117 SERİ NO.LU KDV GENEL TEBLİĞİ KAPSAMINDA KDV TEVKİFATI UYGULAMASI Kemal oktar

1. 117 SERİ NO.LUKDV GENEL TEBLİĞİ KAPSAMINDAKDV TEVKİFATI UYGULAMASIKemal oktar

2. KDV TEVKİFATI TÜRLERİ TAM TEVKİFAT İşlem bedeli üzerinden hesaplanan KDV’nin tamamının işleme muhatap olan alıcılar tarafından ödenmesi. KISMİ TEVKİFAT İşlem bedeli üzerinden hesaplanan KDV’nin belirlenen kısmının işleme muhatap olan alıcılar tarafından ödenmesi.

3. TAM TEVKİFAT • Hizmet İthali, • Türkiye’de Yerleşik Olmayan Kişiler ile Türkiye’de İşyeri Olmayanların Türkiye’de Yaptığı Teslim ve Hizmetler • GVK’nın 18. Maddesi Kapsamına Giren İşlemler • Kiraya Verme İşlemleri • Reklam Alma Hizmetleri

4. KISMİ TEVKİFAT HİZMETLER • Yapım İşleri • Etüd,Plan-Proje, Danışmanlık, Denetim vb. • Bakım Onarım • Yemek Servis ve Organizasyon • İşgücü Temin • Yapı Denetimi • Fason Tekstil, Konfeksiyon, Saraciye ve bunlara aracılık • Hanutçuluk • Profesyonel Spor Klüplerinin Reklam, Yayın, İsim Hakkı • Temizlik, Çevre, Bakım • Servis Taşımacılığı • Baskı ve Basım • Kamu Kurum ve Kuruluşlarına Yapılacak Diğer Hizmetler

5. KISMİ TEVKİFAT TESLİMLER • Külçe Metal • Bakır, Çinko, Alüminyum Ürünleri • Hurda ve Atık Maddeler • Hurda ve Atıklardan Elde Edilen Hammaddeler • Tekstil Hammaddeleri ( Pamuk, Tiftik, Yapağı, Ham Post – Deri) • Ağaç, Orman Ürünleri

6. TEVKİFAT KAPSAMINDAN ÇIKARILAN İŞLEMLER • Et, sakatat ve bağırsak teslimlerinde 1/2 oranında, • Vergisiz ithal edilen akaryakıtta %90 oranında, uygulanan tevkifat 1 Mayıs 2012 tarihinden itibaren tamamen kaldırılmıştır.

7. TEVKİFATIN BEYANI • Sorumluların KDV mükellefiyetlerininbulunmaması,dolayısıyla 1 No.lu KDV Beyannamesivermemeleribuuygulamayaengeldeğildir. • 2 No.lu KDV Beyannamesisadecetevkifatatabiişlemlerinolduğudönemlerdeverilecektir. • Genelbütçeliidarelerdışındakikamukurumvekuruluşları da 2 No.lu KDV Beyannamesi vereceklerdir. • BSMV mükellefleri 2 No.lu KDV Beyannamesinikurumlarvergisiyönündenbağlıolduklarıvergidairesinevereceklerdir. Ancak bankalar şubelerinin bulunduğu yer vergi dairelerine beyanda bulunabilecektir.

8. İNDİRİM Sorumlusıfatıylabeyanedilentutar; Beyanınyapıldığı ay içindeverilmesigereken 1 No.lu KDV beyannamesindeindirimkonusuyapılabilecektir. Bu indirimindayanağı 2 No.lu KDV beyannamesiolacaktır. Satıcıtarafındanbeyanedilecekkısmı; Takvimyılıaşılmamakşartıyla,işlemeaitfaturaveyabenzeribelgenindefterlerekaydedildiğidönemeilişkinolarakverilmesigereken1 No.lu KDV beyannamesindeindirimkonusuyapılabilecektir.

9. İNDİRİM Buna göre sorumlu sıfatıyla KDV beyanında bulunulacak olan vergiyi doğuran olayın vuku bulduğu takvim yılı aşıldığında, beyan edilen KDV indirim konusu yapılamayacaktır. Bu yeni bir durum olup, 49 Seri No.lu KDV Genel Tebliğindeki aksi açıklama da yürürlükten kaldırılmıştır.

10. TAM TEVKİFAT • Yurt dışından hizmet ithali • İkametgâhi,işyeri, kanunimerkeziveişmerkeziTürkiye’de bulunmayanlartarafındanTürkiye’de yapılanteslim ve hizmetler • KDV mükellefiyetibulunmayanlardasözkonusuhizmetlernedeniyle KDV tevkifatıyaparak 2 No.lu KDV beyannamesiilevergi beyanetmekveödemekzorundadır.

