1 / 59

Międzynarodowe Prawo Podatkowe

Międzynarodowe Prawo Podatkowe. Opodatkowanie Dochodu z Pracy. Dochód z pracy najemnej. Art.15 UM-OECD 1. Z zastrzeżeniem postanowień art.16 [ wynagrodzenia dyrektorów ] art.18 [ emerytury ] i Art.19 [ pracownicy państwowi ]. Dochód z pracy najemnej.

erling
Download Presentation

Międzynarodowe Prawo Podatkowe

An Image/Link below is provided (as is) to download presentation Download Policy: Content on the Website is provided to you AS IS for your information and personal use and may not be sold / licensed / shared on other websites without getting consent from its author. Content is provided to you AS IS for your information and personal use only. Download presentation by click this link. While downloading, if for some reason you are not able to download a presentation, the publisher may have deleted the file from their server. During download, if you can't get a presentation, the file might be deleted by the publisher.

E N D

Presentation Transcript


  1. Międzynarodowe Prawo Podatkowe Opodatkowanie Dochodu z Pracy

  2. Dochód z pracy najemnej • Art.15 UM-OECD • 1. Z zastrzeżeniem postanowień • art.16 [wynagrodzenia dyrektorów ] • art.18 [ emerytury] i • Art.19 [pracownicy państwowi]

  3. Dochód z pracy najemnej • Pensje, płace i inne podobne wynagrodzenia, które osoba mająca miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie [Państwo Rezydencji] otrzymuje za pracę najemną, podlegają opodatkowaniu tylko w tym państwie [Państwie Rezydencji], chyba, że praca wykonywana jest w drugim Umawiającym się Państwie [Państwo Źródła]

  4. Dochód z pracy najemnej • Jeżeli praca jest tam wykonywana [tj. w Państwie Źródła], to otrzymywane za nią wynagrodzenie może być opodatkowane w tym drugim państwie [Państwie Źródła].

  5. Dochód z pracy najemnej • 2.Bez względu na postanowienia ust.1, wynagrodzenia, jakie osoba mająca miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie [Państwie Rezydencji] otrzymuje za pracę najemną, wykonywaną w drugim umawiającym się Państwie [Państwie Źródła], podlega opodatkowaniu tylko w pierwszym państwie [Państwie Rezydencji], jeżeli

  6. Dochód z pracy najemnej • a) odbiorca przebywa w drugim państwie [Państwie Źródła] przez okres lub okresy nieprzekracające łącznie 183 dni w okresie 12 miesięcy rozpoczynającym się lub kończącym się w danym roku podatkowym i

  7. Dochód z pracy najemnej • b) wynagrodzenie jest wypłacane przez pracodawcę lub w imieniu pracodawcy, który nie ma miejsca zamieszkania lub siedziby w drugim państwie [Państwie Źródła], i • c) wynagrodzenie nie jest ponoszone przez zakład, który pracodawca posiada w drugim państwie [Państwie Źródła]

  8. Reguła 183 dni • ” przez okres lub okresy nieprzekracające łącznie 183 dni w okresie 12 miesięcy rozpoczynającym się lub kończącym się w danym roku podatkowym • Należy badać każdy 12 miesięczny okres rozpoczynający się lub kończący w danym roku podatkowym

  9. Przykład • Niemiecki rezydent podatkowy rozpoczął pracę w Polsce 13 czerwca 2012 r. i przebywał w Polsce do 31 października 2012 r. • Należy sprawdzić każdy 12 miesięczny okres rozpoczynający się lub kończący w 2012 r. Np. Okres od 31 października 2011 do 31 października 2012 albo od 1 sierpnia 2011 do 1 sierpnia 2012

  10. Przykład • Pracownik przebywał w danym państwie między 1 kwietnia 2011 a 31 marca 2012 i w okresie od 1 sierpnia 2011 do 31 lipca 2012. • W pierwszym okresie przebywał 150 dni, a w drugim 210 dni. • Pobyt przekraczał 183 dni podczas drugiego 12-miesięcznego okresu, mimo że w pierwszym okresie warunek nie był spełniony , a pierwszy okres pokrywa się częściowo z drugim. • Komentarz do art.15 ust.2 pkt 4

  11. Dochód z pracy najemnej • Problemy powstałe na gruncie warunku drugiego art.15 ust.2 • Różne stany faktyczne : • Umowa oddelegowania pracowników (wynajem personelu) • Umowa o świadczenie usług między dwoma przedsiębiorstwami • Kto jest faktycznym pracodawcą , przedsiębiorstwo przyjmujące pracowników czy przedsiębiorstwo wysyłające pracowników ?

