Gerencia Tributaria de la Empresa

Gerencia Tributaria de la Empresa Imposición Directa Prof. Marcel Imery mimery@imeryurdaneta.com Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Mis datos Sus datos Mis objetivos Portal “Estudiantes” Los temas que veremos en los tres trimestres Las evaluaciones Reunión de fin de curso Introducción Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Mis datos • Marcel Imery • Abogado. Socio de Imery Urdaneta • E-mail: mimery@imeryurdaneta.com y mimery2003@yahoo.com • Celular: 414-1260940 • Tel oficina: 212-2632535 • Tel casa: 212-2632535 • Dirección oficina Imery Urdaneta Calleja Itriago Flamarique S.C Multicentro Empresarial del Este Av. Francisco de Miranda Torre Libertador, Piso 5, Núcleo A Chacao, Caracas • Asistente ejecutiva: Carmen Cecilia Curvelo • E-mail: asistente.ejecutiva@imeryurdaneta.com Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Sus datos • Favor indicar brevemente: • Nombre y apellido • Profesión y estudios realizados • Empleador • Experiencia profesional • Por qué decidió realizar este postgrado? Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Portal “Estudiantes” • www.imeryurdaneta.com • Portal: “Estudiantes” • Por favor regístrate • Utilidad • Noticias de la materia • Material académico (programa, láminas de clases, leyes, reglamentos, sentencias, dictámenes, exámenes, trabajos, otros) • Control de asistencia • Evaluación Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Mis objetivos • Que entiendan cómo funciona el ISR • Que piensen mucho (cero caletre) • Que escriban opiniones legales • Que usen palabras técnicas • Que participen: Que uds. agreguen valor Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Reunión de fin de curso • Día de campo • Solo para quienes lleguen al tercer trimestre • Pinchos de Cordero • Torneo de Bolas Criollas • Otras actividades Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

ALCANCE DEL PROGRAMA – TRES TRIMESTRES - Método socrático El patrimonio de los contribuyentes Esquema de una opinión legal ISR Fuentes legales del derecho tributario Elementos del ISR La fórmula para determinar el ISR Ingreso bruto Donaciones El ejercicio fiscal Ejercicios cortos La disolución La liquidación Reglas de territorialidad – Casos prácticos Territorialidad: La regla de la “Causa” - Caso Tricomar Los temas que veremos Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Los temas que veremos (Cont.) • ALCANCE DEL PROGRAMA – TRES TRIMESTRES - Método socrático (Cont.) • El fideicomiso • La carta de crédito • Operaciones de permuta/cambio • Intereses - Caso Citibank • Ventas: Territorial, de exportación y en consignación • Vivienda Principal • Tipos de contribuyentes • El consorcio • La cuenta en participación • Reglas de disponibilidad: Regla de lo pagado, causado/realizado y devengado • Arrendamiento financiero • Regla de sub-capitalización o capitalización delgada Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Los temas que veremos (Cont.) • ALCANCE DEL PROGRAMA – TRES TRIMESTRES - Método socrático (Cont.) • Laboralidad • Tarifas • Rentas presuntas • Ganancias de capital y dividendos • Transparencia fiscal internacional • Fusiones • Venta de fondo de comercio • Costos • Deducciones • Retenciones Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Los temas que veremos (Cont.) • ALCANCE DEL PROGRAMA – TRES TRIMESTRES - Método socrático (Cont.) • Exenciones y Exoneraciones • Rebajas por inversión • Ajustes por inflación • Precios de transferencia Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

La evaluación • 20 puntos • 1 punto: Asistencia • Solo se permiten 2 faltas a clase • Adicionales ok, pero con justificación • Un punto menos sobre nota final por cada inasistencia no justificada, a partir de la 2da falta • 1 punto: Participación en clase • 1 punto: Trabajo 1 (grupo) • 1 punto: Trabajo 2 (grupo) • Es necesario presentar los trabajos 1 y 2 para poder presentar el examen final • Mitad del valor si es presentado fuera de lapso • 16 puntos: Examen final Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

La evaluación (cont.) • Trabajos: 2 por trimestre • Análisis de casos • Respuesta “en estilo de opinión legal” • Estructura de opiniones • I. Preguntas formuladas • II. Resumen de hechos relevantes para fines del ISR • III. Lista de material consultado (leyes, reglamentos, sentencias, dictámenes, doctrina – ojo datos al pie de página y anexar a los 2 trabajos el material no legislativo consultado) • IV. Conclusiones cortas • V. Análisis Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