11. TAM TEVKİFAT Gelir Vergisi Kanununun 18. maddesi kapsamındaki işlemler • Teslim veya hizmet 18. maddede sayılan işlemlerden olacak, • Satıcı veya hizmeti yapanın başka faaliyetleri nedeniyle KDV mükellefiyeti bulunmayacak, • Alıcı Gelir Vergisi Kanununun 94. maddesinde sayılan kişi veya kuruluş olacak Alıcı satıcının durumunu ve tercihini gösteren bir yazı alarak muhafaza edecektir.

12. TAM TEVKİFAT Kiralama İşlemleri KDV’nin konusuna giren: • Menkul malların kiralanması, • Hakların kiralanması, • İktisadi işletmelerin aktifinde yer alan gayrimenkullerin kiralanmasında, • Kirayavereninbaşkafaaliyetlerinedeniyle KDV mükellefiyetininbulunmaması, • Kiracının KDV mükellefiolması, şartlarınınbirliktevarolmasıhalinde, bu işlemden doğan KDV kiracıtarafındansorumlusıfatıylabeyanedilecektir.

13. TAM TEVKİFAT Kiralama İşlemleri Kiracı; • Basitusuldevergilendiriliyorsa, • Bankaveyasigortaşirketi ise, • SadeceKDV'yetabiişlemlerininbulunduğudönemlerde KDV beyannamesi veriyorsa, • 5018 sayılıKanunaeklicetvellerdeyeralanidare, kurumvekuruluşlar ise, kiralamahizmetineait KDV kiracılartarafındantevkifatatabitutulacaktır. Kirayaveren; • Başkafaaliyetleridolayısıyla KDV mükellefi ise, • 5018 sayılıKanunaeklicetvellerdeyeralanidare, kurumvekuruluşlar ise, sorumlulukuygulamasısözkonusuolmayacaktır.

14. TAM TEVKİFAT Reklam Yayınlatma İşlemleri • KDV mükellefiolangerçekveyatüzelkişilerin; • KDV mükellefiyetiolmayan; • Amatörsporkulüplerine, oyuncularınınformalarındagösterilmek, • Şahıslaraveyakuruluşlaraaitbina, arsa, arazigibiyerlerdeduvarlarayazılmak, panoolarakyerleştirilmek, • Gerçekveyatüzelkişilertarafındanyayımlanandergi, kitapgibiyazılıeserlerdeyayınlanmak, • vebenzerişekillerdereklâmyayınlatmaları durumunda, Bu işlemden doğan KDV, reklâmhizmetialanlartarafındansorumlusıfatıylabeyanedilecektir.

15. TAM TEVKİFAT Reklam Yayınlatma İşlemleri Reklam hizmeti alanlar; • Basitusuldevergilendiriliyor ise, • Bankaveyasigortaşirketiise, • SadeceKDV'yetabiişlemlerininbulunduğudönemlerde KDV beyannamesiveriyorsa, • 5018 sayılıKanunaeklicetvellerdeyeralanidare, kurumvekuruluşlar ise, KDV reklam hizmeti yayınlatanlartarafındantevkifatatabitutulacaktır. 5018 sayılıKanunaeklicetvellerdeyeralanidare, kurumvekuruluşların reklam yayınlama hizmeti vermesi durumunda ise alıcının konumuna bakılmaksızın tevkifat uygulanmayacaktır.

16. KISMİ TEVKİFAT • TEVKİFAT UYGULAYACAK ALICILAR 1. GRUP: KDV Mükellefleri 2. GRUP: Belirlenmiş Alıcılar

17. KISMİ TEVKİFAT Belirlenmiş Alıcılar • 5018 sayılıKanunaeklicetvellerdeyeralanidare, kurumvekuruluşlar, ilözelidarelerivebunlarınteşkilettikleribirlikler, belediyelerinteşkilettikleribirliklerileköylerehizmetgötürmebirlikleri(belediyeler kapsam dışında tutulmuştur), • Yukarıdasayılanlardışındaki, kanunlakurulankamukurumvekuruluşları, • Dönersermayelikuruluşlar, • Kamukurumuniteliğindekimeslekkuruluşları, • Kanunlakurulanveyatüzelkişiliğihaizemekliveyardımsandıkları, • Bankalar, • Kamuiktisaditeşebbüsleri (KamuİktisadiKuruluşları, İktisadiDevletTeşekkülleri),

18. KISMİ TEVKİFAT Belirlenmiş Alıcılar • Özelleştirmekapsamındakikuruluşlar, • Organize sanayibölgeleriilemenkulkıymetler, vadeliişlemlerborsalarıdahilbütünborsalar, • Yarıdanfazlahissesidoğrudanyukarıdasayılanidare, kurumvekuruluşlaraaitolan (tekbaşınayadabirlikte) kurum, kuruluşveişletmeler(Belediyelere ait olanlar kapsam dışında tutulmuştur), • PaylarıİstanbulMenkulKıymetlerBorsasındaişlemgörenşirketler (Yarıdan fazla hissesine sahip olduğu şirketler hariç)(Daha önce hisse senetleri İMKB’ye kote edilmiş şirketler şeklindeydi) , • Kalkınmaveyatırımajansları. Okul aile birlikleri ile Sağlık Bakanlığına bağlı aile hekimliği kurumları kapsama girmiyor.

