Prozesskostenrechnung (Activity Based Costing) Eine Alternative für den Health-Care Sektor

1. Prozesskostenrechnung (Activity Based Costing) Eine Alternativefür denHealth-Care Sektor MBA HCM - Berlin School of Economics

2. Einführung Traditionelle Vollkostenrechnung Besondere Problematik der Gemeinkostenverrechnung Prozesskostenrechnung als Alternative • Fallstudie 1. • Ergebnisse und Diskussion 1. Mit Rückgriff auf einen Berufungsvortrag von Dr. Solveig Reissig-Thust, gehalten im Frühjahr 2004 an der FHW Berlin. MBA HCM - Berlin School of Economics

3. In der traditionellen Kostenrechnung wird eine Dominanz direkter Kosten unterstellt KOSTENARTENRECHNUNG KOSTENSTELLENRECHNUNG KOSTENTRÄGERRRECHNUNG Gemeinkosten Einzelkosten Produkt 1 Produkt 2 Produkt n MBA HCM - Berlin School of Economics

4. Die traditionelle Verrechnung der Gemeinkosten belastet Produkte undifferenziert nach ihrer Wertschöpfung Gemein-kosten 50 % Einzel-kosten 50 % 50 % 50 % Einzelmaterial,Einzellöhne, Material GK,Fertigungs GK,Verwaltungsk. Produkt 1 Produkt 2 Produkt 3 MBA HCM - Berlin School of Economics

5. Die Prozesskostenrechnung ist eine Antwort auf immer größere Gemeinkostenbudgets Die Prozesskostenrechnung (Activity Based Costing) hat ihre Wurzeln in der Gemeinkostenanalyse Mit einem größer werdenden Verhältnis von Gemein- zu Einzelkosten wuchs das Interesse an der Prozess-kostenrechnung Prozesskostenrechnung fördert Prozessdenken und querschnittliche (kostenstellenübergreifende) Betrachtungen MBA HCM - Berlin School of Economics

6. Der Bereich der Gesundheitsdienstleistungen bietet Anwendungsmöglichkeiten für die Prozesskostenrechnung Health Care Dienstleister unterscheiden sich in ihrer Kostenstruktur deutlich von Industrieunternehmen: Hoher Gemeinkostenanteil Gemeinkostenverrechnung mit einzelkostenbezogenen Zuschlagssätzen führt zu Fehlbewertungen: Unterbewertungen: Dienstleistungen mit niedrigem Einzelkostenanteil und hohen Infrastrukturverbrauch Überbewertungen: Dienstleistungen mit hohem Einzelkostenanteil und geringem Infrastruktur-verbrauch MBA HCM - Berlin School of Economics

7. = beispielhafte Aktivitäten Traditionelle kostenstellen-orientierte Sichtweise Einkauf Produktion Verwaltung Bearbeitung von Kundenaufträgen ProzessorientierteSichtweise Bearbeitung vonProduktvarianten Kundenservice /Zusätzl. Dienst-leistungen Die Identifikation und Rekombination von kostenstellenüber-greifenden Prozessen bietet neue Einsichten: MBA HCM - Berlin School of Economics

8. Prozess-aktivitäten Kosten-treiber AuftragbearbeitungKundenbesucheRechnungskontrolleund VerwaltungKundendaten-pflege und Aus-wertungBestellverwaltungBeschwerdemanagement Vertriebs-gemein-kosten Aktivitätsabhängig AuftragsanzahlAuftragsanzahlAuftragsanzahlKundenanzahl Kaufverträge Reklamationen Einzel-kostenMatGK,FertGKVerwGK Aktivitätsunab-hängig Bedeutung der Gemeinkostenanalyse wächst: Hohe Gemein-kosten selektieren Produkte mit niedrigem Absatzvolumen MBA HCM - Berlin School of Economics

9. Aufnahme der Teilaktivitäten in Kostenstellen • Integration verwandter Aktivitäten zu kostenstellenübergreifenden Hauptprozessen • Ermittlung der Cost – Drivers • Messung der Ressourcenbeanspruchung • Bewertung der Teilaktivitäten • Planung von Leistungsmengen für leistungsmengeninduzierte Teilaktivitäten • Bestimmung von Kostenverrechnungssätzen • Ermittlung der Kosten für leistungsmengenneutrale Aktivitäten • Etablierung eines Prozesscontrollings • Strategische Nutzung von Prozesskosteninformationen Schritte zur Etablierung einer Prozesskostenrechnung Kosten-arten-undKosten-stellen-rechnung Kosten-träger-rechnungundAnalyse MBA HCM - Berlin School of Economics

10. Fallbeispiel Prozesskostenrechnung:Animal Handling Cargo (AHC) bietet als Service den weltweiten Versand lieber Haustiere per Luftfracht Die Zurechnung der Gemeinkosten erfolgte mit Hilfe von Zuschlagssätzen auf die Einzelkosten. Also z.B. in Höhe von 150.000 / 170.000 = 88,235% Zuschlagssatz zur Verrechnung der Materialgemeinkosten. MBA HCM - Berlin School of Economics

11. Zwei Kostenstellen bearbeiten fünf Hauptprozesse Teilprozesse einzelner Kostenstellen werdenzu Hauptprozessen zusammengefasst: Hauptprozesse Vw. & Vertr. Logistik Lieferscheine ausstellenLieferscheine prüfenLieferscheine verwalten Gesundheitszeugnisse bearbeiten Dokumentation Transport leerer BehälterTransport beladenerBehälter Verwaltung von Behältern Transport Füttern der TierePflege der Behälter Handling Management Normalkunden Auftragsbearbeitung und Beschwerde-management Management VIP Kunden Auftragsbearbeitung und BeschwerdemanagementUnterhalt Shuttle Service Airport ToursKlientenberatung MBA HCM - Berlin School of Economics

12. Fallbeispiel Prozesskostenrechnung:Verteilung der Verwaltungskosten auf Haupt- bzw. Teilprozesse nach Massgabe der Beschäftigungsanteile MBA HCM - Berlin School of Economics

13. Fallbeispiel Prozesskostenrechnung:Verteilung der Gemeinkosten der Verwaltungskostenstelle auf Kostenträger nach Kostentreiber und Kostenträgermengen MBA HCM - Berlin School of Economics

14. Fallbeispiel Prozesskostenrechnung:Verteilung der Logistikkosten auf Haupt- bzw. Teilprozesse nach Massgabe der Beschäftigungsanteile MBA HCM - Berlin School of Economics

15. Fallbeispiel Prozesskostenrechnung:Verteilung der Prozesskosten der Logistikkostenstelle auf Kostenträger nach Kostentreiber und Kostenträgermenge MBA HCM - Berlin School of Economics

16. Fallbeispiel Prozesskostenrechnung:Ein Vergleich der Ergebnisse aus traditioneller Kostenrechnung und Prozesskostenrechnung zeigt signifikante Unterschiede: Unterbewertung Unterbewertung Überbewertung MBA HCM - Berlin School of Economics

17. Feststellung und Be-wertung des Produktions-faktorverbrauchs KOSTENARTEN-RECHNUNG Faktoren Allokation Potenzial Prozess Produkt Kostenentstehung und Kostenanalyse KOSTENSTELLEN-RECHNUNG Marktleistungs- undErfolgsanalyse KOSTENTRÄGER-RECHNUNG Zusammenfassung: Rolle und Funktion der Prozess-kostenrechnung Prozesskostenrechnung MBA HCM - Berlin School of Economics