RSM Kapital Karden

1. RSM Kapital Karden SAĞLIK KURULUŞLARINDA HEKİMLERİN ÜCRETLENDİRME VE VERGİLENDİRME MODELLERİ VE TORBA YASA ANTALYA 22/4/2011

2. RSM Kapital Karden VERGİSEL YÖNDEN : • SERBEST MESLEK FAALİYETİ (GVK Madde 65) • SERMAYEDEN ZİYADE şahsi mesaiye ,ilme veya mesleki bilgiye ihtisasa dayanan ve TİCARİ MAHİYETTE OLMAYAN işlerin İŞVERENE TABİ OLMAKSIZIN şahsi sorumluluk altında kendi nam ve hesabına yapılmasıdır. • Serbest meslek faalliyetinde bulunan kollektif, adi şirket ortaklarının faaliyeti de serbest meslek faaliyetidir. • (GVK 65/3)

3. RSM Kapital Karden VERGİSEL YÖNDEN: • SERBEST MESLEK ERBABI (GVK Madde 66) • Serbest meslek faaliyetini mutat meslek halinde ifa edenler serbest meslek erbabıdır. Serbest meslek faaliyetininyanında meslekten başka bir iş veya görev ile devamlı olarak uğraşılması BU VASFI DEĞİŞTİRMEZ. • Bizzat bu tanıma girmemekle beraber,bunları bir araya getirerek teşkilatlandıran veya sermaye temin eden veya sair şekilde hisse alan da serbest meslek erbabıdır.

4. RSM Kapital Karden VERGİSEL YÖNDEN : • ÜCRET (GVK Madde 61) • İŞVERENE TABİ ve belirli işyerine BAĞLI • olarak çalışanlara hizmet karşılığı verilen para ve ayınlar • İŞVEREN (GVK Madde 62) • İşverenler hizmet erbabını işe alan EMİR VE TALİMATLARI dahilinde çalıştıran gerçek ve tüzel kişilerdir. • TİCARİ KAZANÇ . • Özel okul ve hastanelerin işletilmesinden sağlanan kazanç ticari kazançtır. (GVK Madde 37/3) • Safi kurum kazancının tespitinde Gelir Vergisi Kanunun ticari kazanç hakkındaki hükümleri uygulanır (KVK Madde 6)

5. RSM Kapital Karden VERGİSEL YÖNDEN : • HEKİMLERİN HASTANELERDE ÜCRETLİ OLARAK ÇALIŞMASI DURUMU : • Hastane ile hekim arasında , • Oda ve bölüm tahsisi (kirasız), • Kendi adına onay almadan hasta kabul edememe, • İzinsiz başka kuruluşta çalışamama, • İzin ,nöbet ve mesai saatlerinin hastane tarafından belirlenmesi • Hizmet bedelinin çalışılan süreyle bağlantılı ödenmesi hükümlerini taşıyan sözleşmeler yaygın olarak yapılmaktadır.

6. VERGİSEL YÖNDEN : • BU SÖZLEŞMELER DE HASTANELER TARAFINDAN SAĞLIK İL MÜDÜRLÜĞÜNE İBRAZ EDİLEREK MEDULAYA KAYIT EDİLMEKTE ,HEKİM İÇİN ÇALIŞMA İZNİ VERİLMEKTEDİR. • BU KONUYU DÜZENLEYEN , ‘’SGK ÖZEL SAĞLIK KURULUŞLARINDAN SAĞLIK HİZMETLERİ SATIN ALMA SÖZLEŞMESİ ‘’UYARINCA ‘’HİZMET AKDİ BELGELERİ (İŞ SÖZLEŞMELERİ) KURUMA İBRAZ EDİLMEKTEDİR.

7. VERGİSEL YÖNDEN : • Bu sözleşmelerde hukuken; emir talimat ilişkisinin tanımlandığı, • Hekimlerin, hiyerarşik zincir içerisinde, işverenin direktifi altında çalışması, hizmet akdi gibi değerlendirilmelidir. • Serbest meslek tanımındaki ‘’işverene tabi olmaksızın’’koşulu yerine gelmediği için vergisel anlamda ÜCRETTİR ve serbest meslek muamelesi yapılması halinde vergisel risk taşımaktadır. • Bunun sonucunda da hastaneye, GV stopaj ve SSK primi riski tarhedilmesi doğabilir.

8. RSM Kapital Karden VERGİSEL YÖNDEN : • Nitekim 40 nolu VUK sirkülerinde de ‘’arada hizmet sözleşmesi bulunması, işverene tabiiyet, işyerine bağlılık, işverenin emir ve talimatları altında çalışma” tespitleri, ücretin varlığına dayanak sayılmaktadır. • BU NEDENLE HASTANELERİN ,HEKİMLERLE YAPACAKLARI SÖZLEŞMELERİN ‘’HİZMET AKDİ‘’ MAHİYETİNİ TAŞIYIP TAŞIMADIĞINA DİKKAT ETMESİ GEREKMEKTEDİR. • Örnek: • Sadece belirli cerrahi müdahaleyi yapmak için hastaneye gelen cerrah, hastaya doğrudan makbuz düzenleyecek,hastane masrafları ise hastane tarafından hastaya fatura edilecektir.

9. HEKİMLERİN SERBEST MESLEK MENSUBU OLARAK HASTANEDE ÇALIŞMASI • Bu durumda hekimin kendi işyeri olması gerekmektedir. Sadece Belirli bir hastaneyle çalışır iken kendi işyerinde de hasta kabul edebilmesi, bütün mesaisiyle, hastaneye bir emir komuta zinciri ile bağlı olmak yerine BAĞIMSIZ faaliyet göstermesi, SADECE BELİRLİ VAKALAR VEYA BELİRLİ SAATLER İÇERİSİNDE KALMAK KAYDIYLA hastaneye hizmet vermesi durumunda serbest meslek faaliyetine devam ettiği kabul edilir. Bu durumda, hekim makbuz kesecek, hastane stopaj yaptıktan sonra KDV de içeren tutarı hekime ödeyecektir.Hekim geçici vergi dönemlerinde ve yıl sonunda beyanname vererek GV stopajını mahsup edecektir.

10. SERBEST MESLEK ERBABININ GELİRLERİ ÜZERİNDEN YAPACAKLARI İNDİRİMLER: • Serbest olarak çalışan hekimler aşağıdaki giderleri indirebilirler. - Genel giderlerini(enerji,iletişim,su,kira,temsil ağırlama,sigorta,aidat) - İkametgahını işyeri olarak kullananlar kiranın tamamını,ısı aydınlatmanın yarısını, - Personeline ödediği ücreti,mesleki seyahat ve yayın giderleri, - Amortismanları,taşıtlara ait akaryakıt,bakım ,sigorta giderleri, - Mesleki yayın ,mesleki sigorta giderleri, - Emeklilik aidatlarını,bireysel emeklilik aidatlarını, - Kendisi eşi ve çocuğunun eğitim,sağlık harcamaları.

11. HEKİMLERİN LİMİTED VEYA ANONİM ŞİRKET KURARAK HASTANEYE HİZMET VERMELERİ : • Bu durumda ,hekimin ortak olduğu şirket ,hastaneyle sözleşme yapar ve kendi ortak yada çalışanlarından temin edeceği ‘’doktorluk hizmetini’’ yani işgücünü hastaneye, belli bir bedel mukabilinde tahsis eder. • Bu durumda, şirket sözleşmedeki süreler içerisinde (örneğin her ay) hastaneye KDV li faturasını keser , bedeli tahsil eder. • Şirket de ortaklarına bu bedeli kar payı olarak (duruma göre serbest meslek makbuzu karşılığında) dağıtır.

12. ÜCRETTE VERGİ VE SİGORTA YÜKÜ

13. SERBEST MESLEK ERBABINDA VERGİ SİGORTA YÜKÜ

14. ŞİRKETTE VERGİ SİGORTA YÜKÜ :

15. TOPLAM YÜK KARŞILAŞTIRMASI : • ÜCRETTE 4/A SİGORTA KESİLMESİ SIRASINDA İŞÇİ VE İŞVEREN PAYI TOPLAMI %33,5 İLE %42 ARASINDADIR. • SERBEST MESLEK VE ŞİRKET ORTAĞINDA BAĞ-KUR4/B KESİNTİSİ %33.5 İLE %39 ARASINDADIR. • ÜCRETTE VERGİ ORANI % 35 E KADAR ÇIKMAKTADIR VE İNDİRİM YOKTUR. • SERBEST MESLEK ERBABINDA STOPAJ + BEYANDA DA VERGİ AYNI ORANA KADAR YÜKSELMEKTEDİR ANCAK GİDERLER VE İNDİRİMLER NEDENİYLE ,VERGİLENECEK GELİR ÖNEMLİ ÖLÇÜDE DÜŞMEKTEDİR. • ŞİRKETLEŞME DURUMUNDA ,KAR DAĞITIMI YAPILMADIĞI SÜRECE YÜK %20 DE KALMAKTA İSE DE PARANIN DAĞITILMASI DURUMUNDA STOPAJ+BEYAN YİNE %35 E YÜKSELMEKTEDİR.

16. VERGİSEL AÇIDAN EN UYGUN MODELİN TESPİTİ : • ÜCRET SEÇENEĞİNDE : VERGİ YÜKÜ %35 LERE ÇIKIYOR,ŞAHSİ GİDERLER İNDİRİLEMİYOR, SERMAYE ŞİRKETİ SEÇENEĞİNDE : PARANIN ŞİRKETTEN ÇEKİLMESİNDE VERGİ YÜKÜ %35 LERE GELİYOR,İNDİRİLECEK GİDER KISITLI, SERBEST MESLEK ERBABI SEÇENEĞİNDE : VERGİ YÜKÜ İNDİRİMLER NEDENİYLE %35 İN ALTINA İNİYOR, STOPAJ DİKKATE ALINIR İSE BEYANNAMEDE VERGİ ÇIKMAYABİLİR.

17. VERGİSEL SONUÇ : • MEVCUT İŞ SÖZLEŞMELERİ İLE YOLA DEVAM ETMEK SAĞLIK KURULUŞLARI AÇISINDAN İŞÇİ İŞVEREN İLİŞKİSİ ANLAMI TAŞIMAKTADIR VE BU HALİYLE STOPAJ VE SİGORTA SORUMLULUĞU ,RİSKİ KURULUŞUN ÜZERİNDEDİR. • ANCAK,BUNLARIN SERBEST MESLEK SÖZLEŞMESİ ŞEKLİNDE DÜZENLEMESİ HALİNDE ,GİDERLER İNDİRİLEBİLDİĞİ İÇİN VERGİ YÜKÜ AZALMAKTADIR. • BU FAALİYETİN HEKİMLERİN KURDUĞU KOLLEKTİF ŞİRKET VEYA ADİ ORTAKLIK ALTINDA DA YAPILMASI MÜMKÜNDÜR.BU ŞİRKETLER DE SERBEST MESLEK FAALİYETİ GİBİ DEĞERLENDİRİLDİĞİ İÇİN ,AYNI SONUCA ULAŞILMAKTADIR

