ZMIANY W VAT OD 2014

1. ZMIANY W VAT OD 2014

2. Od 1 stycznia 2014r. będą obowiązywały nowe terminy wystawiania faktur. Zgodnie z art.106i ust.1 ustawy o Vat fakturę wystawia się nie później niż 15. dnianastępnego miesiąca, w którym dokonano dostawy towaru lub wykonano usługę. Zasada ta będzie obowiązywała analogicznie przy fakturachzaliczkowych ( czyli 15 dzień miesiąca następującego po miesiącu, w którym otrzymano całość lub część zapłaty od nabywcy. Zasady wystawiania faktur od 01.01.2014

3. Dostawa towaru nastąpiła 04.03.2014, fakturę należy wystawić nie później niż do 15.04.2014, przy czym obowiązek podatkowy powstanie w dniu 04.03.2014. Dlatego bardzo ważne jest podanie na fakturze w dacie sprzedaży datę dokonania dostawy. Zaliczka Otrzymano zaliczkę 1.000,00 zł w dniu 20 lutego, fakturę należy wystawić nie później niż do 15 marca. Jeżeli kontrahent poprosi o wystawienie faktury zaliczkowej wcześniej, przed dokonaniem wpłaty to można wystawić taką fakturę, ale nie wcześniej niż 30 dni przed otrzymaniem wpłaty. Analogicznie w dacie sprzedaży należy podać datę otrzymania zapłaty. Przykład

4. Warto zapamiętać, że w poniższych przypadkach nie wystąpi obowiązek wystawiania faktur zaliczkowych: 1. wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów (WDT), 2. dostawie energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej oraz gazu przewodowego, 3. usług telekomunikacyjnych i radiokomunikacyjnych, 4. usług najmu, dzierżawy, leasingu lub usługi o podobnym charakterze, 5. usług ochrony osób oraz usługi ochrony, dozoru i przechowywania mienia, 6. usług stałej obsługi prawnej i biurowej, 7. tzw. usług związanych z nieczystościami, ZALICZKI

5. Ustawa o VAT przewiduje kilka wyjątków od podstawowego terminu wystawiania faktur tj. po wykonaniu usługi lub wydaniu towarów Podatnik ma obowiązek zgodnie z art. 106 i ust.3,4 wystawić fakturę nie później niż: 30.dnia od dnia wykonania usługi – dla usług budowlanych i budowlano-montażowych 60. dnia od dnia wydania towarów– dla dostawy książek drukowanych (z wyłączeniem map i ulotek) oraz gazet, czasopism i magazynów drukowanych 90. dnia od dnia wykonania czynności – polegających na drukowaniu książek (z wyłączeniem map i ulotek) oraz gazet, czasopism i magazynów 120. dnia od pierwszego wydania towarów – w przypadku dostawy książek drukowanych (z wyłączeniem map i ulotek) oraz gazet, czasopism i magazynów gdy umowa przewiduje rozliczenie zwrotów wydawnictw. Wyjątki

6. Ustawa o VAT przewiduje kilka wyjątków od podstawowego terminu wystawiania faktur. Przy mediach, jeżeli nie wystawiono faktury po wykonaniu usług, to Podatnik zgodnie z art. 106 i ust.5 fakturę wystawia nie później niż: z upływem terminu płatności – w przypadkach mediów, usług najmu, dzierżawy , dostaw energii, ciepła, wody, ścieków, telekomunikacyjnych, stałej obsługi prawnej i biurowej Wyjątki cdn

7. Faktury nie mogą być wystawione wcześniej niż 30 dnia przed: 1. dokonaniem dostawy lub wykonaniem usługi 2. otrzymaniem przed dokonaniem dostawy lub wykonaniem usługi całości lub część zapłaty. Wprzypadkach szczególnych ograniczenie to nie obowiązuje. Jeżeli faktura wskazuje jakiego okresu dotyczy, to można ją wystawić przed 30 dniem m.in. dla usług:  • dostaw energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej oraz gazu przewodowego, • telekomunikacyjnych i radiokomunikacyjnych, • najmu, dzierżawy, leasingu lub usług o podobnym charakterze, • ochrony osób oraz usług ochrony, dozoru i przechowywania mienia, • stałej obsługi prawnej i biurowej. Wystawianie faktur - zmiany

8. Przykład 1 Uczelnia dokonuje dostaw energii (na zasadzie refaktury). Uczelnia planuje wystawić faktury za dostawę energii za m-c maj , to faktura może być wystawiona w następujących terminach: 1. Po zakończeniu miesiąca maja 2. Przed dniem dokonania dostawy energii tj. przed 1.05, pod warunkiem, że faktura zawiera informacje jakiego okresu dotyczy okres. Przykład 2 Uczelnia świadczy usługi wynajmu. Fakturę najem za m-c VIII można wystawić w następujący sposób: Zgodnie z zawartą umową czynsz jest płatny z góry do 10 każdego miesiąca. Faktura za sierpień winna być wystawiona najpóźniej do 10.08.2014. Zgodnie z zawartą umową czynsz jest płatny z dołu po zakończeniu miesiąca, płatne do 14 następnego miesiąca. Faktura za sierpień winna być wystawiona najpóźniej do 14 września. PRZYKŁADY

