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Contabilidade. Prof. Saravalli. Demonstrações Contábeis. Balanço Patrimonial e Demonstração do Resultado do Exercício (DRE). Balanço Patrimonial. Conceito

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Presentation Transcript

  1. Contabilidade Prof. Saravalli

  2. Demonstrações Contábeis Balanço Patrimonial e Demonstração do Resultado do Exercício (DRE)

  3. Balanço Patrimonial • Conceito É a demonstração contábil destinada a evidenciar, qualitativa e quantitativamente, numa determinada data, a posição patrimonial e financeira de uma empresa.

  4. Balanço Patrimonial • No balanço patrimonial, as contas deverão ser classificadas segundo os elementos do patrimônio que registrem e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a análise da situação financeira da empresa.

  5. Balanço Patrimonial • Fotografia da situação patrimonial da empresa em um determinado momento. • Demonstração estática; • Não se observa a evolução das contas, mas o saldo inicial e o saldo final de um período.

  6. Balanço Patrimonial • Estrutura Conforme Lei 6.404/76 (artigos 176 a 182 e artigo 187) e NBC T.3, e suas alterações o Balanço Patrimonial é constituído pelo Ativo, pelo Passivo e pelo Patrimônio Líquido.

  7. BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO PASSIVO PATRIMÔNIO LÍQUIDO

  8. Balanço Patrimonial • Ativo O Ativo compreende os bens, os direitos e as demais aplicações de recursos controlados pela entidade, capazes de gerar benefícios econômicos futuros, originados de eventos ocorridos.

  9. Ativo Lei 6.404/76 Lei No. 11.638/07 MP 449/08 e Lei 11.941/09 Circulante Circulante Circulante Realizável a Longo Prazo Realizável a Longo Prazo Não Circulante • Realizável • Investimentos • Imobilizado • Intangível Permanente Permanente • Investimentos • Imobilizado • Diferido • Investimentos • Imobilizado • Intangível • Diferido

  10. Balanço Patrimonial • Passivo O Passivo compreende as origens de recursos representados pelas obrigações para com terceiros, resultantes de eventos ocorridos que exigirão ativos para a sua liquidação.

  11. Balanço Patrimonial • Patrimônio Líquido O Patrimônio Líquido compreende os recursos próprios da empresa, e seu valor é a diferença positiva entre o valor do Ativo e o valor do Passivo.

  12. Passivo e Patrimônio Líquido Lei 6.404/76 Lei No. 11.638/07 MP 449/08 e Lei 11.941/09 Circulante Circulante Circulante Exigível a Longo Prazo Não Circulante Exigível a Longo Prazo • Exigível a Longo Prazo Resultado de Exercícios Futuros Resultado de Exercícios Futuros (Inclui lucros não realizados) Patrimônio Líquido Patrimônio Líquido Patrimônio Líquido • Capital Social • Reserva de Capital • Reserva de Reavaliação • Reserva de Lucros • Lucros ou Prejuízos Acumulados • Capital Social • Reserva de Capital • Ajustes de Avaliação Patrimonial • Reserva de Lucros • Ações em Tesouraria • Prejuízos Acumulados • Capital Social • Reserva de Capital • Ajustes de Avaliação Patrimonial • Reserva de Lucros • Ações em Tesouraria • Prejuízos Acumulados

  13. Contabilidade • Demonstração do Resultado do Exercício • Demonstração dedutiva. • Como apurar receita líquida. • Como apurar o lucro bruto. • Custo das vendas. • Como apurar o lucro operacional. • Como apurar o lucro antes do Imposto de Renda. • Como apurar o lucro depois do Imposto de Renda. • Como apurar o lucro líquido.

  14. Demonstração do Resultado do Exercício DEMONSTRAÇÃO DEDUTIVA A demonstração de resultado do exercício é um resumo ordenado das receitas e despesas da empresa em determinado período, normalmente 12 meses. É apresentada de forma dedutiva vertical. Sentido vertical (dedutivo)

  15. Demonstração do Resultado do Exercício DEMONSTRAÇÃO DEDUTIVA V E R T I C A L V E R T I C A L

  16. Demonstração do Resultado do Exercício COMO APURAR A RECEITA LÍQUIDA • A receita bruta é o total bruto vendido no período. Nela estão inclusos os impostossobre vendas e dela não foram subtraídas as devoluções(vendas canceladas) e os abatimentos (descontos) ocorridos no período. • Impostos e taxas sobre vendas são aqueles gerados no momento da venda: • IPI – Imposto sobre Produtos Industrializados (governo federal) – de 0 a quase 400% (no caso de cigarros). • ICMS – Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Serviços (governo estadual) Estado de SP 18%. • ISS – Imposto Sobre Serviços de Qualquer Natureza (governo municipal) Município SP de 0 a 10%. • PIS – Programa de Integração Social – taxa sobre o faturamento (governo federal) – 1,65% (não-cumulativo a partir de 2002) • COFINS – Contribuição para a Seguridade Social (governo federal) - 7,6% (não-cumulativo a partir de 2003).

  17. Demonstração do Resultado do Exercício DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO e sua contas Receita Bruta (-) Deduções da Receita = Receita Líquida (-) Custos das Vendas = Lucro Bruto (-) Despesas Operacionais = Lucro Operacional (-) Despesas não Operacionais + Receitas não Operacionais = Lucro Antes do Imposto de Renda (LAIR) (-) Provisão para Imposto de Renda = Lucro Depois do Imposto de Renda A Receita Bruta representa o somatório dos valores das Notas Fiscais emitidas

  18. Demonstração do Resultado do Exercício DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO e sua contas Receita Bruta (-) Deduções da Receita = Receita Líquida (-) Custos das Vendas = Lucro Bruto (-) Despesas Operacionais = Lucro Operacional (-) Despesas não Operacionais + Receitas não Operacionais = Lucro Antes do Imposto de Renda (LAIR) (-) Provisão para Imposto de Renda = Lucro Depois do Imposto de Renda Impostos e Taxas s/ Vendas . IPI . ICMS . ISS . PIS . COFINS Devoluções (vendas canceladas) Abatimentos (descontos) O fato gerador é a Receita

  19. Nota Fiscal___ ______ Cia. Balanceada ____________ ______ R....................... ____________ _____ S/P - São Paulo Preço do Produto 10.000 + IPI (30%) 3.000 Preço Total 13.000 ICMS incluso no Preço 18% x $ 10.000 = $ 1.800 ____________ _____________ DRE - Cia. Balanceada Receita Bruta $ 13.000 (-) Deduções IPI $ (3.000) ICMS  $ (1.800) Receita Líquida $ 8.200 Demonstração do Resultado do Exercício DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO e sua contas Admita-se que a Cia. Balanceada, indústria, tenha emitido uma nota fiscal de venda cujo preço do produto seja de $ 10.000 mais 30% de IPI. O ICMS está incluso no preço do produto:

  20. Demonstração do Resultado do Exercício DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO e sua contas Receita Bruta (-) Deduções da Receita = Receita Líquida (-) Custos das Vendas = Lucro Bruto (-) Despesas Operacionais = Lucro Operacional (-) Despesas não Operacionais + Receitas não Operacionais = Lucro Antes do Imposto de Renda (LAIR) (-) Provisão para Imposto de Renda = Lucro Depois do Imposto de Renda Despesas Operacionais . Vendas . Administrativas . Financeiras Custos das Vendas representam os gastos de “produção” apropriados aos produtos ou serviços vendidos. Despesas Financeiras . Juros incorridos (pagos ou não) . Juros de mora pagos . Descontos concedidos . Comissões bancárias . Correção monetária sobre empréstimos . CPMF . ....... Receitas Financeiras . Aplicações financeiras . Juros de mora recebidos . Descontos obtidos ... Despesas Operacionais são os gastos incorridos para: vender, administrar e financiar as operações. Se as Receitas Financeiras forem maiores que as Despesas Financeiras, o saldo reduzirá a conta de Despesas Operacionais

  21. Demonstração do Resultado do Exercício DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO e suas contas Receita Bruta (-) Deduções da Receita = Receita Líquida (-) Custos das Vendas = Lucro Bruto (-) Despesas Operacionais = Lucro Operacional (-) Despesas não Operacionais + Receitas não Operacionais = Lucro Antes do Imposto de Renda (LAIR) (-) Provisão para Imposto de Renda = Lucro Depois do Imposto de Renda Despesas e Receitas não Operacionais são variações registradas na D.R.E., que não fazem parte do objeto Social da Empresa • Ganhos ou Perdas ocorridos com venda de Permanentes: • venda de ações (com lucro ou prejuízo); • venda de imobilizados (com lucro ou prejuízo