18. TAM GÜN YASASI ,1219 SAYILI YASA ,ÖZEL HASTANELER YÖNETMELİK HÜKÜMLERİ IŞIĞINDA DEĞERLENDİRME • VERGİ DÜZENLEMELERİ YÖNÜNDEN SERBEST MESLEK FAALİYETİ ÇÖZÜMÜ ,OPTİMAL GÖRÜNMEKLE BERABER,KADRO DIŞI GEÇİCİ HEKİMLERİN SGK İLE ANLAŞMA YAPAN HASTANELERDE ÇALIŞMA İMKANI YOKTUR. • BU DURUMUN ,HEKİM İSTİHDAM MALİYETİNİ YÜKSELTMESİ • VE TOPLUMUN SAĞLIK MALİYETİNİ ETKİLEMESİ KAÇINILMAZ GÖRÜLMEKTEDİR.

19. ÇÖZÜM: • HASTANELERDE ÇALIŞAN HEKİMLERİN GERÇEK GİDERLERİNİ GELİRLERİNDEN İNDİREBİLMELERİ İÇİN; • İLGİLİ BU MEVZUATTA KENDİ MÜKELLEFİYETİ OLAN HEKİMLERİN BELLİ ŞARTLARDA (ÖRN BAŞKA KURULUŞTA ÇALIŞMAKSIZIN) ÖZEL HASTANELERDE ÇALIŞMASINA İMKAN VERİLMESİ,BİR YANDAN MALİYE BAKANLIĞININ BU TİP İLİŞKİNİN ÖZELLİĞİ DOLAYISIYLA İSTİHDAM İLİŞKİSİ SAYILMAYACAĞINI BELİRTEN EŞ ZAMANLI DÜZENLEME YAPMASI YERİNDE OLUR

20. RSM Kapital Karden HEKİMLERİN MUAYENEHANEDE VE HASTANEDE POS MAKİNASI BULUNDURMASI : • (VUK SİRK NO 40) • 379 nolu VUK GT ile hekimlerin işyerlerinde POS makinası bulundurmaları ve kredi kartı ile ödemelerde POS makinası ile düzenlenen belgelerin serbest meslek makbuzu sayılacağı hükme bağlanmıştır.Böylece serbest çalışan hekimlere ,işyerinde POS makinası bulundurma ve kullanma zorunluluğu getirilmiştir. • İşyeri açıldıktan 30 gün içinde bu POS cihazının alınması şarttır. • İkametgahını faaliyet icrasına tahsis edenler,bu cihazı evde bulunduracaktır. • Hastanede oda kiralamış ise bu odada bulundurulacaktır. • Diş hekimleri ayrıca SMM düzenlese bile SLİP de kesecektir. • Adi ortaklık halindeki faaliyette ise POS cihazında TC kimlik no yerine ortaklık vergi no’su yazılacaktır.

21. RSM Kapital Karden TIBBİ GÖRÜNTÜLEME ,TAHLİL, EKG GİBİ FAALİYETLER • Serbest meslek faaliyetinin tanımında sermaye geri planda ,mesleki bilgi ön plandadır.Eğer faaliyet sırasında kullanılan cihaz ve teçhizat önemli yatırımı gerektiriyorsa artık ticari faaliyet kapsamına girmektedir. (örneğin; diş hekiminin faaliyeti serbest meslek, diş protezcisinin faaliyeti ticari faaliyettir.) • Röntgen, ultrason, tahlil laboratuarı gibi faaliyetler (hekimin aynı yerde mesleki faaliyette bulunmaması halinde ) ticaridir. • ANCAK HEKİM TEŞHİS VE MUAYENEYİ YAPTIĞI YERDE FAALİYETİN DEVAMI OLARAK BU HİZMETİ VERİYOR İSE; MESLEKİ FAALİYETİN DEVAMI OLDUĞU İÇİN SERBEST MESLEK FAALİYETİ SAYILIR. • Hastane kazançları da ticari kazanç sayılmasına rağmen, hekimlerin ayakta hasta muayene ve tedavi ettiği poliklinik ve dispanser faaliyeti de serbest meslek faaliyeti sayılmaktadır.

22. RSM Kapital Karden TİCARİ FAALİYET VE SERBEST MESLEK FAALİYETİNİN GETİRECEĞİ YÜKÜMLÜLÜKLER : • Ticaret erbabı; Bilanço (veya işletme) esasına göre defter tutar. Fatura keser, ödeme kaydedici cihaz bulundurur.(Yurtdışından bu hizmet ithal edildiğinde KV stopajı yapılmaz)Ticari kazançta tahakkuk esası geçerlidir.Serbest meslekte KDV tarifenin altında bir ücretten alınamaz. • Serbest meslek erbabı; Serbest meslek kazanç defteri tutar (Hekimler, protokol defterinde serbest meslek kazanç defterine ilişkin bilgileri gösterirse ayrıca bu defteri tutmasına gerek yoktur),POS cihazı bulundurur,serbest meslek makbuzu keser.Serbest meslek kazancında tahsil edilemeyen kazanç beyan edilmez.

23. RSM Kapital Karden ÖZEL HASTANELERİN SGK DAN TAHSİL EDEMEDİĞİ HİZMET BEDELLERİNİN DURUMU: • SGK özel sağlık kuruluşlarıyla yaptığı protokol ile sigortalı hastalar için bu kuruluşlardan teşhis, tedavi hizmetleri almaktadır. • Ancak, SGK kendisine hastanelerin kestiği faturalardaki hizmetin yerindeliği ile bedelin protokole uygunluğu ve doğruluğunu denetlemekte ;verilmeyen hizmet,tanımlanmamış ilaç ve hizmet,yüksek fiyat ‘’ gibi gerekçelerle,faturaları KESİNTİ yaparak ödemektedir. • Bunun vergisel sonuçları; • VUK ve KV yönünden ; • Gelir faturanın kesilmesi ile tahakkuk etmiştir. Gelir hesaplarına alınmalıdır.

24. RSM Kapital Karden • Ancak, ‘’KANAAT VERİCİ BİR VESİKAYA GÖRE TAHSİLİNE İMKAN KALMAYAN ALACAKLAR’’ kapsamında değerlendirilerek bu mahiyete girdiği andan itibaren mukayyet değeriyle ZARARA GEÇİRİLEREK YOK EDİLİRLER.(VUK 322) • (Burada ,dönem kayması olmadığı sürece bir vergi yükü kalmamaktadır.) • Ancak KDV yönünden, Mali idare önceleri ( KDV MAD 35’’işlemin gerçekleşmemesi,işlemden vazgeçilmesi veya sair sebeplerle matrahta değişiklik olursa bu işlemi yapanlar,..vergiyi değişikliğin vuku bulduğu dönem içinde değiştirirler.) Kdv nin düzeltilmesine izin verir iken 2009 daki özelgelerde ;

25. RSM Kapital Karden • Kesilen faturadaki KDV nin beyan edilmesi gerektiği şeklinde görüş bildirmiştir. (Fatura kesme ile vergiyi doğuran olay gerçekleşmiştir.Tahsilat değil faturadaki tutar üzerinden beyan edilmelidir) ÇÖZÜM ÖNERİLERİ: • SGK’na PROFORMA FATURA KESMEK, • YENİ GÖRÜŞ VEYA SİRKÜLER TALEBİ, • İHTİRAZİ KAYITLA BEYAN

26. RSM Kapital Karden HEKİMLERİN MUAYENEHANEDE VE HASTANEDE POS MAKİNASI BULUNDURMASI : • (VUK SİRK NO 40) • 379 nolu VUK GT ile hekimlerin işyerlerinde POS makinası bulundurmaları ve kredi kartı ile ödemelerde POS makinası ile düzenlenen belgelerin serbest meslek makbuzu sayılacağı hükme bağlanmıştır.Böylece serbest çalışan hekimlere ,işyerinde POS makinası bulundurma ve kullanma zorunluluğu getirilmiştir. • İşyeri açıldıktan 30 gün içinde bu POS cihazının alınması şarttır. • İkametgahını faaliyet icrasına tahsis edenler,bu cihazı evde bulunduracaktır. • Hastanede oda kiralamış ise bu odada bulundurulacaktır. • Diş hekimleri ayrıca SMM düzenlese bile SLİP de kesecektir. • Adi ortaklık halindeki faaliyette ise POS cihazında TC kimlik no yerine ortaklık vergi no’su yazılacaktır.

27. RSM Kapital Karden SGK MUAYENE KATILIM PAYININ TAHSİLİNDE DÜZENLENECEK BELGE : • 2008 yılında yayınlanan SGK GT ile sağlık kuruluşlarında muayene edilen kişilerden SGK adına muayene katılım payı tahsil edilmektedir. • Bu bir tahsilat işleminden ibarettir.Hastaya bir mal ve hizmet satışı yoktur. FATURA DÜZENLENMESİNE GEREK YOKTUR. • Ancak KDV beyanına ekli 6 nolu Tabloda ‘’kredi kartı ile tahsil edilen bedeller’’ gösterilmesine rağmen, KDV konusuna girmeyen ve kredi kartıyla tahsil edilen bu emanet paralar burada görünmemektedir.Bu uyumsuzluk için İdare açıklama ister ise; ‘’SGK na aktarılan hasta katılım payları ‘’olarak izah edilmelidir.

28. RSM Kapital Karden SON KULLANIM TARİHİ GEÇEN TIBBİ MALZEMEDE KDV SORUNU : • Maliye Bakanlığı uzun bir süre , ters görüşte olmasına rağmen yorum değiştirmiş ve 113 sayılı KDV GT ve 57 nolu KDV sirkülerinde ‘’Sağlık Bakanlığınca kullanımı yasaklanan, kullanım süresi geçmiş ve imha edilen tıbbi malzemeyi de ZAYİ OLAN MAL şeklinde değerlendirilerek, bunlara isabet eden KDV’nin, İndirimlerden çıkartılması, eğer daha önce indirildiyse ilave edilecek KDV olarak beyannamenin hesaplanan KDV satırına yazılmasını istemiştir. • Ancak,değerinde düşüklük olduğu halde zararına satılan mallar için KDV indirim hakkı sürmektedir ???? • Öte yandan bunların giderleştirilmesi için Takdir Komisyonu veya ilgili komisyon nezdinde imhası gerekmektedir.

29. RSM Kapital Karden SAĞLIK HİZMETLERİNDE KDV : • KDV Kanunu’na ekli 2 nolu tablonun B-21. maddesinde ilgili Bakanlık ya da kanunla izin verilen kişiler tarafından yerine getirilen insan sağlığını koruyucu hekimlik, teşhis, tedavi ve rehabilitasyon hizmetleri ile ambulans hizmetleri için KDV oranı %8 olarak belirlenmiştir. • Yatarak tedavi gören hastanın yatak ücreti ve REFAKATÇİ YE VERİLEN YEMEK VE YATAK ÜCRETİ DE B U HİZMETİN DEVAMI OLARAK %8 KDV TABİDİR. • Aynı Tablonun 22.maddesinde belirtilen tıbbi malzeme ve cihazlar için de oran %8 dir.ANCAK,BU KAPSAMA GİRMEYEN TEÇHİZAT (Örneğin; televizyon) HASTANE İÇİN BİLE ALINSA GENEL ORANLI KDV ‘YE TABİDİR.

30. RSM Kapital Karden TIBBİ CİHAZ VE MALZEMELERİN TESLİMİ İLE İLGİLİ KDV SORUNLARI : • KDV ile ilgili 20/7/2008 tarihli Bakanlar Kurulu Kararı ile II sayılı tablonun B-22 sırasında tıbbi cihaz ve malzemeler GÜMRÜK TARİFE İSTATİSTİK POZİSYONLARI referans alınarak %8 KDV ne tabi tutulmuştur. • Bu tabloda yer almayan malzemeler için ise %18 oranı uygulanmaktadır. • Bu tablodaki cihazlar ve malzemelerle ilgili oranlar tespit edilir iken, parantez içi hükümlere dikkate edilmesi gerekir. • Örnek; TIPTA ,CERRAHİDE ,DİŞÇİLİKTE KULLANILAN ALET VE CİHAZLAR(aksam ve parçalar hariç ) denilerek tarif edilmiştir.Bu durumda bunların ithali ve yurtiçi teslimlerinde aksam,parça ve aksesuarlar için (örn ;endoskopi cihazının monitörü) %18 KDV uygulanmaktadır.

31. RSM Kapital Karden YENİ TEŞVİK SİSTEMİ VE HASTANELER : • 2009/1599 sayılı kararla 2009 dan itibaren yeni teşvik sistemi yürürlüğe girmiştir. • Buna göre Türkiye dört bölgeye ayrılmıştır. (Örn İstanbul,Ankara,İzmir 1 .bölgededir)Ayrıca ,Büyük yatırımlar için özel destekler tanınmıştır. (Hastane yatırımları büyük yatırımlar kapsamında değildir.Ancak bölgesel yatırımlar kapsamında sayılmıştır. 2010 sonu itibariyle İstanbul’daki hastane yatırımları da bölgesel yatırımlara dahil edilmiş ,böylece Türkiye’de hastane yatırımı teşvikinden yararlanmayan il kalmamıştır.) • Bu teşvikten yararlanmak için asgari yatırım tutarı 1.000.000 TL(1 ve 2.bölge)ve 500.000 (3 ve 4 bölge) dir. (Bu tutarın tespitinde arsa, bina, makine teçhizat yatırımları birlikte dikkate alınır) Ayrıca ilgili birimden TEŞVİK BELGESİ alınması şarttır. • Yatırım, komple yatırım olabileceği gibi, yenileme ve modernizasyon yatırımı da olabilir.

32. RSM Kapital Karden TEŞVİK SİSTEMİNİN GETİRDİĞİ AVANTAJLAR : • 1)VERGİ İNDİRİMİ; (GELİR VE KURUMLAR VERGİSİ) Her bölgeye göre, tabloda belirtilen Devlet Yatırım Katkı Payı’na ulaşıncaya kadar indirimli vergi oranı uygulanacaktır.(2011 sonrası yatırımlarda kv oranı sırasıyla 15,12,8,4 olarak uygulanır.) Örnek : 1.bölgede YKP %10 vergi oranı % 15 tir.Yani 100 tl lik yatırım yapılması halinde ,yatırım işletmeye alındıktan sonra elde edilen kazançlara %20 yerine % 15 vergi oranı uygulanacaktır.Bu şekilde tasarruf edilen vergi tutarı 10 TL ye ulaşıncaya kadar indirimden yararlanılacaktır. (Diğer bölgelerde katkı payı ve KV indirim oranı daha yüksektir)

33. RSM Kapital Karden 2)KDV VE GÜMRÜK VERGİSİ İSTİSNASI Teşvik Belgesi kapsamındaki makine ve teçhizatın ithalinde Gümrük ve KDV istisnası,yurtiçi alımında da KDV istisnası uygulanmaktadır. 3)SİGORTA PRİMİ İŞVEREN DESTEĞİ Yeni istihdam edilen işçiler için ödenecek SSK işveren priminde ,2010 dan itibaren 3 .bölge yatırımlarında 3 yıl;4.bölge yatırımlarında 5 yıl süreyle 5 puanlık indirim sağlanmaktadır(1ve 2. bölgede bu teşvik 2010 dan sonraki yatırımlarda sona ermiştir) 4)FAİZ DESTEĞİ Sadece 3 ve 4 .bölge yatırımlarında,sabit yatırım tutarının azami %70 ine kadar bankalardan kullanılacak orta ve uzun vadeli kredilerin faizleri (beş yıla kadar)bütçeden karşılanabilecektir.

34. RSM Kapital Karden SAĞLIK YATIRIMLARININ TEŞVİK KAPSAMINA ALINMASI : • İstanbul ilindeki Hastane yatırımları ile 100 kişilik huzurevi yatırımları da teşvik kapsamına alınmıştır. • Komple yeni yatırımlar dışındaki sağlık yatırımlarında teşvik alabilmek için, Sağlık Bakanlığınca verilmiş işletme ruhsatının varlığı aranmaktadır.

35. RSM Kapital Karden SAĞLIK TURİZMİNİ TEŞVİK : • Dünyada 100 milyar USD nin üzerinde sağlık turizmi pazarı vardır. • Türkiye’nin de tıbbi personel, deneyim, gelişmiş teknolojik imkanlar ve uygun fiyat avantajlarıyla bu pazardan 8 milyar USD civarında bir pay alması beklenebilir. • Özellikle plastik cerrahi,termal turizm,göz cerrahisi,huzurevi gibi konular öne çıkmaktadır. • KDV Kanunu’nda, Bu hizmetlere münhasır olarak (YABANCI PASAPORT TAŞIYAN VE YURTDIŞINDA MUKİM HASTALARA VERİLEN TEŞHİS ,TEDAVİ VE REHABİLİTASYON HİZMETLERİ)şeklinde bir hüküm; fiyatları daha cazip hale getirecektir.

36. RSM Kapital Karden YABANCI VE YERLİ YATIRIMCILARA HİSSE SATIŞI : • Sağlık yatırımları özellikle yabancı yatırımcıların ilgisini çekmektedir. • Kayıt dışı işlemler az olduğu için mali tablolar, gerçeği yansıtır ve bağımsız denetimden kolay geçebilir tarzdadır. • Gelecekteki hedefe yönelik olarak şirketler Anonim Şirket (AŞ) şeklinde kurulmalı, hisse senetleri basılmalı, Limited şirketler AŞ ye dönüşmeli, şirketin içindeki konu dışı mülkler kısmi bölünme ile işletme dışına alınmalıdır. • Şirketlerde bu süreç başlarken değerlemeye tabi tutularak bir ön fikir edinilebilir. • Bu sürece geçişte danışmanlık almanın yararı vardır.

37. RSM Kapital Karden TORBA YASA VE VERGİ YASALARINDA MÜKELLEFLER TANINAN AVANTAJLAR ( I )

38. RSM Kapital Karden • MALİ AFLARIN SOSYAL VE EKONOMİK ETKİLERİ • TÜRKİYE CUMHURİYETİ’NİN 1924’TEN BU YANA 29. MALİ AF YASASI • DÜZELTME, ARAŞTIRMA,TAKİBAT, TAHSİLAT AFLARINI KAPSIYOR. KAPSADIĞI ALACAK TÜRLERİ YÖNÜNDEN TARİHİMİZİN EN GENİŞ MALİ AF TASARISI • TÜRKİYE’DE HER ÜÇ YILDA BİR (ÖZELLİKLE SEÇİM SONRASI VE SEÇİM ÖNCESİ DÖNEMLERDE) MALİ AF ÇIKIYOR. (İNGİLTERE’DE HİÇ MALİ AF YOK. HOLLANDA DA İSE EN SON 1941’DE ÇIKMIŞTIR.)

39. RSM Kapital Karden MATRAH ARTIRIMI (ARAŞTIRMA AFFI) Mükelleflerin, 2006 – 2007 – 2008 - 2009 yılları hesapları için ileride bir vergi incelemesiile karşılaşmasını engelleyen bir çeşit sigortadır.. Yasadaki vergi türleri yönünden münferiden yapılır;

40. RSM Kapital Karden GELİR VE KURUMLAR VERGİSİ MATRAH ARTIRIMI Mükellefler; 2006YILI MATRAHLARINI %30 2007 YILI MATRAHLARINI %25 2008 YILI MATRAHLARINI %20 2009 YILI MATRAHLARINI %15 YÜKSELTİP ARTAN KISIM ÜZERİNDEN %20 VERGİ ÖDERLER İSE BU VERGİLER YÖNÜNDEN VERGİ İNCELEMESİNE TABİ TUTULMAZLAR. (ANCAK AYNI TÜR VERGİLER İÇİN ,O DÖNEM BEYAN VE ÖDEME ÖDEVLERİNİ ZAMANINDA VE EKSİKSİZ YERİNE GETİREN VE YASANIN 2 VE 3.MADDELERİNDEN YARARLANMAMIŞ OLANLAR, BU VERGİYİ %15 OLARAK İNDİRİMLİ ÖDERLER) ZARAR BEYAN EDEN VEYAHİÇ BEYANNAME VERMEMİŞ MÜKELLEFLER DE HÜKÜMDEN YARARLANIRLAR.

41. RSM Kapital Karden MİNİMUM ARTIRIM TUTARLARI BU ŞEKİLDE ARTIRIMDA BULUNACAK MÜKELLEFLER İÇİN MİNİMUM ARTIRIM MİKTARLARI (zarar,istisna ve indirim,beyanname vermeme halleri dahil) GV Mükellef ;KV Mükellef : Bilanço Esası*İşletme Hesabı Bilanço Esası . • 9.550,00 TL 6.370,00 TL 10.320,00 TL • 10.320,00 TL. 6.880,00 TL 20.650,00 TL • 11.220,00 TL 7.480,00 TL 22.400,00 TL • 12.230,00 TL 8.150,00 TL 24.460,00 TL (* GELİRİ SADECE KİRADAN İBARET OLAN GELİR VERGİSİ MÜKELLEFLERİNDE BU TUTARIN %20’Sİ DİKKATE ALINIR. ANCAK,BUNLAR ,KONUT İSTİSNASI TUTARINI KULLANMAZLAR)(BASİT USULDE VERGİLENDİRİLENLERDE İSE ASGARİ TUTAR BU MİKTARIN %10 U DUR)

