Людмила Баталова Руководитель налоговой практики Юридической фирмы Sameta

1. Налоговая выгода и недобросовестные поставщики Людмила Баталова Руководитель налоговой практики Юридической фирмы Sameta Международный налоговый конгресс, TaxExpo 201015-16 декабря 2010 года

2. Содержание 1 Презумпция добросовестности налогоплательщика, налоговая выгода, бремя доказывания – законодательство и позиция высших судов 2 Арбитражная практика рассмотрения споров, связанных с совершением сделок с недобросовестными контрагентами 3 Доказательства обоснованности получения налоговой выгоды • Реальность осуществления хозяйственных операций • Должная осмотрительность и осторожность

3. Определения КС РФ от 25.07.2001 № 138 и от 16.10.2003 № 329-О Презумпция добросовестности налогоплательщика, налоговая выгода, бремя доказывания – законодательство и позиция высших судов (1/1) Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов) П. 7 ст. 3 НК РФ По смыслу п. 7 ст. 3 НК РФ, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков. Истолкование ст. 57 Конституции РФ в системной связи с другими положениями Конституции не позволяет сделать вывод, что налогоплательщик несет ответственность за действия всех организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет. Правоприменительные органы не могут истолковывать понятие «добросовестные налогоплательщики» как возлагающее на налогоплательщиков дополнительные обязанности, не предусмотренные законодательством Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» Основной документ о налоговой выгоде

4. Презумпция добросовестности налогоплательщика, налоговая выгода, бремя доказывания – законодательство и позиция высших судов (1/2) П. 1 Постановления Пленума № 53 Судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны Налоговая выгода - уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы

5. П.1 ст. 65 АПК, п.2 Постановления Пленума № 53 Презумпция добросовестности налогоплательщика, налоговая выгода, бремя доказывания – законодательство и позиция высших судов (1/3) Каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого ненормативного правового акта, возлагается на этот орган ОДНАКО: На практике бремя доказывания добросовестного поведения, должной осмотрительности и осторожности при совершении спорной сделки лежит налогоплательщике

6. Арбитражная практика рассмотрения споров, связанных с совершением сделок с недобросовестными контрагентами (2/1) Налоговая выгода не может быть признана обоснованной в случаях: если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера)- п. 3 Постановления Пленума № 53 если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности - п. 4 Постановления Пленума № 53 Налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели Если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано п. 9 Постановления Пленума № 53

7. Арбитражная практика рассмотрения споров, связанных с совершением сделок с недобросовестными контрагентами (2/2) До апреля 2010 года решения налогового органа о начислении налогоплательщику налога на прибыль и НДС не признавались незаконными, если поставщики и субпоставщики налогоплательщика не выполняли налоговых обязанностей у них отсутствовали материальные и трудовые ресурсы для осуществления спорных сделок учредители и руководители контрагентов при допросе в налоговом органе и/или в суде отрицали участие в деятельности компаний-контрагентов и подписание документов по сделкам с налогоплательщиком

8. Обстоятельства дела Арбитражная практика рассмотрения споров, связанных с совершением сделок с недобросовестными контрагентами (2/3) Постановление Президиума ВАС РФ от 20.11.2007 N 9893/07(ООО «Опт-стекло») • договоры купли-продажи заключены налогоплательщиком с фирмами-"однодневками", не сдающими отчетность или сдающими отчетность с незначительными показателями, • руководители организаций-поставщиков не находятся по месту регистрации, • отсутствуют доказательства перевозки товара. Решение инспекции в части начисления налога на прибыль признано судами незаконным, в части начисления НДС в удовлетворении требований налогоплательщика отказано. Президиум ВАС РФ направил на новое рассмотрение • Доказательствам, подтверждающим факт поступления обществу товара от поставщиков, при решении вопроса, связанного с налого-обложением прибыли и налоговыми вычетами по налогу на добавленную стоимость, не может быть дана различная правовая оценка. • Для признания за налогоплательщиком права на вычет налога на добавленную стоимость и на уменьшение налогооблагаемой прибыли на сумму произведенных затрат требуется подтверждение факта совер-шения реальных хозяйственных операцийпо реализациитоваров.