9. Przykład 3 Uczelnia świadczy usługi najmu lokalu. Zgodnie z zawartą umową , czynsz jest płatny miesięcznie z góry do 10 każdego miesiąca. Uczelnia zgodnie z umową wystawia pierwszego każdego miesiąca ( z góry). Np. za m-c VIII wystawiła 1.08.2014 z terminem płatności do 10.08.2014 r. Obowiązek podatkowy powstał 1.8.2014, gdyby Uczelnia nie wystawiła faktury obowiązek powstanie 10.08.2014 ( z upływem terminu płatności). Przykład 4 Uczelnia refakturuje koszty mediów, w tym energii na rzecz innych. Umowa przewiduje odrębne od czynszu ponoszenie tego typu opłat. Kiedy obowiązek od energii odsprzedanej za okres 27.1 do 27.2.2014 r. Umowa przewiduje, że opłaty z tego tytułu najemca zobowiązany jest ponosić do 10 następnego miesiąca ( tj. do 10.3.2014) Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, a tą należy wystawić najpóźniej z upływem terminu płatności tj. do 10.3.2014 r. Przykłady

10. ZASADY SZCZEGÓLNE POWSTANIA OBOWIĄZKU PODATKOWEGO

11. Aby dokładnie określić moment dostawy oraz zakończenia usługi, należy rozumieć, co kryje się pod tymi pojęciami: Data dostawy towarów to moment przeniesienia prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, warto więc zaznaczyć, ze nie zawsze będzie to tożsame z faktycznym wydaniem. Warto też podkreślić, ze samo zawarcie umowy sprzedaży towarów nie rodzi skutków podatkowych, kluczowa jest dopiero ich dostawa. Moment dostawy może być tez określony w umowie. Data wykonania usługi, to moment wykonania wszystkich działań i czynności, które się na nią składają. Przy usługach ważne jest określenie momentu jej wykonania w umowach, Strony wprost mogą ustalić w umowach jaka datę uznają za moment wykonania wszystkich czynności, by rozliczenie jej nie budziło wątpliwości np. datę odbioru usługi czy datę zatwierdzenia tej usługi przez innego odbiorcę np. Ministerstwo Usługi wykonane częściowo (art. 19a ust. 2): Jest to część podzielonej w sensie gospodarczym (np. na etapy) usługi, dla której to części określono zapłatę. Obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z zasadą ogólną.

12. Przykład 1: dostawa towarów: 26 kwietnia 2014 wystawienie faktury: 2 maja 2014 moment powstania obowiązku podatkowego: kwiecień 2014 , rozliczenie podatku VAT w deklaracji za IV 2014 r. • Przykład 2: dostawa towarów: 26 kwietnia 2014 wystawienie faktury : 31 marca 2014 można wystawić fakturę 30 dni przed dostawą towaru moment powstania obowiązku podatkowego: kwiecień 2014 • Przykład 3: Podpisanie umowy o świadczenie usług marketingowych na okres 1- 31 marca 2014. Wystawiono fakturę dnia 6 kwietnia. Obowiązek podatkowy powstanie z dniem 31 marca 2014, czyli z końcem okresu, kiedy została wyświadczona usługa marketingowa.

13. Usługi i dostawy rozliczane okresowo ( art. 19a ust. 3) Usługę, dla której ustala się następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonaną z upływem każdego okresu, do którego odnoszą się te płatności lub rozliczenia, aż do momentu zakończenia świadczenia tej usługi. Strony w umowie mogą ustalać różne okresy rozliczeniowe dla tych usług. Usługę świadczoną w sposób ciągły przez okres dłuższy niż rok, dla której w związku z jej świadczeniem w danym roku nie upływają terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonaną z upływem każdego roku podatkowego, do momentu zakończenia świadczenia tej usługi np. licencje Przykład 1 Firma informatyczna udzieliła licencji na program od 1.01.2014 do 30.06.2015. Zgodnie z umową okres rozliczeniowy kończy się 30.06.2015 roku. W roku 2014 nie będzie wypłacone wynagrodzenie. Mimo to zgodnie z w/w art. Ustawy VAT 31.12.2014 firma musi rozpoznać obrót i uwzględnić w deklaracji za XII 2014 roku.

14. Świadczenia usług zwolnionych : • ubezpieczeniowych, reasekuracyjnych • z zakresu pożyczek i kredytu • z zakresu udzielania poręczeń i gwarancji • z zakresu depozytów śr. pieniężnych • których przedmiotem są instrumenty • finansowe Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania zapłaty z tytułu: przeniesienia z nakazu organu władzy publicznej własności towaru w zamian za odszkodowanie, dokonywanej w trybie egzekucji dostawy towarów, Otrzymanie całości lub części zapłaty ( art. 19a ust.5) świadczenia na zlecenia sądów usług związanych z postępowaniem sądowym lub przygotowawczym, Otrzymanie całości lub części zapłaty art. 19a ust.5

15. Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury na rzecz innego podatnika dla: a) świadczenia usług budowlanych lub budowlano-montażowych b) dostawy książek, gazet, czasopism i magazynów drukowanych c) drukowania książek, gazet, czasopism i magazynów a dla w/w usług świadczonych na rzecz dla osób fizycznych nieprowadzących działalności obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towaru. (z wyjątkiem importu usług). W przypadku, gdyby podatnik nie wystawił faktury lub wystawił ja z opóźnieniem, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą upływu terminów wystawienia faktury określonych w art. 106 i ust.3 Obowiązek podatkowy związany z wystawieniem faktury (art. 19a ust. 5 pkt 3)

16. Przykład 1: Klient będący osoba fizyczną nieprowadzącą działalności gosp. dokonuje zakupu książki w dniu 5. stycznia. Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towaru tj. w dniu 5 stycznia Przykład 2: Uczelnia sprzedała w dniu 12.02.2014 r na rzecz Spółki ABC książkę- fakturę wystawiła 5.03.2014 r. Kiedy należy rozpoznać obowiązek podatkowy? Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury tj. 5.03.2014 r. Przykład

17. Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury z tytułu: a) dostaw energii elektrycznej, cieplnej, gazu b) świadczenia usług: • telekomunikacyjnych i radiokomunikacyjnych • wywóz nieczystości, woda • najmu, dzierżawy, leasingu lub usług o podobnym charakterze • ochrony osób oraz usług ochrony, dozoru i przechowywania mienia • stałej obsługi prawnej i biurowej • dystrybucji energii, elektrycznej, cieplnej oraz gazu • z wyjątkiem usług, do których stosuje się art. 28b stanowiących import usług. W przypadku, gdyby podatnik nie wystawił faktury lub wystawił ja z opóźnieniem, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą upływu terminów wystawienia faktury określonych w art. 106 i ust.4 a w przypadku gdy nie określono takiego terminu to z chwilą upływu terminu płatności. Obowiązek wystawienia faktury art. 19a ust. 5 pkt.4

18. Podatnik jest zobowiązany wystawić fakturę dokumentującą: 1. Sprzedaż krajową 2. Dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa 106a pkt 2 (sprzedaż usług świadczonych na rzecz kontrahentów z UE i poza UE dokonywaną na rzecz: a) innego podatnika podatku VAT lub podatku o podobnym charakterze b) osoby prawnej niebędącej podatnikiem o którym mowa w lit. A 3. sprzedaż wysyłkową z terytorium kraju i na terytorium kraju 4. WDT 5. Otrzymania przez niego całości lub części zapłaty przed dokonaniem czynności, o których mowa w pkt. 1 i 2 z wyjątkiem gdy zapłata dotyczy WDT lub czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 4 ( media, najem, ochrona). W 2014 roku nie ma obowiązku wystawiania faktur na rzecz osób fizycznych, oraz sprzedaż usług zwolnionych art. 43. ust. 1 ( niezależnie od tego kto jest nabywcą usługi), oraz art.113 ust. 1 i 9 ( zwolnienie podmiotowe 150.000 i rozpoczynających działalność w ciągu roku). Obowiązek wystawienia faktury jest tylko na żądanie nabywcy towaru lub usługi . Podmiot wystawiający fakturę art. 106 b ust. 1

19. Termin na wystawienie faktury, gdy kontrahent zobowiązany jest złożyć żądanie jej wystawienia np. na piśmie Art. 106 i ust. 6 W przypadkach o których mowa w art. 106b ust. 3 (faktury wystawiane na żądanie – sprzedaż na rzecz osób fizycznych oraz sprzedaży zw. art. 43 w terminie 3 miesięcy licząc od końca m-ca w którym dokonano dostawy lub wykonano usługę lub otrzymano zapłatę ) Fakturę wystawia się 1. do 15- go następnego miesiąca, jeżeli żądanie wystawienia faktury nastąpiło do końca miesiąca, w którym dostarczono towar lub wykonano usługę bądź otrzymano całość lub część zapłaty 2. nie później niż 15 dnia od dnia zgłoszenia żądania – jeżeli żądanie wystawienia faktury zostało zgłoszone po upływie miesiąca. Przykład Uczelnia świadczy usługi w zakresie kształcenia. Student dokonał 10.01.2014 wpłaty za II semestr a) Złożył pisemnie żądania wystawienia faktury (w zakresie tej zaliczki) do końca stycznia Fakturę należy wystawić najpóźniej do 15.02.2014 b) Złożył pisemnie żądania wystawienia faktury (w zakresie tej zaliczki) po 31 stycznia Fakturę należy wystawić nie później niiż 15 dnia od dnia zgłoszenia żądania. c) Złożył pisemnie żądania wystawienia faktury (w zakresie tej zaliczki) po 01 maja nie trzeba wystawić faktury bo za późno zgłoszono Wystawianie faktur – na żądanie nabywcy

20. Uczelnia prowadzi usługi szkoleniowe, które korzystają ze zw. (§ 13 ust. 1 pkt. 19 rozporządzenia). Nabywcami usługi są osoby fizyczne i pracodawcy. Od 1.01.2014 r uczelnia nie ma obowiązku wystawiania faktur za te usługi zarówno dla osób fizycznych jak i osób prowadzących działalność. Będzie miała obowiązek wystawienia jedynie na żądanie , jeśli wpłynie ono w terminie 3 miesięcy licząc do końca miesiąca, w którym wykonano usługę. Usługę wykonano 10.01.2014 Osoba winna zgłosić żądanie wystawienia faktury do 30.04.2014 r. ( ostateczny termin ). przykład

21. Art. 106 e-katalog danych Faktura powinna zawierać: Datę wystawienia Kolejny nr faktury, nadany w ramach jednej lub kilku serii Imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich adresy( bez nazw skróconych) – dopuszczalne jest stosowanie oznaczenia sp. z.o.o/S.A Nr NIP z przedrostkiem PL Nr NIP Datę dokonania lub zakończenia dostawy towarów lub wykonania usługi lub datę otrzymania zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt ( zaliczki), o ile data jest określona i różni się od daty wystawienia faktury ( od stycznia 2014 jest to bardzo ważne gdyż w większości przypadków określać będzie datę obowiązku podatkowego tj. data deklaracji VAT) Nazwę ( rodzaj) towaru lub usługi Miarę i ilość dostarczanych towarów lub usługi Cenę jednostkową towaru lub usługi bez kwoty podatku (cena jednostkowa netto) Kwoty wszelkich upustów, rabatów o ile nie zostały uwzględnione w cenie jednostkowej Wymogi formalne faktury

22. Wartość dostarczonych towarów lub wykonanych usług ( wartość sprzedaży netto) • Stawkę podatku • Sumę wartości sprzedaży netto z podziałem na poszczególne stawki podatku i zwolnionej od podatku • Kwotę podatku z podziałem na poszczególne stawki • Kwotę należności ogółem W 2014 r będzie obowiązek umieszczania na fakturze oznaczenia „metoda kasowa” dla • Małych podatników – rozliczających się metodą kasową • Rozliczenia – umowa komisu Cdn.

23. Zmiany 1. brak obowiązku umieszczania obok prawidłowej treści korygowanych pozycji, i kwot błędnie podanych w fakturze korygowanej (na zasadzie było powinno być). Wystarczy podać prawidłową treść i kwoty korygowanych pozycji lub różnicę między odpowiednimi kwotami wskazanymi pierwotnie w wysokości omyłkowej i w wysokości prawidłowej. 2. wprowadzono obowiązek podawania na fakturze przyczyny korekty 3. natomiast w przypadku korekt z powodu błędów: - jeżeli związane są z korekta podstawy opodatkowania lub podatku należnego – to faktura będzie musiała zawierać kwotę korekty podstawy opodatkowania lub kwotę korekty podatku należnego z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku i sprzedaży zwolnionej. Art. 106 j. W przypadku, gdy po wystawieniu faktury : - udzielono rabatu, upustu, obniżki ceny w odniesieniu do wszystkich dostaw na rzecz jednego odbiorcy może być faktura zbiorcza która powinna zawierać dodatkowo wskazanie okresu, do którego odnosi się udzielony rabat lub obniżka a może nie zawierać NIP nabywcy, daty dokonania lub zakończenia dostawy lub wykonania usługi lub daty otrzymania zapłaty oraz nazwy towaru lub usługi Faktury korekty zmiany w opisie

24. Art. 106k 1. Nabywca towaru lub usługi, który otrzymał fakturę zawierającą pomyłki w wyjątkiem pomyłek ( ilości towarów, zakresu usług, cenę jednostkowa towarów lub usług bez kwoty podatku, kwotę upustów, wartość dostarczonych towarów lub wykonanych usług- wartość netto, stawkę podatku, sumę wartości netto z podziałem na stawki podatkowe, kwotę należności ogółem), może wystawić fakturę nazwana notą korygującą. 2. Nota, wymaga akceptacji wystawcy faktury (forma dowolna nie określona w ustawie) 3. Nota powinna zawierać: - wyraz „Nota Korygująca „ - nr kolejny, datę wystawienia - imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich adresy i nr NIP - dane zawarte w fakturze ( datę wystawienia, nr kolejny, imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich adresy, nr NIP, datę dokonania lub zakończenia dostawy towarów lub wykonania usługi lub datę otrzymania zapłaty tj. zaliczka) - wskazanie treści korygowanej informacji oraz treści prawidłowej Noty korygujące

25. Art. 106l 1. W przypadku gdy faktura ulegnie zniszczeniu albo zaginie: podatnik wystawia ponownie fakturę Na wniosek nabywcy - zgodnie z danymi zawartymi w fakturze będącej w posiadaniu podatnika Zgodnie z danymi zawartymi w fakturze będącej w posiadaniu nabywcy Faktura wystawiona ponownie powinna zawierać wyraz DUPLIKAT oraz datę jej wystawienia. Duplikat faktury

26. Art. 106e ust. 5 pkt. 3 W przypadku gdy kwota należności ogółem nie przekracza 450 zł albo 100 euro-faktura nie musi zawierać podstawowych danych określonych w art. 106e ust. 1 pkt. 3 – w zakresie danych nabywcy pkt. 8,9,11-14 ( imienia i nazwiska nabywcy, adres nabywcy ilość towaru, cenę netto towaru, wartość sprzedaży netto, stawki podatku), pod warunkiem że zawiera dane pozwalające określić dla poszczególnych stawek kwotę podatku do konkretnego towaru. Musi mieć NIP nabywcy. W tej w/w opisanej sytuacji podatnik może wystawić fakturę uproszczoną lub normalną. Faktury uproszczonej nie można wystawić w przypadku: • Sprzedaży na rzecz osób fizycznych (brak NIP nabywcy) • Sprzedaży wysyłkowej • WDT • Tzw. eksportu usług • Dostawy towaru, dla której krajem opodatkowania jest inny niż Polska kraj UE/spoza UE kiedy wystawia się fakturę NP . Faktura uproszczona

27. Od 1.01.2014 r. otrzymanie zaliczki na poczet eksportu towarów, będzie rodziło obowiązek podatkowy w podatku VAT w każdym przypadku, bez względu na to, kiedy towary zostaną wywiezione. Zastosowanie stawki 0% w stosunku do otrzymanej zaliczki, będzie możliwe, jeśli wywóz towarów nastąpi w terminie 2 miesięcy, licząc do końca miesiąca, w którym podatnik otrzymał zapłatę oraz dokument potwierdzający wywóz towaru poza UE. Przykład UJ otrzyma zaliczkę na poczet eksportu towaru w styczniu 2014. Zaliczkę należy wykazać w deklaracji za I 2014, wywóz do końca III 2014 potwierdzenie do dnia złożenia deklaracji 25.04.2014 Brak dokumentu potwierdzającego wywóz to należy zastosować stawkę właściwą dla danego towaru a po otrzymaniu dokumentu należy dokonać korekty. Zaliczki na poczet eksportu towarów

28. Art. 43 ust. 1 pkt. 2 Od 1.01.2014 wolna od podatku będzie dostawa towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej z VAT, jeżeli z tytułu ich nabycia , importu lub wytworzenia nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do odliczenia VAT. Nie będzie już istotne jak długo podatnik użytkował towar tylko dla jakich celów służył. Przykład: 1. Jeżeli ruchomości służyły sprzedaży opodatkowanej lub mieszanej nie będą korzystać ze zwolnienia. 2. Ruchomości wykorzystywane wyłącznie na cele działalności zwolnionej Towary używane

29. Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, a jeżeli nie wystawiono faktury obowiązek powstanie do 15.dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towarów. Otrzymanie zaliczki na poczet WDT nie powoduje obowiązku rozliczenia podatku VAT. Wymogi niezbędne do uznania dostawy za WDT: Nabywca musi być: Podatnikiem VAT NIP z przedrostkiem PL zidentyfikowanych dla potrzeb transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju lub Osobą prawną niebędącą podatnikiem, która jednak jest zidentyfikowana dla potrzeb transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju Podmiotem niewymienionym powyżej, jeżeli przedmiotem dostawy są wyroby akcyzowe Innym podmiotom (niebędącym podatnikiem), jeżeli przedmiotem dostawy są nowe środki transportu. WDT

30. Aby wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów była opodatkowana stawką 0% VAT trzeba spełnić pewne warunki. Kontrahenci muszą mieć numery identyfikacyjne do transakcji wewnatrzwspólnotowych i muszą je wskazać na fakturze potwierdzającej dokonanie sprzedaży. Ponadto podatnik musi (przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej) dysponować dowodami dostarczenia towarów do nabywcy na terytorium innego państwa członkowskiego UE. Jeżeli podatnik nie ma w/w dowodów dostarczenia towarów do nabywcy UE tj warunek, który został nie spełniony przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za okres miesięczny – podatnik nie wykazuje tej dostawy w ewidencji. Podatnik wykazuje tę dostawę w ewidencji, za kolejny po następnym okresie rozliczeniowym ze stawką właściwą dla dostawy danego towaru na terytorium kraju. Po uzyskaniu dowodów podatnik dokonuje korekty za okres, w którym dokonano WDT. WDT