  12. Jak rozpoznać kto jest formalnym a kto rzeczywistym pracodawcą ? • uprawnienie do instruowania pracownika • Kontrola i odpowiedzialność • Wynagrodzenie jest fakturowane przez formalnego pracodawcę na rzeczywistego użytkownika siły roboczej • Udostępnienie urządzeń i materiałów • Ustalanie urlopów, godzin pracy, nakładanie kar dyscyplinarnych • Ustalenie liczby i kwalifikacji pracowników

  13. Jak rozpoznać kto jest formalnym a kto rzeczywistym pracodawcą ? • Czy czynności wykonywane przez pracownika stanowią integralną część działalności przedsiębiorstwa wysyłającego • czy przyjmującego ?

  14. Przykład • Spółka Acro (rezydent państwa A) zawarła umowę ze spółką Beta rezydentem państwa B na świadczenie usług szkoleniowych. Spółka Acro specjalizuje się w kształceniu personelu w zakresie posługiwania się różnymi oprogramowaniami komputerowymi, a Beta chce przeszkolić swój personel w zakresie ostatnio nabytego oprogramowania. Pracownik C spółki Acro będący rezydentem państwa A jest wysyłany do biur spółki Beta w celu przeprowadzenia kursów szkoleniowych.

  15. Przykład • Konkluzja : Państwo B nie powinno twierdzić, że pracownik C posiada stosunek zatrudnienia z Beta lub że Acro nie jest jego rzeczywistym pracodawcą. • Usługi pracownika C są świadczone w ramach umowy zawartej między Acro i Beta • Jeśli dwa inne warunki z art.15 ust.2 są spełnione to C jest opodatkowany wyłącznie w państwie A.

  16. Przykład • Spółka A jest spółką holdingową i zarządza za pośrednictwem spółek zależnych hotelami na skalę światową. Jedna ze spółek zależnych Aco ma siedzibę w państwie A , gdzie posiada i zarządza hotelem. C jest jej pracownikiem. Inna spółka zależna Bco ma siedzibę w państwie B i również posiada tam i zarządza hotelem. Bco ma problemy ze znalezieniem pracowników ze znajomością języków obcych. Z tego powodu C zostaje oddelegowany do Bco i pracuje 5 miesięcy w recepcji Bco. Aco wypłaca wynagrodzenie C , a Bco wypłaca honorarium Aco z tytułu zarządzania odpowiadające wynagrodzeniu C wraz ze składkami na ubezpieczenie .

  17. Przykład • Praca wykonywana dla Bco może być raczej uważana za stanowiącą integralną część działalności Bco. Pracownik C nie skorzysta z art.15 ust.2

  18. Dochód z pracy najemnej • Specjalne uregulowanie dla pracy najemnej wykonywanej na pokładzie samolotu , statku , barki w transporcie międzynarodowym

  19. Dochód z pracy najemnej • Konsekwencje zatrudnienia w państwie źródła : • Pobranie podatku od dochodu z pracy według zasad obowiązujących w państwie źródła dla pracowników nierezydentów

  20. Dochód z pracy najemnej • Konsekwencje zatrudnienia za granicą w państwie rezydencji : • zastosowanie metody unikania podwójnego opodatkowania przewidzianej w umowie bilateralnej • Określenie i przeliczenie dochodu zagranicznego dla potrzeb opodatkowania przy metodzie kredytu podatkowego

  21. Dochód z pracy najemnej • Polska jako państwo rezydencji osoby uzyskującej dochód za granicą

  22. Dochód z pracy najemnej • Metodę wyłączenia z progresją dla dochodu z pracy najemnej przewidują przykładowo umowy bilateralne zawarte przez Polskę z : • Albanią, Białorusią, Bułgarią, Chorwacją, Cyprem, Czechami, Estonią, Francją, Grecją, Hiszpanią, Irlandią, Litwą, Luksemburgiem, Łotwą, Niemcami, Norwegią, Portugalią, Rumunią, Słowacją, Słowenią, Szwajcarią, Szwecją, Turcją, Węgrami, WB (od 1.01.07) i Włochami

  23. Dochód z pracy najemnej • Metodę kredytu podatkowego dla dochodu z pracy najemnej przewidują umowy bilateralne zawarte przez Polskę przykładowo z : • Belgią, Danią, Finlandią, Islandią, Kazachstanem, Rosją oraz USA. • Oraz przepisy krajowe z państwami, z którymi nie ma UPO.