9. Арбитражная практика рассмотрения споров, связанных с совершением сделок с недобросовестными контрагентами (2/4) Постановлением Президиума ВАС РФ от 11.11. 2008 № 9299/08 подтверждено признание налоговой выгоды необоснованной (ООО «Кестрой-1») Лицо, являющееся в соответствии ЕГРЮЛ учредителем и генеральным директором компании-поставщика, отрицает какое-либо отношение к этой компании и подписание документов по сделкам с налогоплательщиком от имени компании • компания-поставщик налоги не уплачивает, бухгалтерскую и налоговую отчетность не представляет • у поставщика отсутствует трудовые ресурсы, необходимые для выполнения обязательств по договору поставки, компания по юридическому адресу не находится

10. Арбитражная практика рассмотрения споров, связанных с совершением сделок с недобросовестными контрагентами (2/5) Изменение арбитражной практики Постановление Президиума ВАС РФ от 09.03.2010 № 15574/09 (ОАО «Лизинговая компания малого бизнеса») Постановление Президиума ВАС РФ 20.04.2010 № 18162/09 (ОАО «Муромский стрелочный завод») Постановление Президиума ВАС РФ от 08.06.2010 № 17684/09(индивидуальный предприниматель В.В. Котов)

11. Судами трех инстанций отказано в удовлетворении требований налогоплательщиков, поскольку установлено По делу ОАО «Лизинговая компания малого бизнеса» Арбитражная практика рассмотрения споров, связанных с совершением сделок с недобросовестными контрагентами (2/6) По делу ОАО «Муромский стрелочный завод» По делу ИП Котова Договор на приобретение оборудования был заключен с компанией-поставщиком, которая к моменту совершения сделки была ликвидирована, соответственно, никакие налоги с выручки по сделке в бюджет не уплачивались • Руководители (они же учредители) двух поставщиков отрицали участие в деятельности компаний и подписание документов по сделкам, экспертиза подтвердила эти показания • Контрагентами не в полном объеме учтена выручка по сделкам, соответственно, налоги уплачены не полностью • Руководители трех поставщиков отрицали участие в деятельности компаний и подписание документов по сделкам • Поставщики не осуществляли реальной предпринимательской деятельности и не имели возможности выполнить обязательства по договорам ввиду отсутствия необходимых материальных и трудовых ресурсов

12. Арбитражная практика рассмотрения споров, связанных с совершением сделок с недобросовестными контрагентами (2/7) Судебные акты отменены Президиумом ВАС РФ, поскольку налогоплательщики доказали: реальность осуществления операций по приобретению товаров у недобросовестных контрагентов осмотрительность и осторожность при совершении сделок что они не знали и не могли знать о недобросовестности контрагентов

13. Арбитражная практика рассмотрения споров, связанных с совершением сделок с недобросовестными контрагентами (2/8) Правовая позиция ВАС РФ Подписание первичных документов по сделкам и счетов-фактур неуполномоченным (неустановленным) лицом само по себе не может свидетельствовать о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды в виде уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль за счет включения в состав расходов стоимости товаров, полученных от недобросовестных поставщиков, и вычетов НДС, предъявленного такими поставщиками, при соблюдении следующих условий: при наличии доказательств реального осуществления налогоплательщиком хозяйственных операций по приобретению товаров (работ, услуг) при наличии доказательств действий налогоплательщика с доступной ему степенью осмотрительности и осторожности при совершении сделок с недобросовестными поставщиками при отсутствии доказательств того, что налогоплательщик знал или должен был знать о недобросовестности поставщиков ВАЖНО:Толкование норм НК РФ, содержащееся в Постановлениях от 20.04.2010 № 18162/09 и от 08.06.2010 № 17684/09,является общеобязательным и подлежит применению при рассмотрении арбитражными судами аналогичных дел.

14. Арбитражная практика рассмотрения споров, связанных с совершением сделок с недобросовестными контрагентами (2/9) Иные выводы судов при оценке доказательств Постановление Президиума ВАС РФ от 25.05.2010 № 15658/09 (дело направлено на новое рассмотрение) • Судами не дана оценка обстоятельствам, выявленным налоговым органом, в их совокупности и взаимосвязи: • не согласовано с заказчиками привлечение недобросовестных субподрядчиков к выполнению работ, как это предусмотрено договорами генподряда • налогоплательщик не доказал нахождение работников субподрядных организаций на территории строительных объектов заказчика • один из заказчиков отрицает привлечение недобросовестных субподрядчиков к работам • лицензии, представленные субподрядчиками, на самом деле лицензирующим органом не выдавались. Решение арбитражного суда г. Москвы от 11.06.2010, Постановление 9 ААС от 09.09.2010 по делу № А40-20637/09-109-73 Отсутствие у руководителя поставщика профильного образования, его неосведомленность об обстоятельствах заключения и исполнения договоров говорят о том, что свидетель в действительности не работал генеральным директором компании-поставщика, и компания не осуществляла реальной предпринимательской деятельности. Постановление 9 ААС от 08.07.2010 по делу № А40-88358/09-76-543 (отменено постановлением ФАС МО) В связи с уклонением от ответов на большинство имеющих значение для дела вопросов и неподтверждением надлежащими доказательствами сведений о поставках мазута налогоплательщику показания руководителя поставщика подлежат критической оценке.