31. Art. 86 ust. 1 pkt.19a W przypadku gdy nabywca towaru lub usługi otrzymał fakturę korygującą jest on zobowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym tę fakturę korektę otrzymał. Jeżeli podatnik nie dokonał odliczenia podatku naliczonego z tej faktury to korektę podatku naliczonego uwzględnia w rozliczeniu za okres, w którym podatnik dokonuje rozliczenia podatku naliczonego. Przykład Faktura z 15.I 2014 i jest do niej korekta z 24.II.2014, która została potwierdzona 27.02.14 , podatnik nie ujął tej faktury w m-cu I ani w II tylko w III wtedy korekta też musi być ujęta w m-cu III tj. faktura i korekta. pkt. 19b W przypadku, gdy nabywca dołoży starań o uzyskanie potwierdzenia korekty tj. nie uzyska potwierdzenia mimo udokumentowanej próby doręczenia faktury korekty i z posiadanej dokumentacji wynika, że nabywca towaru lub usługobiorca wie, że transakcja została zrealizowana zgodnie z warunkami określonymi w fakturze korekcie, to nabywca towaru lub usługi jest obowiązany do zmniejszenia podatku naliczonego okres, w którym dowiedział się o warunkach na jakich transakcja została zrealizowana. Faktury korekty

32. Gdy uzyskanie potwierdzenia nie jest możliwe mimo udokumentowanej próby doręczenia faktury korekty i z posiadanej dokumentacji wynika, że nabywca towaru lub usługobiorca posiada wiedzę, ze transakcja została zrealizowana na warunkach określonych w fakturze korygującej wówczas może dokonać korekty podatku naliczonego. ( list polecony ze zwrotnym potwierdzeniem odbioru) Obniżenie podstawy następuje nie wcześniej niż w deklaracji składanej za okres, w którym uzyskał potwierdzenie faktury ( data i podpis) lub posiada list z potwierdzeniem zwrotnym Przykład Data otrzymania faktury 30.1.14 data potwierdzenia 1.2.14, nie złożono deklaracji za I to należy ująć w m-cu styczniu 2014. Data otrzymania faktury 15.04.14 data potwierdzenia 20.4.14, złożono deklaracji za IV 25.05.14 nie ujęto tej korekty należy zrobić korektę za m-c IV 14. Faktury korekty cdn

33. Nie ma obowiązku posiadania przez podatnika potwierdzenia otrzymania faktury korygującej przez nabywcę towarów lub usługobiorcę w przypadku: - eksportu towarów - WDT - dostawy towarów i świadczenia usług, dla których miejsce opodatkowania znajduje się poza terytorium kraju -sprzedaży energii, gazu, usług telekomunikacyjnych, wody ,odpadów i innych z zał. 3 poz. 140-153, 174 i 175 Faktury korekty cdn

34. Od. 1 października 2013 paragony muszą mieć szczegółowy charakter i zawierać co najmniej: Imię i nazwisko lub nazwę podatnika, adres punktu sprzedaży, adres siedziby lub miejsca zamieszkania NIP nr kolejny wydruku datę , godz., minutę sprzedaży oznaczenie PARAGON FISKALNY nazwę towaru lub usługi pozwalającą na jednoznaczną ich identyfikację. cenę jednostkową towaru lub usługi ilość i wartość sumaryczną sprzedaży danego towaru lub usługi z oznaczeniem literowym przypisanej stawki wartość rabatów lub narzutów wartość sprzedaży brutto i kwoty podatku wartość sprzedaży zwolnionej łączną kwotę podatku Kasy fiskalne

35. łączą kwotę sprzedaży brutto oznaczenie waluty kolejny nr paragonu fiskalnego nr kasy i oznaczenie kasjera numer NIP – na żądanie nabywcy ( nowość) logo fiskalne i nr unikatowy kasy. Należy prowadzić odrębną ewidencję dla 1. zwrotów towarów i uznane reklamacje towarów i usług, które skutkują zwrotem całości lub części zapłaty z tytułu sprzedaży 2 w przypadku oczywistej pomyłki – błędna sprzedaż wymaga opisu przyczyny i okoliczności popełnienia pomyłki oraz dołączenie oryginału paragonu z pomyłką. Należy wystawić paragon z prawidłową sprzedażą. Kasy fiskalne cdn

36. 1. Warunki zwolnienia sprzedaży wysyłkowej z ewidencjonowania w kasie fiskalne Na mocy § 2 ust. 1 i poz. 36 załącznika do ww. rozporządzenia, zwolniona z obowiązku ewidencjonowania, nie później jednak niż do 31 grudnia 2014 r., jest dostawa towarów w systemie wysyłkowym (pocztą lub przesyłkami kurierskimi), pod warunkiem że: 1) zapłaty za wykonaną czynność dokonano w całości za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), 2) z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła i na czyją rzecz została dokonana (dane nabywcy, w tym jego adres). 2. Zwolnieniu z ewidencji w kasie podlegają usługi, za które należność w całości dokonano za pośrednictwem poczty, banku na rachunek podatnika 3. Zwolnieniu z ewidencji w kasie podlega dostawa towarów i świadczenie usług przez podatnika na rzecz pracowników 4. W ww. rozporządzeniu wymieniono przypadki, gdy zwolnień przedmiotowych z ewidencjonowania (dotyczy również sprzedaży wysyłkowej) nie stosuje się. Dotyczy to sprzedaży towarów (usług) wymienionych w § 4 ww. rozporządzenia, czyli np. sprzedaży sprzętu radiowego, telewizyjnego, telekomunikacyjnego, fotograficznego, płyt CD, DVD, wyrobów tytoniowych, napojów alkoholowych, itd. Sprzedaż takich towarów trzeba zatem obowiązkowo ewidencjonować w kasie fiskalnej. Kasy fiskalne cdn- zwolnienia z ewidencji

