Sisendkäibemaksu mahaarvamise kohtupraktika

1. Sisendkäibemaksu mahaarvamise kohtupraktika Ave Rego 05.12.2012

2. Sisendkäibemaks • Teiselt maksukohustuslaselt saadud teenuselt või ostetud kaubalt tasutud käibemaks. • Teise liikmesriigi maksukohustuslaselt ostetud teenuselt tasutud käibemaks. • Kauba ühendusesisesel soetamisel tasutud käibemaks. • Impordil tasutud käibemaks. • Ettevõtlusega tegelevalt isikult (kolmanda riigi) saadud teenuse eest tasutud käibemaks.

3. Riigikohus sisendkäibemaksust • SKM mahaarvamisega tagatakse, et kaupade ja teenuste tarbimine ettevõtluse tarbeks ei oleks maksustatud käibemaksuga ning et ei tekiks käibemaksu kumuleerumist. • Kui piiratakse sisendkäibemaksu mahaarvamist ettevõtluses kasutatavate kaupade soetamisel ning ei vabastata samaaegselt nende kaupade müüki käibemaksust, siis sellise kauba omahind suureneb mahaarvamata käibemaksu võrra ning kaup muutub konkurentsivõimetuks, sest ta on vähemalt osaliselt mitmekordselt käibemaksuga koormatud.

4. Sisendkäibemaksu mahaarvamise õigus • Kaup või teenus on ettevõtluseks vajalik. • Kaup või teenus on soetatud maksustatava käibe tarbeks. • Sisendkäibemaksu mahaarvamise õigus tekib siis, kui kauba või teenuse müüjal tekib maksukohustus. Aga mitte enne, kui on väljastatud nõuetekohane arve.

5. Sisendkäibemaksu osaline mahaarvamine • Maksustatav ja maksuvaba käive. • Ettevõtlus ja mitte-ettevõtlus. • Proportsionaalne mahaarvamise meetod. • Otsearvestuse ja proportsionaalse mahaarvamise segameetod.

6. Sisendkäibemaksu osaline mahaarvamine Kohtujurist P. C. Villalón: • Käibemeetodi asendamine on põhjendatud, kui õiglasem ja täpsem tulemus peaks aitama paremini järgida mittediskrimineeriva käibemaksuga maksustamise põhimõtet. • Siseriiklik kohus peab tagama, et meetod annab täpsema tulemuse kui üldreeglina kehtestatud käivetemeetod.

7. SKM mahaarvamine enne KMKR-i saamist • objektiivselt tõendatav kavatsus teostada iseseisvat majandustegevust direktiivi mõistes  lugeda isik maksukohustuslaseks. • SKM mahaarvamise õigus ei ole sõltuvuses käibemaksukohustuslasena tunnistamisest või reaalse äritegevuse alustamisest (käibe tekkest). • Registreerimise ajaline piirang • Kaubad • Põhivara • Registreeriti tagasiulatuvalt, SKM maha arvata ei lubatud. Kohus: keeld ebaproportsionaalne võrreldes rikkumisega ning kaasneb ka muid ebasoodsaid tagajärgi. Lubatud maha arvata perioodil, mille eest määrati arvestamata jäänud käibemaks. • Euroopa Kohus Eesti regulatsioon

8. SKM soetades mittekäibemaksukohustuslaselt • Õigus maha arvata käibemaks teenuselt, mis soetatud isikult, kes ei ole end KM kohustuslasena registreerinud, kui: • arvel kõik direktiivis nõutud andmed (arve koostaja tuvastamine; teenuse laad) • Isik, kes ei ole KMkohustuslane lisab ekslikult arvele käibemaksu  deklareerida, tasuda • KMSi kohaselt saab maha arvata soetades KMkohustuslaselt  maha arvata ei saa • Euroopa Kohus Eesti praktika

9. Majandustegevus SKM mahaarvamisel • Mahaarvamine kaupadelt ja teenustelt enne äritegevuse reaalset alustamist, tulevase ettevõtluse käigus tekkiva maksustatava käibe tarbeks  lubatud • Ajaline piirang  lubamatu • Eelasutatud firma, maksustatavat käivet ei teki  SKM mahaarvamine lubatud • Hoone rendileandja soetab ehitusmaterjale  mahaarvamine lubatud, kui kooskõlas tegevuse ja äriplaaniga, seejuures ei oma tähtsust: • Kes oli omanik • Kelle kasuks seatud hoonestusõigus • Kes omas ehitusluba • Euroopa Kohus Eesti praktika

10. SKM mahaarvamise õiguse piiramine • Kohaldumine igas liikmesriigis ühtemoodi. • Meetmed peavad olema kooskõlas direktiiviga, ei või minna kaugemale sellest, mis on vajalik selliste eesmärkide saavutamiseks ega tohi seada kahtluse alla käibemaksu neutraalsust. • Külaliste vastuvõtukulud, töötajate toitlustamine, majutamine • Võitlus käibemaksupettustega • Ainuüksi arve olemasolu ja nõuetelevastavus ei näita tehingu toimumist, kauba/teenuse saamine ja ettevõtlusega seotus peab olema tõendatud. • Ostja hoolsuskohustus- heauskne käitumine

11. Tänan! Ave Rego ave.rego@bdo.ee 6275 535 58604430 BDO Eesti AS