19. KISMİ TEVKİFAT • YAPIM İŞLERİ İLE BU İŞLERLE BİRLİKTE İFA EDİLEN MÜHENDİSLİK-MİMARLIK VE ETÜT-PROJE HİZMETLERİ • Tevkifat Yapacaklar: 2. Grup (Belirlenmiş Alıcılar) • Tevkifat Oranı : 2/10 (Eski Oran: 1/6) • Tevkifat Uygulanacak Hizmetler: • Bina, karayolu, demiryolu, otoyol, havalimanı, rıhtım, liman, tersane,köprü, tünel, metro, viyadük, sportesisi, alt yapı, boruiletimhattı, haberleşmeveenerjinakilhattı, baraj, enerjisantrali, rafineritesisi, sulamatesisi, toprakıslahı, dekapaj, taşkınkorumavebenzerlerineilişkin her türlüinşaatişleri. • Yukarıdasayılanyapılarveinşaatişleriileilgilitesisat, imalat, ihrazat, nakliye, ısıtma-soğutmasistemleri, sessistemi, görüntüsistemi, ışıksistemi, tamamlama, (boyabadanadahil) her türlübakım-onarım, dekorasyon, restorasyon, çevredüzenleme, dekapaj, sondaj, yıkma, güçlendirme, montaj, demontajvebenzeriişler (İnşaat işinden sonra bile olsa tevkifata tabi)

20. KISMİ TEVKİFAT YAPIM İŞLERİ İLE BU İŞLERLE BİRLİKTE İFA EDİLEN MÜHENDİSLİK-MİMARLIK VE ETÜT-PROJE HİZMETLERİ • Bu işlerin kısmen veya tamamen taşeronlara devredilmesi durumunda her aşamada tevkifat uygulanacak. • Hiçbiri kapsama girmiyorsa tevkifat olmayacak. Ancak yüklenici girmese dahi, alt firmalar kapsama giriyorsa, alt firmalarda tevkifat olacak. • Yap-işlet-devret modelinde alt firmalarda tevkifat yapılacak. • 30/4/2006’dan önceki ihalelerde ve bu tarihten önce taşeronlara verilen alt hizmetlerde tevkifat olmayacak

21. KISMİ TEVKİFAT • ETÜT, PLAN-PROJE, DANIŞMANLIK, DENETİM VE BENZERİ HİZMETLER • Tevkifat Yapacaklar: 2. Grup (Belirlenmiş Alıcılar) • Tevkifat Oranı : 9/10 (Eski Oran:1/2) • Piyasaetüt-araştırma, • Ekspertiz, • Plan-proje, • Mali,Hukuki, Ekonomik veTeknikalandadenetim, danışmanlık, müşavirlikvebenzerihizmetler • Bir teslim ve hizmete bağlı eğitim hizmetleri. İlan, reklam, medya takibi kapsama girmiyor.

22. KISMİ TEVKİFAT • MAKİNE, TEÇHİZAT, DEMİRBAŞ VE TAŞITLARIN TADİL, BAKIM VE ONARIMI HİZMETLERİ • Tevkifat Yapacaklar: 2. Grup (Belirlenmiş Alıcılar) • Tevkifat Oranı : 5/10 (Eski Oran: 1/3) • Makine, teçhizat, demirbaşvetaşıtlaraaittadil, bakımveonarımhizmetlerindetevkifat uygulanacaktır. • Bu hizmetleringereğiolarakyapılanmalzeme, yedekparçavesarfmalzemesiteslimlerinde de tevkifat uygulanacaktır. • Yazılım temini kapsama dahil değil. Ancak işletim sistemi değişikliği, güncelleme, sorun giderme, yenileme, bakım hizmetleri bu kapsamda. • Makine, teçhizat, demirbaşvetaşıt alımında tevkifat uygulanması söz konusu değildir.

23. KISMİ TEVKİFAT • YEMEK SERVİS VE ORGANİZASYON HİZMETLERİ • Tevkifat Yapacaklar: 2. Grup (Belirlenmiş Alıcılar) • Tevkifat Oranı: 5/10 (Eski Oran: 1/2) • Personel, öğrenci, hasta, müşteri, misafir, yolcusıfatıtaşıyankişilerinyemekihtiyaçlarınıkarşılamakamacıylayapacaklarıhizmetalımlarında tevkifat uygulanacaktır. • Konaklama tesislerinde sadece yemek verilir veya yemek ayrı gösterilir ise bu bedel üzerinden tevkifat yapılacaktır. • Konser, fuar, kutlama, parti, kokteyl, davet, kongre, seminer, panel, tanıtım ve benzeri hizmetler bu kapsamdadır. • Organizasyon yapanlara verilen hizmetlerde tevkifat uygulanmayacaktır. • Yemek çeklerinde tevkifat uygulanmayacaktır. Ancak çeki düzenleyen firmanın yemek vermesi halinde tevkifat olacaktır.

24. KISMİ TEVKİFAT • İŞGÜCÜ TEMİNİ HİZMETLERİ • Tevkifat Yapacaklar: 1. ve 2. Gruplar • Tevkifat Oranı: 9/10 (Eski Oran:%90-Özel güvenlik:4/5) • Alıcıların faaliyetlerininyürütülmesiileilgiliişlemlerdekullanacaklarıişgücününsağlanmasışeklindeverilenhizmetlerde KDV tevkifatıuygulanacaktır. • Bu türhizmetler,teminedilenelemanların, hizmetialanişletmeninbilfiilsevk, idarevekontrolüaltındaçalıştırılabilmesininmümkünbulunduğudurumlardatevkifatkapsamınagirmektedir. • İşgücü hizmeti veren elemanları başka bir firmadan temin ediyorsa, iş gücü alımında tevkifat uygulanacak, kendisinin faturasında uygulanmayacaktır. • Özel güvenlik, arama-kurtarma, bunlara ait eğitim, para-kıymetli evrak taşıma, güvenlik soruşturması, özel dedektiflik hizmetleri bu kapsamdadır. • Özel güvenlik sistemi kurulumu bu kapsama girmemekte, yapım işleri kapsamına girmektedir.

25. KISMİ TEVKİFAT • YAPI DENETİM HİZMETLERİ • Tevkifat Yapacaklar: 1. ve 2. Gruplar • Tevkifat Oranı: 9/10 (Eski Oran: 1/2) • Yapıdenetimhizmetlerindealıcılartarafından KDV tevkifatıuygulanacaktır.Tevkifatınkapsamını, yapıdenetimfirmalarıncaverilenyapıdenetimhizmetlerioluşturmaktadır. Su yapılarıdenetimhizmetivebenzerihizmetler de de tevkifat uygulanacaktır. • Belediyelerce tahsil edilmeyen, ancak onların hesabına yatırılan bedellerde alıcının durumuna göre tevkifat uygulanacaktır.

26. KISMİ TEVKİFAT • FASON OLARAK YAPTIRILAN TEKSTİL VE KONFEKSİYON İŞLERİ, ÇANTA VE AYAKKABI DİKİM İŞLERİ VE BU İŞLERE ARACILIK HİZMETLERİ • Tevkifat Yapacaklar: 1. ve 2. Gruplar • Tevkifat Oranı: 5/10 (Eski Oran:1/2) • Deridenmamulgiyimeşyalarınailişkinfasonişler de dahilolmaküzerefasontekstilvekonfeksiyon işleri, • Fasonçanta, kemer, cüzdanvebenzerleriileayakkabıdikimişleri (sözkonusumallarındikimidışındatadilveonarımşeklindeortayaçıkanhizmetlerhariç), • Bu işlerleilgiliaracılıkhizmetlerinde KDV tevkifatı uygulanacaktır. • Terzilertarafından, verilendikim, tadil, onarımşeklindekihizmetler de tevkifatuygulamasıkapsamındadır. • Fason işlerin taşeronlara verilmesi halinde de her aşamada tevkifat uygulanacaktır.

27. KISMİ TEVKİFAT • TURİSTİK MAĞAZALARA VERİLEN MÜŞTERİ BULMA / GÖTÜRME HİZMETLERİ (HANUTÇULUK) • Tevkifat Yapacaklar: 1. Grup (KDV Mükellefleri) • Tevkifat Oranı: 9/10 (Eski Oran:2/3) • Turizmacentesi, rehbervebenzerlerininturistkafilelerinialışverişetmeleriiçinbelirlidükkânlara/mağazalaragötürmelerikarşılığındabuişletmelerdenaldıklarıkomisyonvebenzeriödemeler için hesapladıkları KDV üzerinden, bunlara ödeme yapanişletmelertarafındantevkifatuygulanacaktır.

28. KISMİ TEVKİFAT • SPOR KULÜPLERİNİN YAYIN, REKLÂM VE İSİM HAKKI GELİRLERİNE KONU İŞLEMLERİ • Tevkifat Yapacaklar: 1. ve 2. Gruplar • Tevkifat Oranı: 9/10 (Daha önce tevkifat yoktu) Profesyonelsporkulüplerine (şirketleşenlerdahil); • Sponsorlukyoluylaveyareklâmvermek (reklamalanlarıvepanolarınınkiralanmasıdahil), • Spormüsabakalarınınveyakulüpleilgilifaaliyetlerinyayınlanmasısuretiyleyapılan ödemeler, • Toplumsalşansoyunlarıvediğerfaaliyetlerdekulüpismininkullanılmasınaizinverilmesindendolayıisimhakkı ödemeleri, nedeniylehesaplanan KDV, ödeme yapanlar tarafından tevkifatatabitutulacaktır.

29. KISMİ TEVKİFAT • TEMİZLİK, ÇEVRE VE BAHÇE BAKIM HİZMETLERİ • Tevkifat Yapacaklar: 1. ve 2. gruplar • Tevkifat Oranı: 7/10 (Eski Oran:Temizlik 2/3, Çevre bakım 1/2) • Binatemizliği, • Sokaktemizliği, • Sağlıkkuruluşlarınınhijyeniktemizliğivehastaneatıklarınıntoplanmasıveimhası, • Çöptoplamavetoplanançöplerinimhası, • Park vebahçelerilemezarlıkalanlarınıntemizliği, • Haşeremücadelesi, • Demiryoluvekaranakilvasıtalarınıntemizliği • vebenzeriişler tevkifatuygulamasıkapsamındadır.

30. KISMİ TEVKİFAT • SERVİS TAŞIMACILIĞI HİZMETİ • Tevkifat Yapacaklar: 1. ve 2. Gruplar • Tevkifat Oranı: 5/10 (Daha önce tevkifat yoktu) • Personel, öğrenci, müşterivebenzerlerininbelirlibirgüzergahdahilindetaşınmasıamacıylaihdasettikleriservishizmetlerineilişkinolarakyaptıklarıtaşımacılıkhizmetialımlarında KDV tevkifatı uygulanacaktır. • Veliler adına düzenlenen faturalarda tevkifat uygulanmayacaktır. • Turizm acentalarının servis şeklinde olmayan, müşterinin isteğine göre yaptığı taşımalarda tevkifat uygulanmayacaktır. • Alt yüklenicilerin faturalarında tevkifat olacak, fiili taşımacılık yapmayan faturasında tevkifat uygulamayacaktır.

31. KISMİ TEVKİFAT • HER TÜRLÜ BASKI VE BASIM HİZMETLERİ • Tevkifat Yapacaklar: 2. Grup (Belirlenmiş alıcılar) • Tevkifat Oranı: 5/10 (Daha önce tevkifat yoktu) • Kitap, ansiklopedi, risale, dergi, broşür, gazete, bülten, basılıkağıt, katalog, afiş, poster, dosya, klasör, matbuevrak, makbuz, kartvizit, antetlikağıt, zarf, bloknot, defter, ajanda, takvim, her çeşitbelgevesertifika, davetiye, mesajvetebrikkartı, etiket, ambalaj, test gibisüreliveyasüresizyayınlarilediğerürünlerin her türlü (cd, vcd, dvdgibibaskılardâhil) baskıvebasımıhizmetiilebunlarınveya her çeşitevrakınciltlenmesineilişkinhizmetlertevkifatatabitutulacaktır. • Üzerinde baskı yapılmış olan kutu, şişe, teneke gibi ambalaj maddesi imal edenlerin bunları tesliminde tevkifat olmaması düşünülmekle birlikte, idareden görüş istenilmesi uygun olacaktır.

32. KISMİ TEVKİFAT • DİĞER HİZMETLER • Tevkifat Yapacaklar: 5018 sayılıKanunaeklicetvellerdesayılanidare, kurumvekuruluşlar • Tevkifat Oranı:5/10 (Daha önce tevkifat yoktu) • Önceki bölümlerdebelirtilmeyendiğerbütünhizmetifalarındasözkonusuidare, kurumvekuruşlartarafından (5/10) oranında KDV tevkifatıuygulanacaktır. • Lojistik, bina onarımı, tamirat, tesisat vb. tüm hizmetlerde tevkifat uygulanacaktır.

33. KISMİ TEVKİFAT • KÜLÇE METAL TESLİMLERİ • Tevkifat Yapacaklar: 1. ve 2. Gruplar • Tevkifat Oranı: 7/10 (Eski Oran: %90) • Tevkifatkapsamına, her türlühurdametaldeneldeedilenkülçelerilehurda metal dışındakibakır, çinkovealüminyumkülçelerininteslimigirmektedir. • Slab, billet (biyet), kütükve ingot teslimleri de buuygulamabakımındankülçeolarakdeğerlendirilecektir. • Hurdametallerdeneldeedilenlerdışındakibakır, çinkovealüminyumkülçelerininithalatçılarve ilk üreticiler (cevherdenüretimyapanlar) tarafındanyapılanteslimlerindetevkifatuygulanmayacak, busafhalardansonraki el değiştirmelerdeisetevkifatuygulanacaktır. • Hurdametaldeneldeedilenkülçelerinithalatçılarıveüreticileritarafındantesliminde de tevkifatuygulanacaktır. • Yukarıdabelirtilenmetallerin, alışlarındatevkifatuygulanıpuygulanmadığınavesilisyum, magnezyum, mangan, nikel, titan gibimaddelerihtivaedipetmediklerinebakılmaksızın, külçe, slab, biyet, kütükve ingot halinegetirilmişşekildesatışında KDV tevkifatıuygulanacaktır. • Tevkifat uygulanmadığında durum faturaya yazılacak ibare ile belirtilecektir.

34. KISMİ TEVKİFAT • BAKIR, ÇİNKO VE ALÜMİNYUM ÜRÜNLERİNİN TESLİMİ • Tevkifat Yapacaklar: 1. ve 2. Gruplar • Tevkifat Oranı: 7/10 (Eski Oran: %90) • Profilinboyanmışveyakaplanmışolması durumunda da tevkifat uygulanacaktır. • Bakır, çinkovealüminyumtelin; plastik, cam, kâğıt, emaye, vernikvebenzeriizolasyonmalzemeleriilekaplanmasısuretiyleeldeedilen "izoleliiletken" teslimleritevkifatatabitutulmayacaktır. • Sözkonusu metal vealaşımlarındanimaledilennihaiürünlerilebunlarınkesme, sıyırma, kıvırma, kaynak, bükme, vidayeridelme-açmavebenzerişekillerdeişlenmesisonucueldeedilenyarımamulvemamulmahiyetindekimallarınteslimleritevkifatatabiolmayacaktır.

35. KISMİ TEVKİFAT • HURDA VE ATIK TESLİMİ • Tevkifat Yapacaklar: 1. ve 2. Gruplar • Tevkifat Oranı: 9/10 (Eski Oran: %90) KDV Kanununun (17/4-g) maddesinde yer alan istisnadan vazgeçenlerin; • Metal, plastik, lastik, kauçuk, kâğıt, cam hurdaveatıklarınıntesliminde, KDV tevkifatıuygulanacaktır. • Hurdakavramı; her türlü metal, plastik, lastik, kauçuk, kâğıtve cam hurdasını, bunlarınhurdahalindekikarışımlarını, aynenveyaonarılmaksuretiyleüretimamaçlarınauygunolarakkullanılamayacakhaldeki metal, plastik, lastik, kauçuk, kâğıtve cam karakterli her türlü ham, yarımamulvemamulmaddeyiifadeetmektedir.

36. KISMİ TEVKİFAT • METAL, PLASTİK, LASTİK, KAUÇUK, KÂĞIT VE CAM HURDA VE ATIKLARDAN ELDE EDİLEN HAMMADDE TESLİMİ • Tevkifat Uygulayacaklar: 1. ve 2. Gruplar • Tevkifat Oranı: 9/10 (Eski Oran: %90) • Metal, plastik, lastik, kauçuk, kâğıtve cam hurdaveatıklarınınçeşitliişlemlerdengeçirilipişlenmesisonucundaeldeedilenvegenelliklehurdaveatıkniteliklerinikaybederek metal, plastik, lastik, kauçuk, kâğıtve cam esaslımalzemeimalatındahammaddeolarakkullanılanmamulniteliğindekikırık, çapak, toz, granülvebenzeriürünlerinteslimitevkifatuygulamasıkapsamındadır. • Bunların, ithalatçılarıtarafındanteslimindetevkifatuygulanmayacak (bu durum faturaya yazılacak ibare ile belirtilecek),sonrakisafhalardateslimleriisetevkifatatabiolacaktır.

37. KISMİ TEVKİFAT • PAMUK, TİFTİK, YÜN VE YAPAĞI İLE HAM POST VE DERİ TESLİMLERİ • Tevkifat Yapacaklar: 1. ve 2. Gruplar • Tevkifat Oranı: 9/10 (Eski Oran: %90) • Kütlüveelyafpamuk, linter pamuk, pamuklifidöküntüleri, natürelveya tops haldekitiftik, yünveyapağı, • TürkGümrükTarifeCetvelinin 41.01 pozisyonundakisığırveatların, 41.02 pozisyonundakiyerli koyunvekuzuların (astraganveya karakul, persaniye, breitschwanzvebenzerleri, Hint, Çin, Moğolistanve Tibet kuzularıhariç), 41.03 pozisyonundakiyerli keçiveoğlakların (Yemen, Moğolistanve Tibet keçiveoğlaklarıhariç) ham post vederilerininteslimindetevkifatuygulanacaktır.

38. KISMİ TEVKİFAT • AĞAÇ VE ORMAN ÜRÜNLERİ TESLİMİ • Tevkifat Yapacaklar: 1. ve 2. Gruplar • Tevkifat Oranı: 9/10 (Daha önce tevkifat yoktu) • Ağaçişlemeendüstrisindekullanılanve ilk madde-malzemeniteliğindeolan her türlüağaç, tomruk, odunilebunlarınöncedenbelirlenmişölçülerdebiçilmesiyleeldeedileninşaatlık, doğramalık, marangozluk, mobilyalıkvebenzerikereste, mobilyavekeresteimalatısonucuortayaçıkankırpıntı, yonga, çıtavebenzeriimalatartıklarıileodunartığıtalaşteslimleritevkifatuygulamasıkapsamındadır. • Tomruk, odun, kereste, kırpıntı, atık vb. mahiyetindeolmayan; mobilya, kapı-penceredoğraması, döşememalzemesi, sunta, levha, mdf, rabıta, lambri, süpürgelikvebenzeriürünlerinteslimindetevkifatuygulanmayacaktır. • Bunların, ithalatçılarıtarafındanteslimindetevkifatuygulanmayacak (bu durum faturaya yazılacak ibare ile belirtilecek),sonrakisafhalarınteslimleritevkifatatabiolacaktır.