37. Zapłata kurierowi "za pobraniem" W przypadku sprzedaży wysyłkowej niekiedy zapłata dokonywana jest "za pobraniem", czyli gdy klient płaci gotówką za otrzymaną przesyłkę kurierowi. Pomimo, że w tym przypadku zapłata nie jest dokonywana bezpośrednio na rachunek sprzedawcy, to organy podatkowe nie kwestionują prawa do zwolnienia z ewidencjonowania, o ile kurier otrzymane kwoty wpłaci następnie na rachunek sprzedawcy, podając w tytule przelewu numery przesyłek, których płatność dotyczy. Jeżeli kurier jednym przelewem płaci za wiele przesyłek, a podanie ich wszystkich w treści przelewu nie jest możliwe, wówczas firma kurierska powinna dodatkowo przedstawiać podatnikowi specyfikację zawierającą dane pozwalające ustalić, jakich transakcji zapłata dotyczy (numer listu przewozowego, nazwę i adres odbiorcy, numer faktury, kwotę zapłaty od danego kontrahenta, łączną wartość przelewu, itp.). Kasy fiskalne cdn

38. Art. 86 W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Ust. 10 Zasada ogólna mówi, że: prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług powstawać będzie w rozliczeniu za okres w którym powstał obowiązek podatkowy u podmiotu dokonującego dostawy towarów lub świadczącego usługi. Dla nabywcy towarów lub usług oznacza to więc, że prawo do odliczenia powstanie w momencie dostawy towaru lub wykonania usługi na jego rzecz. W praktyce podatnik będzie musiał pilnować dwóch warunków momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu tej sprzedaży u kontrahenta zbywającego mu towary bądź usługi kiedy sam posiada faktury lub dokumenty celne potwierdzające te transakcje Zasady odliczenia podatku naliczonego

39. Zgodnie z art. 86. ust. 10c prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje podatnikowi w przypadku uiszczenia całości lub części zapłaty przed dokonaniem dostawy lub wykonaniem usługi. Odliczenia dokonujemy zgodnie z momentem powstania obowiązku podatkowego, tj. w dniu zapłaty całości lub części należności, pod warunkiem posiadania faktury potwierdzającej tę wpłatę. Z tych usług, dla których nie ma obowiązku wystawić faktur zaliczkowych tj. • dostaw energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej lub gazu przewodowego; • świadczenia usług: telekomunikacyjnych i radiokomunikacyjnych; • najmu, dzierżawy, leasingu lub usług o podobnym charakterze; • ochrony osób oraz usług ochrony, dozoru i przechowywania mienia; • stałej obsługi prawnej i biurowej; • dystrybucji energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej oraz gazu przewodowego Prawo do odliczenia będzie dopiero z chwilą otrzymania faktury ostatecznej. Wyjątki od zasad ogólnych- Zaliczki

40. Warunki konieczne do odliczenia faktury (muszą być spełnione łącznie) 1. Wykonana usługa lub dostarczony towar 2. Posiadanie faktury dokumentującej wykonaną usługę lub dostawę towaru

41. art. 86 ust. 11 Nadal utrzymana zostanie zasada, iż w przypadku kiedy podatnik nie dokona odliczenia podatku naliczonego w opisanych terminach, wówczas będzie miał do tego prawo w dwóch następnych miesiącach licząc od daty powstania obowiązku podatkowego. art. 86 ust. 13 Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku naliczonego w/w terminach to może dokonać korektę , nie później niż 5 lat licząc od początku roku, w którym powstało prawo do odliczenia. art. 86 ust 13a Jeżeli podatnik w odniesieniu do WNT, dostawy towarów oraz świadczenia usług dla których podatnikiem jest nabywca towarów lub usług, nie dokonał obniżenia kwoty podatku naliczonego w/w terminach to może dokonać korektę , nie później niż 5 lat licząc od końca roku, w którym powstało prawo do odliczenia. Przykład dotyczy art. 86 ust. 13 Uczelnia nabyła towar od kontrahenta w I 2014 r, nie dokonano odliczenia podatku, korektę można ostatecznie zrobić do 31.12.2018 r. Prawo do odliczenia podatku VAT

42. Dostawa towaru: Wykonanie usługi: Przykład 1 • 15 lutego otrzymaliśmy dostawę artykułów biurowych wraz z fakturą. • Faktura wystawiona została 13 lutego. • Prawo do odliczenia podatku przypada na dzień 15 lutego (plus marzec lub w kwiecień) • 3 stycznia zamieszczono reklamę w gazecie • Fakturę wystawiono 2 stycznia i otrzymaliśmy ją pocztą 14 stycznia • Prawo do odliczenia podatku powstało w dniu 3 stycznia (plus luty lub marzec)

