estimaron que la probabilidad de perder el caso era remota. La entidad A estima que el valor razonable del pasivo potencial es de $100.

30. 5. Caso Práctico CONTRAPRESTACIÓN DE «A» POR EL CAPITAL EMITIDO DE «B» 100 acciones en la entidad A: el valor razonable en la fecha de adquisición es de $14 por acción. $1,000 en efectivo: la mitad a pagarlo en la fecha de adquisición y la otra parte un año después. Un pago adicional de $500 luego de dos años si el beneficio de la entidad B antes de intereses e impuestos durante el primer año siguiente a la adquisición supera los $2,500; o un pago adicional de $700 luego de dos años si el beneficio de la entidad B antes de intereses e impuestos durante el primer año siguiente a la adquisición supera los $4,000. La entidad A cree probable que el beneficio será superior a $2,500 pero inferior a $4,000.

31. 5. Caso Práctico CONTRAPRESTACIÓN DE «A» POR EL CAPITAL EMITIDO DE «B» El suministro de una patente que tenía un valor razonable de $500 en la fecha de adquisición. La fecha de adquisición es el 1 de septiembre de 2013. Los costos relacionados por la adquisición de la entidad A (incluidos los costos de $20 por emisión de las acciones) ascendían a $60. La tasa de Interés incremental de los préstamos tomados por la entidad A es del 10%. 1 ¿CUÁL ES LA FECHA DE ADQUISICIÓN?

32. ¿CUÁL ES EL VALOR RAZONABLE DE LOS ACTIVOS NETOS ADQUIRIDOS POR «A» EN LA FECHA DE ADQUISICIÓN? 2 5. Caso Práctico

33. ¿CUÁL ES EL COSTO DE LA COMBINACIÓN DE NEGOCIOS? 3 5. Caso Práctico 4 ¿CUÁL ES EL RESULTADO DE LA COMBINACIÓN DE NEGOCIOS? Se tiene un costo de $3,308 menos los activos netos adquiridos por $2,610 resulta una plusvalía por reconocer de $698.

34. Facultad de ciencias económicas Seminario de Contabilidad Universidad de El Salvador Sección 28 "Beneficios a los empleados"

35. 1. Alcance a. Beneficios a corto plazo a los empleados b. Beneficios Post-Empleo c. Otros Beneficios a Largo plazo para los empleados d. Beneficios por Terminación

36. Reconocimiento general Una entidad reconocerá el costo de todos los beneficios a los empleados a los que éstos tengan derecho como resultado de servicios prestados a la entidad durante el periodo sobre el que se informa: A Como un Pasivo B Como gasto

37. a. Beneficios a corto plazo a los empleados Clasificación • Sueldos, salarios, aportaciones de seguridad social • Beneficios no monetarios a los empleados actuales • Participación en ganancias e incentivos pagaderos dentro de los 12 meses

38. Medición Prestación de servicios durante el período que se informa Importe reconocido de acuerdo al reconocimiento general los beneficios a corto plazo a los empleados que se espera que haya que pagar por esos servicios.

39. Reconocimiento y medición, ausencias remuneradas a corto plazo Reconocimiento

40. Reconocimiento participación en ganancias y planes de incentivos

41. Ejemplo beneficios a corto plazo

43. Post-empleo b. Beneficios Post-Empleo • Planes de aportaciones definidas • Planes de beneficios definidos • Beneficios por retiros • otros beneficios posteriores al empleo, Clasificación

44. Planes de aportaciones definidas Clasificación Los planes de aportaciones definidas son planes de beneficios post-empleo, en los cuales una entidad paga aportaciones fijas a una entidad separada A Son planes de beneficios definidos todos los planes de beneficios post-empleo distintos de los planes de aportaciones definidas. B Beneficios asegurados: pagar a los empleados los beneficios directamente en el momento en que sean exigibles; o pagar importes adicionales si la aseguradora no paga todos los beneficios a los empleados futuros relacionados con servicios prestados por los empleados en el periodo presente y en los anteriores. C

45. Reconocimiento y Medición Una entidad reconocerá las aportaciones por pagar A Como un Pasivo B Como gasto

46. Planes de beneficios definidos Reconocimiento y Medición Al aplicar el principio de reconocimiento general del párrafo 28.3 a los planes de beneficios definidos, la entidad reconocerá: A A B un pasivo por sus obligaciones bajo los planes de beneficios definidos, neto de los activos del plan el cambio neto en ese pasivo durante el periodo como el costo de sus planes de beneficios definidos durante el periodo

47. Método de valoración actuarial Una entidad utilizará el método de la unidad de crédito proyectada para medir su obligación por beneficios definidos y el gasto relacionado si tiene posibilidad de hacerlo sin un costo o esfuerzo desproporcionado ¿Qué hacer si no es posible usar el método de la unidad de crédito proyectada? • ignorar los incrementos de los salarios futuros estimados • ignorar los servicios futuros de los empleados actuales • ignorar la posible mortalidad en servicio de los empleados actuales entre la fecha sobre la que se informa

48. Medición del pasivo por beneficios definidos Medición el valor presente de sus obligaciones bajo los planes de beneficios definidos (sus obligaciones por beneficios definidos) en la fecha sobre laque se informa el valor razonable, en la fecha sobre la que se informa, de los activos del plan (si los hubiere) con los que las obligaciones van a ser liquidadas directamente.

49. Ejemplo beneficios post-empleo El 8 de enero de 2012, un minorista pagó una aportación de $10,000 a un plan de aportaciones definidas como parte del intercambio por los servicios prestados por los empleados de la entidad durante diciembre de 2011. El 31 de diciembre de 2011, el minorista elaboró el siguiente asiento en el libro diario:

50. El 8 de enero de 2012, el minorista elaboró el siguiente registro: