PATRICIO RUSSELL O. patricio.russell@uv.cl

1. C o n t a b i l i d a d de C o s t o s PATRICIO RUSSELL O. patricio.russell@uv.cl

2. C O N C E P T O S Y T E R M I N O L O G I A D E C O S T O S M A S U S A D A

3. Contabilidad de costos Entrega información de utilidad que facilite la toma de decisiones, tanto a usuarios externos a la empresa, como a usuarios internos. La información que entrega un sistema de contabilidad de costos, tiene los siguientes propósitos principales: • Valorización de los productos que se encuentran en proceso de terminación y los terminados, como asimismo de los productos vendidos (costo de ventas). • El control de gestión, a través de la comparación entre el costo presupuestado (costos estándares)y el costo real • Planeación, a través de presupuestos • Entregar información que ayude a la toma de decisiones, operacionales, tácticas y estratégicas. La contabilidad de costos debe entregar información de utilidad a la contabilidad financiera y a la contabilidad administrativa.

4. Contabilidad financiera Entrega información a usuarios externos a la empresa, tales como accionistas, bancos, proveedores y entidades gubernamentales. Esta información está conformado por los Estados Financieros (Balance General, el Estado de Resultados, Estado de Flujo de Efectivos y las Notas Explicativas a los Estados Financieros). La información que entrega la contabilidad financiera, se rige por los principios de contabilidad generalmente aceptados, constituidos por reglas, convenciones y procedimientos, los cuales conforman la práctica contable. La información que entrega la contabilidad de costos, en el marco de la contabilidad financiera tiene que ver con el propósito indicado en la letra a.

5. Contabilidad administrativa Entrega información a usuarios internos a la empresa, tales como los administradores. La información que entrega la contabilidad administrativa, no se rige por los principios de contabilidad generalmente aceptados. La información que entrega la contabilidad de costos, en el marco de la contabilidad administrativa, tiene que ver con los propósitos indicados en las letras b, c y d. La contabilidad administrativa, también recibe los nombres de contabilidad de gestión y de contabilidad gerencial.

6. Determinación del costo En la determinación del costo, se deben considerar cuatro pasos: • Identificación el objeto del costo. El objeto del costo puede ser un producto, un proceso o bien un servicio. • Identificar los recursos consumidos. En una empresa productiva de bienes, los recursos consumidos en la fabricación de los productos, son los costos directos de materias primas y mano de obra y los costos indirectos de fabricación. • Medición y acumulación de los recursos consumidos. Esto tiene que ver con la cuantificación de los recursos consumidos. • Valorización de los recursos consumidos. Esto tiene que ver con la interpretación y la preparación de la información de costos para los distintos usos, tanto de carácter externos como internos.

7. Diferencia entre costo del producto y gasto del período En una empresa productora de bienes, el costo del producto se refleja en el Balance General, en las cuentas de inventarios del activo circulante: productos en proceso y productos terminados. Cuando los productos terminados son vendidos, el costo del producto se convierte gasto del período y se imputa a resultados, como un costo de ventas.

8. Ciclo del costo • Balance • General: • Activo circulante: • P. en Proceso • P. Terminados • Costo del • producto • Recursos • consumidos: • Materia prima directa • Mano de obra directa • Gasto de fabricación Proceso productivo: Las materias primas directas cambian su estado natural • Estado de • Resultados: • Costo de Ventas • Gasto del • período

9. Clasificación de los costos • En relación con las áreas funcionales: • De administración • De ventas • De distribución • De producción

10. Clasificación de los costos • En relación con sus elementos: • Materia prima directa: Materiales que en el proceso productivo sufren un proceso de transformación que les hace cambiar su estado natural, a productos terminados y que són fácilmente identificados con el producto terminado. Ejemplo; las láminas de acero en la industria del automóvil • Mano de obra directa: Las remuneraciones del esfuerzo humano, físico y/o intelectual necesario para la transformación de las materias primas en productos terminados. Para ser considerada mano de obra directa, esta tiene que ser fácilmente identificada con el producto terminado. Ejemplo: la remuneración de los ensambladores en la industria del automóvil

11. Clasificación de los costos • Gastos de fabricación o costos indirectos de fabricación: Aquellos costos distintos de la materia prima directa y de la mano de obra directa. Ejemplo, lo pernos usados para ensamblar las láminas de acero y las remuneraciones de los supervisores en el departamento de ensamblado Comprende todos los costos que no son fácilmente identificados con el producto terminado, pero que son necesarios para que el proceso productivo se pueda llevar a cabo. Las primeras partidas que reciben los gastos de fabricación son la materia prima indirecta y la mano de obra indirecta. Otras partidas son: la electricidad consumida por los equipos productivos y el cargo por concepto de depreciación de éstos.

12. Clasificación de los costos • En relación con la producción: • Costo primo: Costo de la materia prima directa más el costo de mano de obra directa. • Costo de conversión: Costo de la mano de obra directa más el gasto de fabricación. Corresponde al costo de la transformación de la materia prima directa, en producto terminado.

13. Clasificación de los costos • En relación con la facilidad de asociación: • Costos directos: Son aquellos que son susceptibles de ser asociados con productos, procesos, áreas de la organización o actividades específicas. • Costos indirectos: Son aquellos costos comunes a los productos, áreas de la organización o actividades específicas.

14. Clasificación de los costos • En relación al momento en que son imputados al estado de resultados: • Costo del producto: Aquellos costos que se presentan como activos en el Balance General. Cuentas de inventarios: productos en proceso y productos terminados. • Costo del período: Los gastos de administración y venta incurridos en un periodo de tiempo determinado; no valorizan los productos y se imputan al Estado de Resultados en el período que ocurren.

15. Clasificación de los costos • En relación con su comportamiento con los cambios en volumen de producción : • Costos directos o variables: Aquellos costos que varían en forma directamente proporcional con los cambios que se dan en el nivel de producción o de actividad. • Costos fijos: Aquellos costos que no se ven alterados por los cambios que se dan en el nivel de producción o de actividad. • Costos semivariables: Aquellos costos que tiene un comportamiento mixto, es decir una parte fija y una parte variable. A partir de la parte fija, varían en forma directamente proporcional con los cambios que se dan en el nivel de producción o de actividad.

16. Clasificación de lossistemas de costos • Según la naturaleza del proceso productivo: • a. Costos por órdenes específicas Características: • Los productos son heterogéneos. • Se fabrica a pedido del cliente. • El costo se acumula en Hojas de Costos. • No importa el período de tiempo para el cálculo del costo unitario.

17. Clasificación de lossistemas de costos • Según la naturaleza del proceso productivo: • b. Costos por procesos Características: • Los productos son homogéneos. • Se fabrica para stock y posterior venta. • El costo se acumula en Procesos Productivos. • Si importa el período de tiempo para el cálculo del costo unitario.

18. Clasificación de los sistemas de costos 2. Según la oportunidad del costeo • a. Costos reales o históricos Costos post-calculados • b. Costos predeterminados • Costos pre-calculados • Costos estándares

19. Clasificación de los sistemas de costos 3. Según el enfoque del costeo • a. Costeo tradicional Costo total • b. Costeo directo • Costo variable

20. C O S T O S P O R O R D E N E S E S P E C I F I C A S

21. Problema integral deCostos por Ordenes Específicas

23. Costo de la remuneración Los beneficios remuneraciones que no se pagan con periodicidad mensual, para el costeo de la producción se deben distribuir en el período anual en forma pareja (12 cuotas iguales). Para lo cual se recurre a la Provisión recargo de la remuneración Se debe trabajar con más de una provisión, cuando el numerador es distinto para un grupo de trabajadores, con tantas provisiones, como tantas veces sea distinto el numerador para un grupo de trabajadores

24. Provisión recargo de la remuneración Beneficios con periodicidad Vacación * + distinta a la mensual ** Provisión = Base *** * Se debe provisionar el tiempo pagado y no trabajado, ya que es un costo para la empresa ( el tiempo de la vacación). ** No se pagan en doce cuotas iguales, como por ejemplo: bono de producción, , aguinaldos de fiestas patria y navidad, etc. En el problema la gratificación a cuenta de la utilidad *** La base puede considerar sólo el sueldo base, o bien el sueldo base más otros beneficios, En el problema considera el sueldo base más el bono de producción

25. SOLUCIONa.- Cálculo de la provisión recargo

26. Costo de la remuneración a distribuir El costo a distribuir debe considerar los siguientes conceptos remuneracionales: El sueldo base. El sobre tiempo. Los beneficios que se pagan con periodicidad mensual en forma pareja y que sirven de base para el cálculo de la provisión. Los beneficios que se pagan con periodicidad mensual en forma pareja y que no son base para el cálculo de la provisión, es decir, los no considerados en el cálculo de la provisión. El porcentaje de la provisión calculado, se aplica sobre el valor de los beneficios usados como base.

27. b.- Distribución del costo de la remuneración

28. c.- Departamentalización de los otros gastos

29. d.- Reasignación de los costos de los departamentos de Servicios

30. Ecuaciones Simultaneas

31. e.- Imputación de los costos a las Hojas de Costos

32. f.- Estado de Costos y de Resultados Estado de Costos Estado de Resultados

33. Problemas que se presentan al usar una tasa (cuota) real para aplicar el gasto de fabricación • Hay ciertas partidas de los gastos de fabricación, cuyo gasto se conoce en forma tardía, como por ejemplo el gasto de la energía eléctrica, por lo que se pierde la oportunidad en la entrega de la información sobre el costo de los productos • Los niveles de actividad pueden experimentar variaciones, entre un período y otro. Debido a que los gastos de fabricación fijos a nivel unitario son variables, con los aumentos en el nivel de actividad por un auge en la economía o en el sector al cual pertenece la empresa, los costos unitarios disminuirán, por el contrario, ante una recesión, los costos unitarios aumentarán, esto es un contrasentido que produce una distorsión en el costo unitario de los productos.

34. Problemas que se presentan al usar una tasa (cuota) real para aplicar el gasto de fabricación • Los precios de los gastos de fabricación también pueden experimentar variaciones significativas, produciendo una distorsión en los costos unitarios. • En un determinado período, se pueden producir gastos de fabricación excesivos, que deberían ser imputados a períodos anteriores o posteriores, un ejemplo lo constituye el gasto de las mantenciones programadas que se efectúan cada cierto tiempo a los equipos productivos

35. Tasa predeterminada para aplicar el gasto de fabricación Presupuesto Flexible Si se usa una tasa real, cualquiera sea la base elegida, el gasto de fabricación se aplica a la cuenta productos en proceso en su totalidad. Si se usa una tasa predeterminada (tasa predeterminada = gasto de fabricación presupuestado / base presupuestada), se presentará una variación entre el gasto de fabricación aplicado y el gasto de fabricación real, denominada variación neta. Esta variación tiene sus causas, en una variación en los precios (variación de presupuesto) y en una variación entre el nivel de actividad real y el nivel de actividad presupuestado (variación en el volumen). En el problema se usó la tasa predeterminada

36. Cálculo de las variaciones de los gastos de fabricación Variación neta: Gasto de fabricación real – Gasto de fabricación aplicado Sí el gasto de fabricación real es mayor que el gasto de fabricación aplicado, la variación es desfavorable, ya que la cuenta productos en proceso queda subvaluada y por consiguiente, ocurre lo mismo con las cuentas productos terminados y costo de venta. Sí el gasto de fabricación real es menor que el gasto de fabricación aplicado, la variación es favorable, ya que la cuenta productos en proceso queda sobrevaluada y por consiguiente, ocurre lo mismo con las cuentas productos terminados y costo de venta.

37. Cálculo de las variaciones de los Gastos de Fabricación Variación de presupuesto (de precio): Gasto de fabricación real – Gasto de fabricación presupuestado ajustado a nivel real. Sí el gasto de fabricación real es mayor que el gasto de fabricación presupuestado, la variación es desfavorable. Variación volumen (en la actividad): (Nivel de actividad real – Nivel de actividad presupuestado) x tasa fija Si el nivel real es mayor que el presupuestado (capacidad excedente), la variación es favorable, si ocurre lo contrario, el nivel real es menor que el presupuestado (capacidad ociosa), la variación es desfavorable

39. Cálculo de las variaciones de los Gastos de Fabricación

40. f.- Estado de Costos y de Resultados Estado de Costos Estado de Resultados

41. C O S T O S P O R P O R P R O C E S O S

42. Costos por ProcesosProblemas que se presentan en la determinación del costo unitario: • Al inicio y al final del período existen inventarios de productos en procesos, los cuales pueden tener diferentes grados de avance. El costo de estos inventarios va a depender precisamente de su grado de avance. • Durante el proceso productivo se producen pérdidas de producción las cuales pueden ser clasificadas como normales o bien como anormales.

43. Problemas que se presentan en la determinación del costo unitario: b.1. Las pérdidas normales son aquellas que se encuentran dentro de un rango permitido y que son inevitables. El costo de estas pérdidas es absorbido por la producción, para lo cual se acostumbra a usar dos criterios: - Por toda la producción - Sólo por las unidades terminadas y transferidas b.2. Las pérdidas anormales son aquellas que están fuera del rango permitido, se valorizan y su costo se muestra en el Estado de Resultados. Son evitables

44. Problemas que se presentan en la determinación del costo unitario: c)Las materias primas directas pueden tener diferentes puntos de entradas, al principio o durante el proceso productivo. Estas también se pueden incorporar de un golpe o en forma gradual, dentro de un rango del proceso productivo

45. Costos por procesos.La producción equivalente Lo anterior hace necesario determinar una producción equivalente, la cual viene a ser la “expresión de lo no terminado en terminado” Por ejemplo si se tiene 400 unidades en el inventario inicial de productos en proceso con un 60% de avance y la materia prima alfa se introduce al principio de un golpe, como materia prima alfa, la producción asociada a este inventario está terminada, es decir el costo para las 400 unidades se incorporó en el período anterior.

46. Costos por procesos. La producción equivalente En lo que respecta al costo de conversión (materia prima directa + gastos de fabricación), las 400 unidades con el 60% de avance, equivalen sólo a 240 unidades terminadas (400 unidades x 0,60), la Luego para el período corriente, se incurre en costos de conversión equivalente sólo a terminar 160 unidades (400 unidades x 0,40).

47. Problema de Costos por Procesos

48. Costos por procesos. Problema

49. Costos por procesos. Problema

50. Costos por procesos. Problema