Grupo de Investigación NIIF para Pymes

1. NIIF PARA LAS PYMES Nivel Básico Grupo de Investigación NIIF para Pymes

2. OBLIGATORIEDAD La obligatoriedad del cumplimiento de estas normas de registro y presentación de la información financiera tiene su fundamento legal en el artículo 90 de la Ley de Impuesto sobre la Renta (2007), a saber, “los contribuyentes están obligados a llevar en forma ordenada y ajustados a principios de contabilidad generalmente aceptados en la República Bolivariana de Venezuela, los libros y registros que esta Ley, su Reglamento y demás leyes especiales determinen…” y el parágrafo segundo del artículo 209 de su Reglamento (2003), el cual dispone; “… se entiende por principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Venezuela, aquellos emanados por la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela”. 

3. BA VEN NIF-0 ALCANCE Los principios de contabilidad generalmente aceptados en Venezuela serán aplicados por toda entidad que prepare sus estados financieros para usuarios externos o requeridos por cualquier disposición legal venezolana. ACUERDOS Los principios de contabilidad generalmente aceptados en Venezuela, se denominaran VEN-NIF y comprenderán los Boletines de Aplicación BA VEN- NIF y las NIIF adoptadas para su aplicación en Venezuela, los cuales serán de uso obligatorio para la preparación y presentación de información financiera para los ejercicios que se inicien después de su aprobación, a menos que se indique expresamente su fecha de aplicación.

4. BA VEN NIF-0 El CPPC señalará en un BA VEN-NIF los principios de contabilidad generalmente aceptados en Venezuela vigentes, el cual se deberá actualizar en la oportunidad de incorporación, modificación o eliminación de algún BA VEN-NIF o NIIF. Las fechas aprobadas para la aplicación de VEN-NIF en la preparación y presentación de estados financieros fueron: a. Grandes Entidades: Para los ejercicios económicos que se inicien a partir del 01 de enero de 2008; b. Pequeñas y Medianas Entidades: Para los ejercicios económicos que se inicien a partir del 01 de enero de 2011; quedando permitida su aplicación anticipada para el ejercicio económico inmediato anterior. En un BA VEN-NIF se indicarán los criterios para la aplicación en Venezuela de los VEN-NIF PYME.

5. BA VEN NIF-0 A partir de las fechas indicadas en el párrafo 14 de este boletín, los VenPCGA, conformados por las Declaraciones de Principios de Contabilidad (DPC) y las Publicaciones Técnicas (PT) relacionadas con la preparación y presentación de estados financieros quedan derogados.

6. NIIF PARA PYMES REQUERIMIENTOS OBLIGATORIOS • FUNDAMENTOS DE LAS CONCLUSIONES • OPINION EN CONTRARIO • PRÓLOGO • EJEMPLOS ILUSTRATIVOS • APENDICES DE LAS SECCIONES 21, 22 Y 23 • NIIF PARA PYMES • GLOSARIO • MARCO CONCEPTUAL MATERIALES SIN CARÁCTER OBLIGATORIO

7. SECCIONES DE LA NIIF PARA PYMES • ALCANCE • RECONOCIMIENTO INICIAL • RECONOCIMIENTO POSTERIOR • CRITERIOS DE MEDICION • INFORMACIÓN A REVELAR

8. NIIF PARA LAS PYMES Sección 1 Pequeñas y Medianas Entidades Grupo de Investigación NIIF para Pymes

9. PYMES Las pequeñas y medianas entidades son entidades que: (a) no tienen obligación pública de rendir cuentas, (b) publican estados financieros con propósito de información general para usuarios externos.

10. NO SON PYMES Una entidad tiene obligación pública de rendir cuentas si: • (a) sus instrumentos de deuda o de patrimonio se negocian en un mercado público o están en proceso de emitirlos • (b) una de sus principales actividades es mantener activos en calidad de fiduciaria para un amplio grupo de terceros.

11. OTRAS CONSIDERACIONES • Si mantienen activos en calidad de fiduciaria como actividad secundaria pueden usar NIIF para PYMES • Si empresas con obligación pública de rendir cuentas usan NIIF para PYMES no se describirá como en conformidad con dichas normas • No se prohíbe a una subsidiaria cuya controladora utilice NIFF completas, utilizar NIIF para PYMES.