39. KISMİ TEVKİFAT UYGULAMASI TEVKİFAT UYGULANACAK A) Hizmet İfaları 1. İşgücü temini 2. Yapı denetimi 3. Fason tekstil 4. Hanutçuluk 5. Temizlik, çevre bakım 6. Servis taşımacılığı 7. Baskı, basım B) Mal Teslimleri (Hepsi) 1. GRUP KDV MÜKELLEFi TEVKİFAT PROFESYONEL SPOR KULUBÜ Yayın, Reklam, İsim Hakkı KDV MÜKELLEFİ TEVKİFAT 1. GRUP KDV MÜKELLEFi 2. GRUP BELİRLENMİŞ ALICI TEVKİFAT UYGULANACAK A) Hizmet İfaları 1. Yapım işleri, mimarlık vb. 2. Etüd, plan, proje, danışmanlık 3. Makine, teçhizat tamir, bakım 4. Yemek servisi, organizasyon 5. işgücü temini 6. Yapı denetimi 7. Fason tekstil 8. Temizlik, çevre bakım 9. Servis taşımacılığı 10. Baskı, basım B) Mal Teslimleri (Hepsi) 5018 SAYILI KANUN KAPSAMINA GİREN KURUM VEYA KURULUŞ 2. GRUP BELİRLENMİŞ ALICI T E V K İ F A T Y O K 5018 SAYILI KANUN KAPSAMINA GİREN KURUM VEYA KURULUŞ TEVKİFAT Her Türlü Hizmet İfası KDV MÜKELLEFİ

40. TEVKİFATTA GENEL AÇIKLAMALAR • Kısmi Tevkifat Uygulamasında Alt Sınır: KDV dahil 1.000 TL’dir. • 2 . Grupta yer alanların teslim ve hizmetlerinde tevkifat yapılmayacaktır. (Spor kulüpleri hariç) • KDV Kanununun (11/1-c) vegeçici 17.maddelerikapsamındakiteslimlerile KDV KanunuuyarıncaKDV'denistisnaolanteslimvehizmetlerdetevkifatsözkonusuolmayacaktır. • 30 Nisan 2012 tarihine kadar yapılan teslim ve hizmetlerde eski uygulamaya göre tevkifat yapılacaktır.

41. TEVKİFATTA ALICILARIN BEYANI • Tevkifat yapılması ihtiyari değil, zorunludur. Tevkifat yapılmaması veya eksik yapılması durumunda vergi aslı, vergi ziyaı cezası ve gecikme faizi uygulanacaktır. • Sorumlusıfatıylabeyanedilmeyentutarın 1 No.lu KDV beyannamesindeindirimkonusuyapılmamışolmasıbuşekildeişlemtesisedilmesineengeldeğildir. • KDV'ninsatıcı tarafından ödenmişolmasıhalinde, buverginin normal vadetarihindenödendiğitarihekadar; sözkonusuvergininödenmemişolmasıhalindeise normal vadetarihindenyapılacaktarhiyatıntahakkuktarihinekadargecikmefaiziuygulanacaktır. • Tebliğde belirtilen işlemler dışında tevkifat uygulanmayacaktır.

42. TEVKİFATTA BELGE DÜZENİ • KDV hariç 100 TL tutarındaki bir hizmet için tevkifat oranının 9/10 olması durumunda fatura aşağıdaki şekilde düzenlenecektir. • Tevkifatatabitutulanişlemler ile tevkifatuygulamasıkapsamındabulunmayanişlemlerinbirlikteyapılmasıhalindebuişlemlerintekfaturailebelgelendirilmesimümkündür.

43. TEVKİFATTA MUHASEBE KAYITLARI • Alıcılar sorumlu sıfatıyla KDV beyan ettikleri alımlarında (Örneğin KDV oranı %18, tevkifat oranı 9/10 olan 100.000 liralık alış) aşağıdaki şekilde muhasebe kaydı yapacaklardır. 153- Ticari Mallar 118.000 TL 191- İndirilecek KDV 18.000 TL 320- Satıcılar 101.800 TL 360- Ödenecek Vergi ve Fonlar 16.200 TL

44. TEVKİFATTA MUHASEBE KAYITLARI • Satıcılar, sorumluluk kapsamında yaptığı satışlar (Örneğin KDV oranı %18, tevkifat oranı 9/10 olan 50.000 liralık satış) için aşağıdaki şekilde muhasebe kaydı yapacaklardır. 120- Alıcılar Hesabı 50.900 TL 600- Yurtiçi Satışlar 50.000 TL 391- Hesaplanan KDV 900 TL