42. RSM Kapital Karden • GV KV MATRAH ARTIRIMIYLA İLGİLİ ÖNEMLİ NOKTALAR; • 1.BAŞVURU SÜRESİ KANUN YAYIMINI İZLEYEN İKİNCİ AY SONUNA KADARDIR.ÖDEME İÇİN GENEL HÜKÜMLER GEÇERLİDİR. (18x2) ÖDENMEZ İSE YARARLANMA DEVAM EDER ANCAK İKİ KATI GECİKME FAİZİYLE TAHSİL EDİLİR. • 2. MATRAH ARTIRIMINDA BULUNULAN YILLARDA ZARAR VARSA, BUNLARIN ÖNCEKİ YILLARDA İNDİRİLMEMİŞ KISMININ %50’Sİ ,2010 VE İZLEYEN YILLARDA İNDİRİLEMEZ. • 3.ARTIRILAN MATRAHLAR ÜZERİNDEN, (A) BU DÖNEMLERDE TEVKİFAT YOLUYLA ÖDENEN VERGİLER, (B) GELECEK YILLARDA MATRAHTAN İNDİRİLECEK TUTARLAR VE (C) GEÇMİŞ YIL ZARARLARI ARTIRILACAK MATRAHTAN DÜŞÜLMEZ. • 4.YILLIK KV VE GV NE MAHSUBU TALEP EDİLEN STOPAJLARA İLİŞKİN İNCELEME HAKKI SAKLIDIR. • 5. DAHA ÖNCE YAPILIP KESİNLEŞEN TARHİYATLAR İLE GEÇMİŞ DÜZELTME TALEPLERİ DE ARTIRILACAK MATRAHA İLAVE EDİLİR. • 6. İLGİLİ DÖNEMDE YÜKSEK MATRAH BEYAN EDEN YÜKÜMLÜLER AÇISINDAN AFFIN MALİYETİ , DAHA DÜŞÜK BEYANDA BULUNAN MÜKELLEFLERE GÖRE DAHA YÜKSEK OLMASI SONUCUNU VERMEKTEDİR. • İ

43. RSM Kapital Karden STOPAJA TABİ YATIRIM İNDİRİMİ İSTİSNASINDAN YARARLANAN KURUMLAR VERGİSİ MÜKELLEFLERİ A)ZAMANINDA YATIRIM İNDİRİMİ ÜZERİNDEN STOPAJ YAPIP BEYAN ETMİŞLERSE; STOPAJ TUTARLARINI ,O YILIN ASGARİ KV ARRTIRIM ORANI KADAR YÜKSELTİRLER İSE ÖRN 2008 DE 1000 TL Yİ İSTİSNASI ÜZERİNDEN 198 TL STOPAJ YAPMIŞ İSE BUNUN ÜZERİNDEN 198 x%20 = 39.6 TL EK VERGİ ÖDEYEREK İNCELEME RİSKİNDEN KURTULUR. B)HİÇ BEYAN ETMEMİŞLER İSE ;STOPAJA TABİ MATRAHIN(Kİ BU MATRAH ASGARİ KURUM KAZANCININ YARISINDAN AZ OLAMAZ)ÜZERİNDEN %15 VERGİ ÖDEYEREK İNCELEME BAĞIŞIKLIĞI KAZANIRLAR.

44. RSM Kapital Karden • KDV MATRAH ARTIRIMI; (TUTAR ARTIRIMI) • Hesaplanan KDV yıllık toplamı üzerinden (kestikleri faturalarındaki KDV) • 2006 için % 3 • 2007 için % 2,5 • 2008 için % 2 • 2009 için % 1,5 • oranında fazla KDV beyan ederek ödeyen mükelleflerin, bu dönemlerine ilişkin KDV inceleme ve tarhiyatı yapılmayacaktır. (Özel haller hariç) • (İhraç kayıtlı teslimler (11/c) ile dahilde işleme ve geçici kabul kapsamındaki teslimler (Geç 17) Hesaplanan Vergi tutarından düşülür ve sonra ilgili yılın oranı ile çarpılır) • En az üç dönem beyanname verilmişse, üçünün ortalaması yıla tamamlanır. • Hiç veya en az iki dönem beyanname verenler ile teslimlerinin tamamı istisna kapsamında olanlar; önce GV ve KV matrah artırımı yapacaklar, bu artırım yapılan tutar üzerinden %18 ödeyeceklerdir.

45. RSM Kapital Karden ASGARİ KDV ARTIRIMINDA PRENSİPLER: • GENEL KURAL: • Her yılın hesaplanan KDV sini ilgili yıl oranı ile çarpıp bulunan ek vergiyi ödemek, • O YILDA HİÇ KDV BEYANNAMESİ VERMEMİŞ ,EN FAZLA İKİ BEYANNAME VERMİŞ,YIL İÇİ İŞLEMLERİNİN TAMAMI İSTİSNA OLAN, HİÇ HESAPLANAN KDV Sİ ÇIKMAMIŞ,TAMAMI TECİL TERKİN KAPSAMINDA OLAN MÜKELLEFLER ; Hem Gelir,Kurum matrah artırımı yapmak ve artırılan matrah üzerinden%18 KDV yi ödemek zorundadırlar. YIL İÇİNDE HEM İSTİSNA HEM DE VERGİYE TABİ İŞLEMLERİ BİRARADA YAPAN MÜKELLEFLER: GV ve KV matrah artırımı üzerinden %18 KDV hesaplayacaklar,bunu KDV artırımı rakamı ile karşılaştıracaklardır: - Eğer, KV matrah artırımına bağlı rakam daha büyükse ;KV MATRAH ARTIRIMI VE BUNA BAĞLI KDV ARTIRIMINI BİRLİKTE YAPACAKLARDIR, - Eğer hesaplanan KDV artırımına bağlı rakam büyükse ;KV artırımına gerek kalmaksızın sadece KDV yükseltimi yapacaklardır.