  22. Lucro Depois do I.R. • (-) Doações e Contribuições • (-) Participações • = LUCRO LÍQUIDO • RETENÇÕES • DIVIDENDOS Demonstração do Resultado do Exercício DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO e sua contas Receitas Bruta (-) Deduções da Receita = Receita Líquida (-) Custos das Vendas = Lucro Bruto (-) Despesas Operacionais = Lucro Operacional (-) Despesas não Operacionais + Receitas não Operacionais = Lucro Antes do Imposto de Renda (LAIR) (-) Provisão para Imposto de Renda = Lucro Depois do Imposto de Renda É a sobra líquida à disposição dos proprietários da empresa.

  23. Demonstração do Resultado do Exercício Como Apurar o Lucro Depois do IR O exerc. social em que é gerado lucro (ano X) denomina-se “ano base”. O exercício em que se paga o IRPJ (ano X+1) denomina-se “exerc. financeiro”. Pelo regime de compe- tência considera-se o IRPJ no período em que foi gerado (ano-base). Portanto calcula-se (provisão) o valor do IRPJ a pagar e deduz-se tal quantia do “Lucro Antes do Imposto de Renda”. Pela Legislação do IRPJ, a base de cálculo (lucro ajustado) é calculada em um livro extra-contábil denominado “Livro de Apuração do Lucro Real” – LALUR.

  24. Lucro Depois do Imposto de Renda (-) Doações e Contribuições (-) Participações Lucro Líquido Demonstração do Resultado do Exercício Como Apurar o Lucro Líquido Debenturistas Empregados Administradores Partes Beneficiárias Fundos de Assistência aos Empregados

  25. D.R.E. Receita (-) Desp./Custo Lucro Líquido D.L.P.Ac Saldo de Ano(s) anterior(es) + Lucro Líquido deste Exerc. Balanço Patrimonial ATIVO PASSIVO Aplicação de Recursos Patrimônio Líquido Demonstração do Resultado do Exercício Roteiro Contábil Capital de Terceiros 1. Apuração do Lucro 2. Transferência p/ Lucros Acumulados D i v i d e n d o s 3. Canalização de lucro retido Investidores (Sócios e Acionistas)

  26. CASO PRÁTICO – DRE Sintético • 1) Identifique, para as operações abaixo, as contas que devem ser debitadas e creditadas. Não se preocupe com os valores patrimoniais, pois o objetivo é entender a movimentação contábil (débitos e créditos) nas contas de resultado, elaborando uma DRE sintética. • Recebimento de juros sobre aplicações financeiras no valor de $ 2.200. • Recebimento de venda de mercadorias no valor de $ 20.000, cujo custo era de $ 8.000. A provisão de imposto Sobre vendas será no valor de $ 500. • Pagamento de tarifas bancárias no valor de $ 150 (lançadas no extrato de conta corrente). • Pagamento de aluguel no valor de $ 2.200, dentro do próprio mês. • Pagamento de salários no valor de $ 3.000, dentro do próprio mês.

  27. DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADO DO EXERCÍCIO

  28. DEMONSTRATIVO DE RESULTADOS Mostra o fluxo de eventos ocorridos em um determinado período de tempo. Quanto a empresa lucrou no ano passado ? BALANÇO PATRIMONIAL Fotografia da situação patrimonial da empresa em um determinado momento. Qual o valor de nossos ativos?

  29. Que informações encontramos no demonstrativo de resultados? Receita (-) Despesa = Resultado

  30. Receita Originária de vendas. Uma venda ocorre quando um produto é vendido a um cliente ou um determinado serviço é prestado. Ao final o cliente paga a empresa à vista ou à prazo.

  31. Despesa Ocorre quando um recurso é usado. Por exemplo, quando um treinamento é pago, quando um equipamento é usado. Resultado Diferença entre receita e despesa podendo gerar lucro ou prejuízo.