45. TEVKİFATLI İŞLEMLERDE DÜZELTME MAL İADELERİ Mal iadelerindedüzeltme, işlembedeliüzerindenhesaplananverginintevkifatatabitutulmayankısmıüzerinden yapılacaktır. • Alıcının muhasebe kaydı: (Alıcı 1 no.lubeyannamedeilaveedilecekKDVsatırındabeyaneder) 320-Satıcılar 101,8 TL 740-Hizmet ÜretimMaliyeti100 TL 391-Hesaplanan KDV 1,8 TL • Satıcınınmuhasebe kaydı: (Satıcı 1 no.lu KDV beyannamesinde indirir) 610-Satış İadeleri 100 TL 191-İndirilecek KDV1,8 TL 120-Alıcılar 101,8 TL

46. TEVKİFATTA DÜZELTME İŞLEMLERİ MATRAHTA DEĞİŞİKLİK • Fiyatfarkı, kurfarkıvebenzerinedenlerletevkifatatabiişleminbedelindesonradanbirartışortayaçıkmasıhalinde, buartışileilgiliolarakfaturadüzenlenerek KDV hesaplanacakvehesaplanan KDV üzerinden (tevkifat alt sınırıdikkatealınmaksızın) tevkifatuygulanacaktır. • Alıcılehine, ödemeninyapıldığıtarihtekurfarkıoluşmasıhalindeisekurfarkıtutarıüzerindenalıcıtarafındansatıcıyabirfaturadüzenlenerek, teslimvehizmetinyapıldığıtarihtekioranüzerinden KDV hesaplanmasıgerekmektedir.

47. TEVKİFATTA DÜZELTME İŞLEMLERİ FAZLA VEYA YERSİZ TEVKİF EDİLEN VERGİLERİN İADESİ • Fazlaveyayersiztevkifedilereködenenvergibulunmasıhalinde,alıcıve satıcınınbeyanlarıtevkifatuygulanmadanönceki hale döndürülecektir. • Fazlaveyayersiztevkifedilenvergiöncelikletevkifatıyapanalıcıtarafındansatıcıyaiadeedilecektir. Alıcının, fazlaveyayersiztevkifettiği KDV’yisatıcıyaödediğinigösterirbelgevesatıcınındüzeltmeyiyaptığınıgösterirvergidairesiyazısıilebirliktebaşvurmasıhalinde, fazlaveyayersiztevkifedilenvergi, buvergiyivergidairesinebeyanedereködeyenalıcıyaiadeedilecektir. • Tevkifatatabiolmadığıhaldetevkifatuygulananvesatıcıtarafındanverginintamamınınbeyanedildiğidurumlarda, satıcınındüzeltmeyiyaptığınıgösterirvergidairesiyazısınınibrazıaranmayacaktır.

48. TEVKİFATTA KDV İADESİ Aranılan Belgeler: • İadetalepdilekçesive internet vergidairesiaracılığıilegönderilenlistelereait internet vergidairesilistealındısı • Tevkifatlıişlemleringerçekleştiğidönemeilişkinindirilecek KDV listesi • Tevkifatuygulananişlemeilişkinsatışfaturalarınındökümünügösterenliste İadetalebindebulunulabilmesiiçiniadetutarınınyeraldığı, ilgilidönem KDV beyannamesiveeki "KısmiTevkifatUygulamasıKapsamındakiİşlemlereAitBildirim"inverilmişolmasızorunludur.

49. TEVKİFATTA KDV İADESİ • 2.000 TL'yiaşmayanMAHSUBEN iadeler; VİR, YMM raporuveteminataranılmaksızınyerinegetirilir. • 2.000 TL ‘yi aşan mahsuben iadeler ile NAKİT iadeler; • Yapımişleriilebuişlerlebirlikteifaedilenmühendislik-mimarlıkveetüt-projehizmetlerden, • Sporkulüplerininyayın, isimhakkıvereklâmgelirlerinekonuişlemlerinden, • 5018 sayılı Kanunkapsamındaki kuruluşlara yapılanhizmetlerden, • Tevkifat kapsamındaki mal teslimlerinden, doğan iadeler YMM raporu, VİR veya teminat karşılığı, • Diğer tüm hizmetlerle ilgili iade talepleri sadece VİRveyateminatsonucunagöreyerinegetirilir

50. TEVKİFATTA BİLDİRİM ZORUNLULUĞU BİLDİRİM • Satıcılar, tevkifatuygulanansatışlarıilesatışyaptıklarıalıcılaraaitbirlisteyi, satışınyapıldığıdönemeait 1 No.lu KDV Beyannamesiekindeelektronikortamdavermekzorundadırlar. (117 Seri No.lu KDV Genel Tebliği eki liste) • Bildirimzorunluluğunauymayanveyaeksikyadayanıltıcıbildirimdebulunanlarhakkında 213 sayılıVergiUsulKanunuçerçevesindeözel usulsüzlük cezası uygulanacaktır.