La evaluación (cont.) • Examen final • Análisis de casos • Respuestas cortas. No es necesario seguir el esquema formal de una “opinión legal” • Estructura de respuesta examen final • I. Identificar las preguntas formuladas • II. Conclusiones cortas • III. Análisis breve. Explicar por qué? • Cuándo será el examen final: El sábado anterior a la fecha tope de entrega de notas • Delegado de curso deberá cuadrar el aula con la escuela Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

El Patrimonio • Cuáles son los eventos que tienen un impacto en el patrimonio • Patrimonio = Activos? • Patrimonio = Activos – Pasivos • Incremento del patrimonio = Enriquecimiento • Origen del enriquecimiento • Actividades • Enajenación y cesión de uso de bienes • Hallazgos • Juegos de azar • Condonaciones de deudas • Indemnizaciones • Particiones • Retornos por inversiones • Herencia • Etc. Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

El Patrimonio (cont.) • Caso de los Bs. 60 • El Estudiante consiguió Bs. 60 • Hay incremento patrimonial? • Gravable? • Con cuál impuesto? • ISR • Donaciones • Sucesiones Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

El Patrimonio (cont.) • Caso de los Bs. 60 (Cont.) • El profesor le regaló Bs. 60 al estudiante • Sin condiciones • Con condiciones • Hay incremento patrimonial? • Gravable? • Con cuál impuesto? • ISR • Donaciones • Sucesiones Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

El Patrimonio (cont.) • Caso de los Bs. 60 (Cont.) • El estudiante heredó Bs. 60 • Hay incremento patrimonial? • Gravable? • Con cuál impuesto? • ISR • Donaciones • Sucesiones Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