15. Доказательства обоснованности получения налоговой выгоды.Реальность осуществления хозяйственных операций (3/1) Реальность хозяйственных операций по приобретению товаров (работ, услуг) может быть подтверждена • документами об исполнении сделок - товарными накладными (актами), счетами-фактурами, платежными документами • складскими документами • документами об использовании товаров, работ, услуг в деятельности компании и получении дохода с учетом их использования • ТТН - при наличии таковых • показаниями (объяснениями) сотрудников налогоплательщика, непосредственно принимавших товары и работы

16. Доказательства обоснованности получения налоговой выгоды. Должная осмотрительность и осторожность (3/2) Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с контрагентом (п. 10 Постановления Пленума № 53) Письмо Минфина России от 10.04.2009 № 03-02-07/1-177 • свидетельство о постановке контрагента на учет в налоговом органе • сведения из ЕГРЮЛ о контрагенте, в том числе о руководителе контрагента • доверенность или иной документ, уполномочивающий то или иное лицо подписывать документы от лица контрагента • официальные источники информации, характеризующие деятельность контрагента

17. Арбитражная практика рассмотрения споров, связанных с совершением сделок с недобросовестными контрагентами (3/3) Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что деятельность налогоплательщика, его взаимозависимых или аффилированных лиц направлена на совершение операций, связанных с налоговой выгодой, преимущественно с контрагентами, не исполняющими своих налоговых обязанностей(п. 10 Постановления Пленума ВАС РФ № 53) • четыре компании, являвшиеся основными поставщиками, налогоплательщика, не представляют налоговую отчетность, не находятся юридическим адресам, которые являются адресами массовой регистрации, место их нахождения не установлено • лица, значащиеся в ЕГРЮЛ учредителями и руководителями организаций-поставщиков, не явились на вызовы их в налоговый орган и в суды, по месту регистрации не обнаружены, являются «массовыми» учредителями и руководителями • контрагенты не могли реально осуществить и исполнить сделки по поставке такого объема продукции в адрес налого-плательщика ввиду отсутствия технических,материальных и человеческих ресурсов • налогоплательщик не проявил ту меру добросовестности и разумности при совершении действий по приему документов от контрагентов, которая возложена на него законом Постановление ФАС МО от 24.05.2010 № КА-А40/4942-10 (ООО «Русский шоколад»)

18. Арбитражная практика рассмотрения споров, связанных с совершением сделок с недобросовестными контрагентами (3/4) Постановление ФАС МО от 24.05.2010 № КА-А40/4942-10 (2) • при выборе контрагента налогоплательщик должен действовать с должной осмотрительностью и осторожностью; выбирая поставщика, добросовестно действующий налогоплательщик должен и имеет право оценить, возможно ли исполнение договорных обязательств силами данного поставщика, то есть располагает ли он материальными и человеческими ресурсами, достаточны ли его оборотные и внеоборотные активы для обеспечения исполнения договорных обязательств • документы, представленные налогоплательщиком, носят формальный характер, содержат недостоверные сведения и не соответствуют критериям п. 1 ст. 252, ст. 169, 171 НК РФ, поскольку реальность хозяйственных операций контрагентами не подтверждают и не могут служить основанием для подтверждения расходов по налогу на прибыль и применения налоговых вычетов; создание налогоплательщиком формального пакета документов по взаимоотношениям с поставщиками и представление их в подтверждение своих расходов по налогу на прибыль и налоговых вычетов, является недостоверными доказательствами • неблагоприятные последствия недостаточной осмотрительности в предпринимательской деятельности ложатся на лицо, заключившее такие сделки и не могут быть перенесены на федеральный бюджет посредством необоснованных выплат

19. Юридическая фирмаSameta – право, налоги, недвижимость и земля, оценка и правовое сопровождение инвестиций 125009, Россия, Москва,Страстной бульвар,дом 4/3, стр. 3, офис 102 Тел.: +7 495 937 54 85          +7 495 933 53 15Факс: +7 495 933 53 16 e-mail: welcome@sameta.ruwww.sameta.ru