12. NIIF PARA LAS PYMES Sección 2 Conceptos y Principios Generales Grupo de Investigación NIIF para Pymes

13. ALCANCE • Objetivo de los Estados Financieros • Cualidades de la Informacion de los Estados Financieros • Conceptos subyacentes de los Estados Financieros • Principios Básicos de los Estados Financieros

14. OBJETIVO • Situación financiera • Rendimiento • Flujos de efectivo Activo, Pasivo y Patrimonio Estado de Situación Financiera Ingresos y Gastos Estado de resultado integral Entradas y Salidas Efectivo Estado de Flujo de Efectivo Proporcionar información sobre:

15. USUARIOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Inversionistas (Riesgo y Rendimiento) Empleados (Estabilidad y Rendimiento) Prestamistas, proveedores y acreedores (Solvencia) Clientes (Continuidad) Gobierno u organismos públicos (Recursos y acciones) Público en general (Información General)

16. MARCO CONCEPTUAL • Hipótesis fundamentales • Características Cualitativas • Restricciones a la información • relevante y fiable • Base de acumulación (o devengo) • Negocio en Marcha • Oportunidad • Equilibrio entre costo y beneficio

17. HIPÓTESIS FUNDAMENTALES • BASE CONTABLE DE ACUMULACIÓN (O DEVENGO): Los efectos de las transacciones y demás sucesos se reconocen cuando ocurren (y no cuando se recibe o paga dinero o su equivalente). Asimismo se registran en los libros contables y se informa sobre ellos en los estados financieros de los periodos con los cuales se relacionan. • NEGOCIO EN MARCHA: Supuesto de que una entidad está en funcionamiento, y continuará su actividad dentro del futuro previsible.

18. CARACTERISTICAS CUALITATIVAS • Comprensibilidad • Relevancia • Fiabilidad • Comparabilidad • Entendimiento para los usuarios • No permite omitir información • Influencia sobre decisiones económicas • Para evaluar o corregir • Importancia relativa • Esencia sobre la forma • Prudencia • Integridad • Neutralidad • Representación fiel • Libre de error significativo y sesgo • Representa fielmente la información • A lo largo del tiempo y tendencias • Comparación con la misma entidad y con otras entidades: uniformidad • Informar políticas contables usadas Restricciones a la información - Oportunidad relevante y fiable - Equilibrio entre costo y beneficio

19. CARACTERISTICAS CUALITATIVAS • Fundamentales: - Relevancia • - Fiabilidad • De mejora: - Comparabilidad - Integridad • - Comprensibilidad - Materialidad • - Prudencia • - Esencia sobre la forma

20. RESTRICCIONES A LA INFORMACIÓN • OPORTUNIDAD: La oportunidad implica proporcionar información dentro del periodo de tiempo para la decisión. Si hay un retraso indebido en la presentación de la información, ésta puede perder su relevancia. • EQUILIBRIO ENTRE COSTO Y BENEFICIO: Los beneficios derivados de la información deben exceder a los costos de suministrarla. La evaluación de beneficios y costos es, sustancialmente, un proceso de juicio.

21. SITUACIÓN FINANCIERA ACTIVO PASIVO - PATRIMONIO =

22. ACTIVO RECURSO CONTROLADO POR LA ENTIDAD SUCESOS PASADOS BENEFICIOS ECONÓMICOS • Potencial para contribuir a los flujos de efectivo • Los flujos pueden proceder de utilización del activo o su disposición • Pueden ser tangibles o intangibles • Propiedad o no de la empresa

23. PASIVO OBLIGACIÓN PRESENTE DE LA ENTIDAD SUCESOS PASADOS SALIDAS DE RECURSOS • Obligación legal: Consecuencia de la ejecución de un contrato • Obligación implícita: Deriva de las actuaciones de la entidad: • Manifiesto ante terceros de aceptar ciertas responsabilidades • Creando expectativa valida de cumplir sus compromisos • Se puede cancelar con: a) Efectivo, b) Transferencia de otros activos, • c) Prestación de servicios, d) Sustitución o conversión de obligación, • e) Otros medios: renuncia o perdida del derecho por el acreedor.

24. PATRIMONIO RESIDUO DE LOS ACTIVOS MENOS LOS PASIVOS • Se puede subclasificar: • Fondos aportados por los accionistas • Ganancias acumuladas • Ganancias o pérdidas reconocidas directamente en patrimonio

25. RENDIMIENTO INGRESOS Ordinarios y Ganancias GASTOS Ordinarios y Perdidas - = RENDIMIENTO

26. RENDIMIENTO • INGRESOS • Incrementos en los beneficios económicos • Entradas o incrementos de valor de los activos • Decrementos de las obligaciones • Aumentos del patrimonio distintas de las aportaciones de los inversores • GASTOS • Decrementos en los beneficios económicos • Salidas o disminuciones de valor de los activos • Aumentos de las obligaciones • Decrementos del patrimonio distintos de las distribuciones realizadas a los inversores

27. PRINCIPIOS GENERALES • Los requerimientos para el reconocimiento y medición de activos, pasivos, ingresos y gastos están basados en los principios generales que se derivan del Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros del IASB y las NIIF completas.

28. MEDICIÓN Es el proceso de determinación de los importes monetarios en los que una entidad mide los activos, pasivos, ingresos y gastos en sus estados financieros. Existen dos bases de medición: (a) Costo histórico importe del efectivo o equivalentes de efectivos pagados (activo) o recibidos (pasivo) en el momento de su ocurrencia. (b) Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor interesado y debidamente informado, que realizan una transacción en condiciones de independencia mutua.

29. VALOR RAZONABLE • Es el importe por el cual puede ser adquirido un activo o liquidado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas que realizan una transacción en condiciones de independencia mutua. Se calcula: • Con referencia a un valor de mercado fiable. Este mercado debe ser activo y cumplir ciertas condiciones: • a) Bienes y servicios intercambiados en el mercado son homogéneos • b) Pueden encontrarse en todo momento compradores y vendedores para un determinado bien o servicio • c) Los precios son conocidos y fácilmente accesibles para el público, además reflejan transacciones de mercado reales y actuales producidos con regularidad VALOR ACTUAL

30. VALOR RAZONABLE • 2) Modelos y técnicas de valoración: • a) El empleo de transacciones recientes en condiciones de independencia entre las partes interesadas • b) Referencia de otros activos valuados a valor razonable sustancialmente iguales • c) Descuento de flujos de efectivo • d) Modelos generalmente utilizados para valorar opciones VALOR PRESENTE

31. VALOR PRESENTE Una entidad adquirió una planta por 2.000.000 u.m. con un crédito sin intereses a dos años. Una tasa de descuento adecuada es del 10% por año. Cálculo: 2.000.000 u.m. x 1 = 1.652.893 (1,1) El costo de la planta es de 1.652.893 u.m. (es decir, el valor presente del pago futuro). Primer año: 165.289 u.m. Segundo año: 181.818 u.m.

32. MEDICIÓN INICIAL Una entidad medirá los activos y pasivos al COSTO HISTÓRICO, a menos que la NIIF para PYMES requiera la medición inicial sobre otra base, tal como el valor razonable.

33. MEDICIÓN POSTERIOR ACTIVOS FINANCIEROS Y PASIVOS FINANCIEROS • De acuerdo con la Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos: Costo Amortizado – Deterioro del Valor • Excepto: Inversiones en acciones preferentes no convertibles o sin opción de venta y acciones ordinarias sin opción de venta que cotizan en bolsa o cuyo valor razonable se puede medir con fiabilidad. • Todos los demás activos y pasivos financieros se medirán al valor razonable, con cambios en el valor razonable reconocidos en resultados.

34. MEDICIÓN POSTERIOR ACTIVOS NO FINANCIEROS La mayoría de los activos no financieros que una entidad reconoció inicialmente al costo histórico se medirán posteriormente sobre otras bases: Propiedad Planta y Equipo Menor: Costo depreciado y el Importe recuperable Inventarios Menor: Costo y Precio de Venta menos costos de terminación y ventas Inversión en asociadas / Negocios conjuntos Valor razonable Activos Agrícolas Valor razonable menos los costos estimados de venta Propiedades de Inversión Valor razonable

35. MEDICIÓN POSTERIOR PASIVO DISTINTOS DE LOS PASIVOS FINANCIEROS Se medirán por la mejor estimación del importe que se requeriría para liquidar la obligación en la fecha sobre la que se informa

36. RECONOCIMIENTO Es el proceso de incorporación en los estados financieros de una partida que cumple la definición de un activo, pasivo, ingreso o gasto. Debe satisfacer los siguientes criterios: (a) es probable que cualquier beneficio económico futuro asociado con la partida llegue a, o salga de la entidad (Evaluación del flujo de beneficios futuros) (b) la partida tiene un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad. (Valor conocido o estimación razonable)

37. RECONOCIMIENTO • La falta de reconocimiento de una partida que satisface esos criterios no se rectifica mediante la revelación de las políticas contables seguidas, ni tampoco a través de notas u otro material explicativo. • Una partida que no cumple los criterios puede cumplir las condiciones para su reconocimiento en una fecha posterior como resultado de circunstancias o de sucesos posteriores. • Una partida que no cumple los criterios puede sin embargo ser revelada a través de notas, material informativo o cuadros complementarios.