46. RSM Kapital Karden • KDV ARTIRIMI İLE İLGİLİ ÖNEMLİ HUSUSLAR : • Artırım yılın tamamı için yapılır. • Daha önce yapılıp kesinleşen tarhiyatlar ile düzeltme beyanlarındaki matrah farkları, matrah artırım rakamına ilave edilecektir.İndirim reddinden kaynaklanan matrah farklarının ilavesi haksızlık olarak düşünülebilir. • Bakanlığın (A) 2009’dan sonra yıllarla ilgili olarak, artırımda bulunulan yıllardan DEVREDEN KDV, (B) artırımda bulundukları dönemler için tecil – terkin, iade işlemlerine ilişkin İNCELEME HAKKI SAKLIDIR. • Bu suretle ödenen vergi; gider, maliyet, indirilen KDV, iade KDV konusu yapılamaz. • İki nolu KDV beyanları af kapsamında değildir. • Yıl içinde yüksek fatura kesen, düşük kar marjıyla çalışan firmalar açısından; kdv artırımı yüksek maliyet yarattığı için fırsat eşitliğini bozuyor.(örn :100 tl hesaplanan kdv, 99 tl indirimi olan firma için affın maliyeti 3; 50 tl hesaplanan kdv 20 tl indirimi olan ( daha karlı) firma için maliyeti 1.5 tl dir)

47. RSM Kapital Karden STOPAJ ARTIRIMI ( TUTAR ARTIRIMI) : Muhtasar beyannamedeki bütün unsurları kapsamamaktadır. Sadece; ücretlerden, serbest meslek kazançlarından; inşaat işlerinden ve kiralardan yapılan stopajlarla ilgili her biri için ayrı ayrı artırım yapılarak, bu kesinti yükümlülüğüne ilişkin “inceleme bağışıklığı” sağlanabilir.( KESİNTİYE TABİİ ÖDEMELERİN YILLIK GAYRISAFİ TUTARIN % Sİ TUTARINDA BİR EK VERGİ ÖDENEREK YAPILIR )

48. RSM Kapital Karden DİĞER STOPAJLAR • Yukarıdaki stopaj türlerine ilaveten • ÇİFTÇİLERDEN SATIN ALINAN ZIRAİ MAHSÜLVE HİZMETLER İÇİN YAPILAN ÖDEMELER ÜZERİNDEN O YIL GEÇERLİ STOPAJ TARİFESİNDEKİ ORANIN DÖRTTE BİRİ (Tarifedeki normal oran %1-4) tür. • VERGİDEN MUAF ESNAFTAN YAPILAN MAL VE HİZMET ALIMLARI İÇİN O YIL GEÇERLİ OLAN NORMAL STOPAJ TARİFESİNDEKİ ORANIN DÖRTTE BİRİ (Tarifedeki normal oran %2-5 tir) • kadar ek vergi ödeyen mükellefler de inceleme bağışıklığı hakkı kazanırlar.

49. RSM Kapital Karden • MATRAH ARTIRIMINA KONU ASGARİ STOPAJ TUTARI: • HİZMET ERBABINA ÖDEMEDE • Bir yıllık ödemenin asgari gayri safi tutarı • Daha az ayda ücretli çalışmış ise (en az bir ay) ortalaması alınıp bir yıla tamamlanır. Hiç verilmemiş ise prim hizmet belgelerindeki işçi sayısı; yoksa izleyen ilk dönemdeki işçi sayısı; yoksa en az iki işçi sayısı asgari ücretle çarpılarak bulunur. • KISMİ (AY BAZINDA) YARARLANMA YOKTUR.

50. RSM Kapital Karden • SERBEST MESLEK ÖDEMESİ, GMSİ, İNŞAAT İŞLERİNDEN ARTIRIMDA ASGARİ TUTAR : • -Yılın tamamı için yararlanılacak ancak, tutarın tespitinde sadece bu cinsten ödemelerin olduğu aylar esas alınacaktır. • Yıl içinde hiç muhtasar beyanname verilmemiş veya verilenlerde bu ödeme tutarlarının hiç bulunmaması halinde; MİNİMUM • Serbest meslek ödemesi için ; bilanço esası gelir vergisi oranı artırımının %50’si, artırılarak üzerinden %15, • Gayrimenkul sermaye iradı, kooperatiflere ödenen kiralar üzerinden, asgari • Gv bilanço artırmının %10 u üzerinden %15 • Yıllara sari inşaat yapanlara yapılan ödemelerde asgari gelir vergisi matrahının %3’ü, • Zırai ödemelerden asgari gelir vergi matrahının %2 si, • Vergiden Muaf Esnaf ödemeleri üzerinden asgari gv matrahı üzerinden %5 • Ödenerek, matrah artırımı hükümlerinden yararlanılabilir.