43. Dostawa towaru: Wykonanie usługi: Przykład 2 • 10 lutego otrzymaliśmy dostawę wody mineralnej • Faktura wystawiona została dopiero 13 marca i wysłana pocztą (otrzymano ją 20 marca) • Prawo do odliczenia podatku mamy 10 lutego (plus marzec lub kwiecień) • 10 stycznia wystawiono fakturę za tłumaczenie tekstu, którą otrzymaliśmy 16 stycznia • Usługa zostanie wykonana 2 lutego • Prawo do odliczenia podatku powstało w dniu 2 lutego (plus marzec lub kwiecień)

44. Dostawa towaru: Wykonanie usługi: Przykład 3 • 3 kwietnia otrzymaliśmy dostawę tonerów • Faktura wystawiona została dopiero 15 maja i wysłana pocztą (otrzymano ją 20 maja) • Do księgowości fakturę przekazano 26 lipca • Prawo do odliczenia podatku mamy 3 kwietnia (plus maj lub czerwiec) • W tej sytuacji korekta deklaracji VAT-7 • 10 stycznia wystawiono fakturę za tłumaczenie tekstu • Usługa została wykonana 2 lutego • Pracownik przekazał fakturę do dziekanatu 30 maja • Prawo do odliczenia podatku powstało w dniu 2 lutego (plus marzec lub kwiecień) • W tej sytuacji korekta deklaracji VAT-7

45. art. 86. ust. 10b pkt. 1 i 2 Prawo do obniżenia podatku naliczonego w imporcie towarów przysługuje podatnikowi nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał dokument celny. Prawo do obniżenia podatku naliczonego w WNT towarów- powstaje za okres, w którym powstanie obowiązek podatkowy z tytułu podatku VAT. Obowiązek powstaje w WNT w dacie wystawienia faktury nie później niż do 15 dnia po miesiącu w którym dokonano dostawy. Wprowadzono warunek umożliwiający skorzystanie z tego prawa, który polega na uwzględnieniu kwoty podatku należnego w deklaracji, w której podatnik będzie obowiązany rozliczyć ten podatek. Dodatkowo odliczenie uzależnione jest od posiadania przez podatnika faktury dokumentującej dostawę towarów od podatnika podatku od wartości dodanej, stanowiącej u niego WNT, w terminie trzech miesięcy od upływu, w którym w odniesieniu do nabytych towarów powstał obowiązek podatkowy. Podatnik winien wykazać WNT w tym samym okresie co VAT należny, pod warunkiem otrzymania faktury w terminie trzech miesięcy. Prawo do odliczenia kwoty podatku VAT

46. Zasady ustalenia momentu powstania obowiązku podatkowego – takie jak obowiązują w obrocie krajowym Moment powstania obowiązku podatkowego- podstawowa zasada moment wykonania usługi W przypadku zaliczki, zadatku, przedpłaty- obowiązek powstanie z chwilą otrzymania tych kwot. Import usług

47. art. 31a 1. W przypadku gdy kwoty stosowane do określenia podstawy opodatkowania są określone w walucie obcej, przeliczenia na złote dokonuje się według kursu średniego danej waluty obcej ogłaszanegoprzez NBP na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego. 2. W przypadku gdy podatnik wystawia fakturę przed powstaniem obowiązku podatkowego, a kwoty stosowane do określenia podstawy opodatkowania są określone na tej fakturze w walucie obcej, przeliczenia na złote dokonuje się według kursu średniego danej waluty obcej ogłaszanegoprzez NBP na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień wystawienia faktury. Przeliczenie waluty obcej na polską

48. 1. W przypadku nabycia samochodów osobowych i innych niż osobowe do 3,5 ton przysługuje odliczenie w wysokości 60% podatku naliczonego nie więcej niż 6.000 zł 2. Ograniczenia nie dotyczą samochodów spełniających warunku określone w art. 86a ust. 2 pkt 1- Spełnienie warunków wynikających z podanych przepisów stwierdza się na podstawie dodatkowych badań technicznych przeprowadzonych przez stacje kontroli pojazdów, która wydaje stosowne zaświadczenie Odliczenia podatku naliczonego

49. Obniżenie podatku naliczonego nie stosuje się do: Usług noclegowych i gastronomicznych Nabycia gotowych posiłków przeznaczonych dla pasażerów Wydatków otrzymanych od nabywcy lb usługobiorcy jako zwrot udokumentowanych wydatków poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy lub usługobiorcy i ujmowanych przejściowo przez podatnika w prowadzonej przez niego ewidencji na potrzeby podatku ( art. 29a ust. 7 pkt.3) Sprzedaż udokumentowana faktura niepodlegająca opodatkowaniu lub zwolniona. Paliw silnikowych, oleju napędowego do samochodów osobowych i innych do 3,5 ton Brak możliwości odliczeń

50. art. 90 W stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego jak i czynności w związku z którego takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Jeżeli nie jest to możliwe podatnik może zmniejszyć podatek należny w oparciu o proporcję (wskaźnik sprzedaży). Częściowe odliczenie podatku naliczonego VAT