38. RECONOCIMIENTO • Probable obtención de beneficios económicos futuros • Caso contrario será un gasto ACTIVO CONTINGENTE: No se reconoce solo si el flujo de beneficios económicos futuros es prácticamente cierto ACTIVOS Y PASIVOS • Posea una obligación al final del periodo • Probable salida de recursos PASIVO CONTINGENTE: No se reconoce excepto en el caso de pasivos contingentes adquiridos en una combinación de negocios INGRESOS Y GASTOS Ingresos: Incremento de activo o decremento de pasivo Reconocimiento y medición de activos y pasivos Gastos: Decremento de activo o incremento de pasivo En todos los casos es imperante que pueda medirse con fiabilidad

39. RECONOCIMIENTO RESULTADO INTEGRAL TOTAL Diferencia aritmética entre Ingresos y Gastos distintos RESULTADO Diferencia aritmética entre Ingresos y Gastos distintos de los Ingresos y Gastos que integran el Resultado Integral Total En todos los casos no necesita un principio de reconocimiento separado

40. COMPENSACIÓN Una entidad no compensará activos y pasivos o ingresos y gastos a menos que se requiera o permita por esta NIIF. (a) La medición por el neto en el caso de los activos sujetos a correcciones valorativas no constituyen compensaciones. (b) Si las actividades de operación normales de una entidad no incluyen la compra y venta de activos no corrientes, la entidad presentará ganancias y pérdidas por la disposición de tales activos, deduciendo del importe recibido por la disposición el importe en libros del activo y los gastos de venta correspondientes.

41. CONSIDERACIÓN FINAL JUICIO PERSONAL • Medición • Reconocimiento • Estimación MARCO CONCEPTUAL

42. NIIF PARA LAS PYMES Sección 3 Presentación de Estados Financieros Grupo de Investigación NIIF para Pymes

43. ALCANCE • Explica la presentación razonable de los E.F. • Requerimientos para el cumplimiento de la NIIF para Pymes • Conjunto Completo de E.F.

44. PRESENTACIÓN RAZONABLE • Los Estados Financieros presentaran razonablemente: • La situación financiera • El rendimiento financiero • Flujos de efectivo Requiere la representación fiel de los efectos de las transacciones, otros sucesos y condiciones En el reconocimiento de activos, pasivos ingresos y gastos.

45. PRESENTACIÓN RAZONABLE La aplicación de NIIF para las PYMES: • Con información adicional a revelar cuando sea necesario, dará lugar estados financieros con una presentación razonable. • Por parte de una entidad con obligación pública de rendir cuentas no da como resultado una presentación razonable. Es necesaria cuando el cumplimiento de NIIF es insuficiente para permitir entender a los usuarios los efectos de las transacciones

46. CONJUNTO COMPLETO • Incluirá todo lo siguiente para el periodo sobre el que se informa: • Un estado de situación financiera • Una u otra de las siguientes informaciones: • Un solo estado del resultado integral que muestre todas las partidas de ingresos y gastos reconocidas durante el periodo incluyendo aquellas partidas reconocidas al determinar el resultado y las partidas de otro resultado integral, o • Un estado de resultados separado y un estado del resultado integral separado. Si se usa este el integral comenzará con el resultado y, a continuación, mostrará las partidas de otro resultado integral

47. CONJUNTO COMPLETO • Un estado de cambios en el patrimonio • Un estado de flujos de efectivo • Notas, que comprenden un resumen de las políticas contables significativas y otra información explicativa.

48. CUMPLIMIENTO CON LA NIIF PARA PYMES • La entidad efectuará en las notas una declaración, explícita y sin reservas del cumplimiento. No deben señalar que cumplen a menos que cumplan con todos los requerimientos. • En circunstancias extremadamente excepcionales de que la gerencia concluya que el cumplimiento, podría inducir a tal error que entrara en conflicto con el objetivo de los E.F., la entidad no lo aplicará. A menos que el marco regulador prohíba esta falta de aplicación.

49. NO CUMPLIMIENTO DE ALGUN REQUERIMIENTO • La entidad revelará: Que la gerencia ha llegado a la conclusión de que los E.F. están presentados razonablemente. Que se ha cumplido con la NIIF, excepto que ha dejado de aplicar un requerimiento concreto para lograr una presentación razonable. La naturaleza de la falta de aplicación, el tratamiento de las NIIF, la razón por la que ese tratamiento sería engañoso para entrar en conflicto con el objetivo de los E.F, y el tratamiento adoptado

50. NO CUMPLIMIENTO CON LA NIIF PARA PYMES • Cuando la entidad haya dejado de aplicar, en algún periodo anterior, algún requerimiento de NIIF, y eso afecte los E.F. del periodo actual, revelará la información anterior.