  24. Dochód z pracy najemnej • Ustawa z 10 lipca 2008 r. o szczególnych rozwiązaniach dla podatników uzyskujących niektóre przychody poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ustawa abolicyjna).

  25. Dochód z pracy najemnej • Cel : wyrównanie różnic pomiędzy niekorzystnymi dla podatnika skutkami metod unikania podwójnego opodatkowania

  26. Dochód z pracy najemnej • Rozwiązania dotyczące przeszłości : • Okres 2002-2007 • Objęcie nieograniczonym obowiązkiem podatkowym • Uzyskanie określonych dochodów zagranicznych • Zastosowanie metody kredytu podatkowego

  27. Dochód z pracy najemnej • umorzenie zaległości podatkowej w podatku dochodowym od osób fizycznych dla tych , którzy nie złożyli zeznania i nie zapłacili podatku • Zaległość = różnica między podatkiem należnym a kwotą odpowiadającą podatkowi obliczonemu przy zastosowaniu metody wyłączenia z progresją

  28. Dochód z pracy najemnej • zwrot kwoty podatku , dla tych, którzy zapłacili • Kwota zwrotu = różnica między podatkiem należnym a kwotą odpowiadającą podatkowi obliczonemu przy zastosowaniu metody wyłączenia z progresją.

  29. Dochód z pracy najemnej • Rozwiązania dotyczące roku 2008 i następnych : • Ulga podatkowa (art.27 g u.p.d.o.f.) : • od podatku należnego można odliczyć kwotę stanowiącą różnicę pomiędzy podatkiem obliczonym przy zastosowaniu metody kredytu podatkowego a kwotą podatku obliczoną przy zastosowaniu metody wyłączenia z progresją.

  30. Dochód z pracy najemnej • Cel : wyrównanie różnic pomiędzy niekorzystnymi dla podatnika skutkami metod unikania podwójnego opodatkowania

  31. Dochód z pracy najemnej • Metoda kredytu podatkowego • 2008 r. • Dochody uzyskane w Polsce 25 000 zł • Dochody uzyskane w Holandii 40 000 zł • Razem 65 000 zł • Podatek zapłacony w Holandii w przeliczeniu na złote 3 200 zł

  32. Dochód z pracy najemnej • Podatek od łącznego dochodu : • (65.000 zł– 44.490 zł) x 30% + 7866,25zł = 14.019,25 zł • Limit odliczenia podatku zagranicznego : • Dochód uzyskany w Holandii (40.000 zł) stanowi 61,54 % dochodu podlegającego opodatkowaniu (65 000zł)

  33. Dochód z pracy najemnej • 14.019,25 zł x 61,54% = 8627,45 zł • Podatek należny w Polsce : • 14.019,25 zł – 3200 zł= 10.819 zł

  34. Dochód z pracy najemnej • Metoda wyłączenia z progresją • 2008 r. • Dochody uzyskane w Polsce 25 000 zł • Dochody uzyskane w Holandii 40 000 zł • Razem 65 000 zł • Podatek zapłacony w Holandii w przeliczeniu na złote 3 200 zł

  35. Dochód z pracy najemnej • Wyliczenie stopy procentowej : • 25.000zł +40.000zł = 65.000zł • (65.000zl – 44.490 zł) x 30% + 7866,25 zł = 14.019,25 zł14.019,25zł / 65000zł = 21,57 %

  36. Dochód z pracy najemnej • Podatek należny od dochodu krajowego podlegającego opodatkowaniu : • 25.000 zł x 21,57% = 5393 zł (podatek zaokrąglamy do pełnych zł)

  37. Dochód z pracy najemnej • Różnica pomiędzy podatkiem wyliczonym przy zastosowaniu metody kredytu podatkowego a wyłączenia z progresją wynosi: 10.819zł – 5393zł = 5426 zł

  38. Dochód z pracy najemnej • Jakie specyficzne prawa i obowiązki mają polscy rezydenci powracający z pracy za granicą, jeśli płacili podatek w państwie źródła ? • Art.21 ust.1 pkt 20 zwolnienie przychodów w wysokości 30 % diet • Art.44 ust.7 zaliczki

  39. Dochód z pracy najemnej Jakie specyficzne prawa i obowiązki mają nierezydenci uzyskujący dochody z pracy na terytorium RP ?