El Patrimonio (cont.) • Caso de los Bs. 60 (Cont.) • Disminuyó el patrimonio de quien perdió el dinero? • Disminuyó el patrimonio del profesor? • El Estudiante cumplió condición y trajo merienda para la clase • Disminuye el patrimonio del Estudiante? • Aumenta el patrimonio de los Estudiantes del salón? Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Fuentes del derecho tributario • Fuentes legales • Constitución de la República • Establece los principios tributarios • Tratados internacionales de integración • Normas y principios que forman parte de la legislación interna vigente • De aplicación directa y preferente a la legislación interna • Tratados internacionales tributarios • Para evitar la doble tributación • Jurisprudencia vinculante de la SC del TSJ Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Fuentes del derecho tributario (Cont.) • Fuentes legales (Cont.) • Código Orgánico Tributario • Desarrolla principios constitucionales • Ley de ISR • Regula los elementos del ISR y la determinación del ISR • Actos administrativos de efectos generales • Reglamento de la LIRS y sobre retenciones • Resoluciones Ministeriales • Providencias • Actos administrativos de efectos particulares • Dictámenes de la Administración • Resoluciones que culminan el sumario Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Fuentes del derecho tributario (Cont.) • Otras fuentes. Vinculante? • Jurisprudencia • De la SC del TSJ • De la SPA del TSJ • De los Tribunales Contencioso Tributarios • Dictámenes de la Administración • Doctrina. Artículos especializados • Diccionario de la Real Academia • Modelo Tratado OCDE • Modelo Tratado ONU • Diario de debates del la Asamblea Nacional • Exposición de motivos de las Leyes Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Elementos del ISR • Elementos del ISR • Materia imponible • Qué es la renta? “elemento económico” (sentido estricto y amplio) • Base imponible • Alícuota • Hecho imponible. Cuál es en el ISR? Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Opinión legal - ISR Estructura de una opinión legal Se consulta si……… (si hay mas de una pregunta (i)…., (ii)…… y (iii)……..) I. Los hechos “Entiendo que los hechos relevantes a los efectos de emitir esta opinión son:…….” II. Material consultado “Luego de revisar …… (datos de todas las normas revisadas y de Gaceta Oficial en pie de página)” III. Conclusiones “Opino que (i)……, (ii)…..; (iii)….” IV. Análisis “He llegado a las conclusiones indicadas en el Capítulo III anterior en base al siguiente análisis.” -Conclusión, Resumen de norma, norma, interpretación de la norma, aplicación de la norma al hecho, conclusión- Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Opinión legal – ISR (Cont.) • Elaboración de una opinión legal: Antes de escribir NADA • Preguntas: Cuáles son? • Hechos: Cuáles son? • Identifica las operaciones con contenido económico en general • Selecciona aquellas relevantes para la opinión legal • Identifica y ubica las normas aplicables • Qué remunera el pago? • Ingreso/gasto “territorial” o “extraterritorial”? ojo: Aplica las REGLAS • Quién es el beneficiario final de la remuneración? = I • Quién aprovecha la deducción de la remuneración? = G • Cuáles son los domicilios fiscales de los entes participantes en 8 y 9? • Aplica algún Tratado para evitar la DT? • Otros temas importantes –Misceláneos- • Conclusiones: Muchas veces hay más de una válida • Riesgos • Defensas • ESCRIBIR. Este es el último paso Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Opinión legal – ISR (cont.) • Elaboración de una opinión legal: Pasos (cont.) • Preguntas: Cuáles son? • Solicitar al cliente o jefe preguntas por escrito • Si no estás claro: • Solicita aclaratoria Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Opinión legal – ISR (cont.) • Elaboración de una opinión legal: Pasos (cont.) • Hechos: Cuáles son? • Dibuja los hechos. Ejemplo • Si no estás claro: • Solicita aclaratoria • Pide copia de los documentos/contratos relevantes • Entiende el(los) contrato(s) en el plano legal • Redacta el capítulo de los hechos Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Opinión legal – ISR (cont.) • Elaboración de una opinión legal: Pasos (cont.) • Identifica las operaciones con contenido económico en general • Cuáles son: • Aquellas que tienen un impacto en el patrimonio • Operaciones “Remuneradas” • Operaciones “No remuneradas” • Por qué? • Solo ellas tienen consecuencias fiscales • Las “Remuneradas”: Negocios jurídicos que tengan por objeto • Bienes • Servicios • Otras actividades • Las “No remuneradas” • Desastres naturales, accidentes, tesoros, indemnizaciones, retornos por inversiones, etc. Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Opinión legal – ISR (cont.) • Elaboración de una opinión legal: Pasos (cont.) • Selecciona aquellas operaciones relevantes “solo” para la opinión legal Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Opinión legal – ISR (cont.) • Elaboración de una opinión legal: Pasos (cont.) • Identifica y ubica las normas relevantes • CN • Tratados • COT • LISR • RLISR • Providencias, etc. • Importante: También revisa el resto de las fuentes • Dictámenes del SENIAT • Jurisprudencia • Publicaciones Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Opinión legal – ISR (cont.) • Elaboración de una opinión legal: Pasos (cont.) • Qué remunera el pago? • La enajenación de un bien? • La prestación de un servicio? • La realización de una actividad? • Una inversión? • Formas de “pago” • En efectivo • En especie • Compensación • Remisión • Confusión Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Opinión legal – ISR (cont.) • Elaboración de una opinión legal: Pasos (cont.) • Ingreso/gasto “territorial” o “extraterritorial”? REGLAS • Bienes inmuebles: R: Ubicación geográfica • Bienes muebles tangibles: R: Idem bienes inmuebles, pero para el momento del “perfeccionamiento del contrato • Bienes muebles intangibles: R: Idem bienes muebles, pero aplican “criterios ideales” • Servicios: R: Lugar dónde se presta el servicio • Otras actividades: R: Lugar dónde se realiza la actividad Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Opinión legal – ISR (cont.) • Elaboración de una opinión legal: Pasos (cont.) • Quién es el beneficiario final de la remuneración? = Ingreso • Quiénes son contribuyentes del ISR. Art 1 LISR. Ojo tratados • P Nat o P Jca domiciliadas en Vzla • Renta Territorial • Renta Global • P Nat o P Jca No domiciliadas en Vzla (Sin EP o BF) • Solo Renta territorial • P Nat o P Jca No domiciliada con EP o BF en Venezuela • Renta Territorial atribuible al EP o BF • Renta Global atribuible al EP o BF Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Opinión legal – ISR (cont.) • Elaboración de una opinión legal: Pasos (cont.) • Quién aprovecha la deducción de la remuneración? • El titular de la deducción del gasto • Ojo: Retención de ISR • Pago • Abono en cuenta • Ojo: Cuándo es deducible el gasto? • Ojo: Año siguiente, qué pasa si no se pagó? Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Opinión legal – ISR (cont.) • Elaboración de una opinión legal: Pasos (cont.) • Cuáles son los domicilios fiscales? • Del beneficiario final de la remuneración • Del que aprovecha la deducción del gasto Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Opinión legal – ISR (cont.) • Elaboración de una opinión legal: Pasos (cont.) • Aplica algún Tratado para evitar la DT? • Alemania G.O. 36.366, 11.08.97 • Barbados G.O: 37.659, 27.03.03 • Bélgica G.O.: 5.269, 22.10.98 • República Checa G.O. 5.180, 4.11.97 • Dinamarca G.O. 37.219, 14.06.01 • Estados Unidos G.O. 5.427, dated 05.01.00 • Francia G.O. 4.635, 29-09-03 • Indonesia G.O. 37.659, 27.03.03 • Italia G.O. 4.580, 21.05.93 • Mexico G.O. 5.273, 6.11.98 • Noruega G.O. 5.265, 1.10.98 • Holanda G.O. 5.180, 4.11.97 • Portugal G.O. 5.180, 4.11.97 • Reino Unido G.O. 5.218, 6.03.98 • Suecia G.O. 5.274, 12.11.98 • Suiza G.O. 5.192, 18.12.97 • Trinidad y Tobago G.O. 5.180, 4.11.97 • Decisión 578 Comunidad Andina • Balarus G.O. 39.095, 9-12-2008 Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Opinión legal – ISR (cont.) • Elaboración de una opinión legal: Pasos (cont.) • Otros temas importantes: Misceláneos • Reglas de disponibilidad • Aplican beneficios fiscales • Cuál es el régimen de retenciones aplicable • Ajuste por inflación • Pecios de transferencia • Rentas presuntas • Reglas de costo • Ejercicio fiscal • Normas de transparencia fiscal internacional • Regla de sub-capitalización • Alícuota aplicable • etc. Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Opinión legal – ISR (cont.) • Elaboración de una opinión legal: Pasos (cont.) • Conclusiones • Puede haber más de una válida • Al llegar a la primera, seguir pensando • OJO: Este es el esqueleto del Capítulo IV de Análisis de la opinión legal Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Opinión legal – ISR (cont.) • Elaboración de una opinión legal: Pasos (cont.) • Riesgos • Identificar riesgos Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Opinión legal – ISR (cont) • Elaboración de una opinión legal: Pasos (cont.) • Defensas • Identificar las defensas en caso que se concreten los riesgos Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Opinión legal – ISR (cont) • Elaboración de una opinión legal: Pasos (cont.) 16. ESCRIBIR la opinión • Redactar preguntas • Redactar hechos • Identificar fuentes consultadas • Redactar conclusiones • Redactar análisis OJO: No escribir nada sin antes haber pasado por los 15 pasos anteriores Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