  40. Dochód z pracy najemnej Umowa o pracę z podmiotem polskim ( stosuje się art. 15 ust.1 umowy bilateralnej , nie ma zwolnienia od podatku w RP; pracodawca wpłaca zaliczki; obowiązek złożenia zeznania rocznego do 30 kwietnia lub przed opuszczeniem RP – art. 45 ust.7 )

  41. Dochód z pracy najemnej Umowa o pracę z podmiotem zagranicznym A. Nierezydent (przy spełnieniu warunków z art.15 ust.2 umowy bilateralnej) w okresie 183 korzysta ze zwolnienia od opodatkowania w Polsce B Nierezydent (przy spełnieniu warunków z art.15 ust.2 umowy bilateralnej) w okresie 183 korzysta ze zwolnienia od opodatkowania w Polsce i pozostaje w Polsce nadal po upływie tego okresu - po przekroczeniu okresu 183 dni wpłaca zaliczki - art.44 ust.3 d - składa zeznanie roczne - art.45 ust.8

  42. Dochód z pracy najemnej • Jakie uprawnienia dla rezydentów jednego państwa członkowskiego wykonującego pracę w innym państwie członkowskim wynikają z prawa wspólnotowego (orzecznictwo ETS) ? • Art.6 ust.3 a

  43. Kazus • Pan Jan Kowalski został oddelegowany do pracy w Niemczech na okres dwóch miesięcy. Pracodawca Jana Kowalskiego nie ma w Niemczech zakładu. Gdzie będzie opodatkowane jego wynagrodzenie ?

  44. Kazus • Pan Jan Kowalski jest zatrudniony w polskiej firmie budowlanej. Z dniem 1 sierpnia 2012 r. został oddelegowany do pracy na budowie w Estonii. W okresie oddelegowania wynagrodzenie było wypłacane przez firmę w Polsce. Okres jego oddelegowania miał trwać do 31 grudnia 2012 r. czyli mniej niż 183 dni w roku., w związku z tym pracodawca odprowadzał zaliczki do polskiego US. Budowa się jednak przedłużyła i Pan Jan wrócił do Polski 10 lutego 2013 r. Jak będzie w całym okresie oddelegowania opodatkowane wynagrodzenie Pana Jana ?

  45. Wynagrodzenia Dyrektorów • Art.16 UM-OECD • Wynagrodzenia i inne podobne wypłaty dyrektorów (Directors’fees) • Wynagrodzenia członków zarządu i rad nadzorczych spółek mogą być opodatkowane w państwie źródła

  46. Wynagrodzenia Dyrektorów • Wynagrodzenia : także opcje giełdowe, korzystanie z mieszkania, samochodu, ubezpieczenia na życie, pakietu medycznego

  47. Wynagrodzenia Dyrektorów • Formy prawne : • Wynagrodzenie za pracę (art.15 ) • Kontrakty menedżerskie (art.16 ) • Wynagrodzenia z tytułu powołania na członka zarządu lub członka rady nadzorczej (art.16)

  48. Opodatkowanie Artystów i Sportowców • Art.17 • 1.Bez względu na postanowienia art.7 i 15, dochód osoby mającej miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie (Państwo rezydencji) uzyskany z tytułu działalności artystycznej, np.. artysty scenicznego, filmowego, radiowego lub telewizyjnego, jak też muzyka lub sportowca, osobiście wykonywanej w drugim umawiającym się Państwie (Państwo Źródła), może być opodatkowany w tym drugim państwie (Państwo Źródła).

  49. Opodatkowanie Artystów i Sportowców • 2. Jeżeli dochód, mający związek z osobiście wykonywaną działalnością artysty lub sportowca, nie przypada temu artyście lub sportowcowi, lecz innej osobie, wówczas dochód taki, bez względu na postanowienia art.7 i 15, może być opodatkowany w tym umawiającym się Państwie, w którym działalność tego artysty lub sportowca jest wykonywana

  50. Kazus • Światowej sławy artysta polski wyruszył na trasę koncertową po zachodniej Europie • Z uwagi na wysokie stawki podatku dochodowego od osób fizycznych stosowane w Europie zachodniej artysta zdecydował, iż wynagrodzenie za poszczególne koncerty na trasie koncertowej otrzymywać będzie specjalnie założona w tym celu spółka na Cyprze. • Artysta liczy, iż taka struktura pozwoli mu poczynić znaczne oszczędności podatkowe. • Jak przedstawia się opodatkowanie artysty przy założeniu, że wynagrodzenie otrzymuje spółka.

More Related