El hecho imponible en el ISR • En el ISR, el hecho imponible está condicionado por: (Art. 1) • Territorialidad • Disponibilidad • El periodo fiscal • La renta debe ser neta Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Territorialidad • Hasta el 2000: “renta territorial” • Gravables: Ingresos de fuente territorial • A partir del 2000: “renta global” • Gravables: Ingresos de cualquier origen Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Territorialidad (cont.) • Reglas de territorialidad • Enajenación: Dónde está ubicado el bien? • Inmuebles, muebles, intangibles • Actividades económicas: Dónde se realiza la actividad remunerada? • Servicios: Dónde se presta el servicio remunerado? • Intereses: Dónde se usa el dinero cuyo uso se remunera con el pago de intereses? Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Territorialidad (Cont.) • Las reglas de territorialidad informan: • El ingreso • Los costos • Los gastos OJO: Recordar el concepto de las 3 cestas Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Disponibilidad • Reglas sobre cuándo es disponible la renta: Art. 5 • Pago – Contabilidad en base a efectivo • Ejem: Venta de bien inmueble, servicios profesionales, alquileres • Causado – Contabilidad en base a lo causado o cuando se “realiza la operación” • Ejem: Venta de bien mueble • Devengado – Contabilidad en base a lo “devengado” • Ejem: Intereses por préstamos bancarios Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Disponibilidad (cont.) • En Vzla no es posible escoger cuándo la renta es disponible • La contabilidad fiscal debe llevarse según la regla del Art. 5 de la LISR • Debe haber simetría • La normas de disponibilidad informan al ingreso y al gasto. Ver Art. 32 LISR • Conciliación al cierre. Qué es esto? Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Disponibilidad (cont.) • Renta por enajenar: Ojo: Algo con costo sale del patrimonio • Venta • Permuta: Recibo algo con valor de cambio distinto • Dación en pago: Recibo algo con valor de cambio distinto Ver Pfo I, art 23; numeral 4, art 38 RLIS • Otras rentas: Ojo: Nada con costo sale del patrimonio • Servicios • Otras actividades • Intereses • Alquileres Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Disponibilidad (cont.) • Qué es un costo? • Todo desembolso hecho en algo que se incorpora a un producto (todo lo que toca al producto) • Ejemplo: Que forma parte del costo de un zapato? • La suela • La pega • Las trenzas • El cuero • El hilo • Los ojales Qué es esto? Gastos Sueldos, vigilancia, seguros, limpieza, arrendamiento, etc. Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

Disponibilidad (cont.) • Inventario • Qué es esto? • Hay una inversión? • Hay costo? • Cómo recupero el costo? • Enajenación • Venta • Permuta • Dación en pago • Siempre recupero el costo? • Depende del precio v. costo • Pérdida/ganancia • Ojo: Productos con precio regulado Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

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