  32. DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADO DO EXERCÍCIO RECEITA BRUTA DE VENDAS (-) Devoluções, Descontos (-) Impostos sobre Vendas RECEITA LÍQUIDA (-) Custo dos Produtos Vendidos LUCRO BRUTO (-) Despesas Operacionais(Vendas,Admin.,Financeiras) Resultado de Equivalência Patrimonial LUCRO OPERACIONAL Receitas/Despesas Não Operacionais LUCRO ANTES DO I. RENDA (LAIR) (-) Provisão Para I. Renda e CS LUCRO LÍQUIDO

  33. DEFINIÇÃO DE ITENS Receita Bruta (Venda Bruta) Quantidade de produtos vendidos em um período específico multiplicado pelo preço; ou quantidade de horas de serviço prestado multiplicada pelo preço/ hora. (-) Devolução de Vendas (-) Abatimento ou Descontos Comerciais concedidos (-) Impostos sobre Vendas ( PIS, COFINS, ISS, ICMS,IPI ) Receita Líquida ou Venda Líquida

  34. Receita Líquida ou Venda Líquida (-) Custo dos Produtos Vendidos ou dos Serviços Prestados O valor do inventário vendido durante um certo período de tempo. Valor dos gastos incorridos na compra ou produção de bens e serviços que foram vendidos no período. Lucro Bruto Revela se a firma está auferindo lucro sem considerar as outras despesas da companhia.

  35. (-) Despesas Operacionais Despesas não relacionadas a produção, tais como Despesas com Vendas, Financeiras, Administrativas. Lucro ou Prejuízo Operacional (-) Receitas/ Despesas Não Operacionais Lucro Antes do Imposto de Renda (LAIR) (-) Provisão para o IR e CS Lucro Líquido (ou Prejuízo) do Exercício

  36. Despesas Operacionais • Despesas necessárias para vender os produtos, • administrar a empresa e financiar as operações. • Despesas de Vendas • Salário do pessoal de vendas • Comissões • Propaganda • Provisão para Devedores Duvidosos • Despesas Administrativas • Salário do pessoal administrativo • Aluguéis de escritórios • Seguro • Impostos e Taxas

  37. Despesas/Receitas Financeiras Despesa • Juros pagos • Comissões bancárias • Juros de mora • Variação monetária passiva Receita • Juros de aplicações financeiras • Juros de mora recebidos • Variação monetária ativa • Resultado de Equiv. Patrimonial

  38. Despesas/Receitas Não Operacionais • Despesas ou receitas não relacionadas com o • objetivo do negócio. • Prejuízos/lucros na alienação de Investimentos • Prejuízo/lucro na venda de Imobilizado

  39. MECANISMO DE VARIAÇÕES(DRE) ComponentesVariações Aumenta por Diminui por RECEITAS CRÉDITOS DÉBITOS DESPESAS DÉBITOS CRÉDITOS CONTA T Nome da conta Coluna para registro Coluna para registro de débitos de créditos

  40. APURAÇÃO RESULTADO DO EXERCÍCIO • Transfere-se os saldos das contas de Resultado • do Exercício para a conta Apuração de Resultado. • O saldo da conta Apuração Resultado do Exerçício • é transferido para a conta Lucros ou Prejuízos • Acumulados no PL. • Este é o elo de união entre o Balanço Patrimonial • e a DRE.

  41. FATOS CONTÁBEIS Procedimentos que afetam, QUALITATIVA e QUANTITATIVAMENTE, o Patrimônio da entidade. • PERMUTATIVOS:Envolve dois ou mais elementos porém a variação é apenas qualitativa (permuta), sem o patrimônio líquido da entidade. • MODIFICATIVOS: Envolve dois elementos, com alteração do Patrimônio Líquido: será aumentativo (receita) ou diminutivo (despesa). • MISTOS: Envolve três elementos, com alteração do Patrimônio Líquido: se for receita (aumentativo) ou se for despesa (diminutivo).

  42. FATOS PERMUTATIVOS Trazem variações apenas QUALITATIVA (Permuta), sem alterar o Patrimônio da entidade. FATO 1COMPRA DE MAQUINÁRIOS A PRAZO: AUMENTARAM OS BENS (MAQUINÁRIOS) E AUMENTARAM AS OBRIGAÇÕES (TÍTULOS OU DUPLICATAS A PAGAR). OCORREU APENAS UMA PERMUTA. * NÃO TEVE RECEITA NEM DESPESA. FATO 2 RECOLHEU EM ABRIL, O ICMS DO MÊS DE MARÇO, COM EMISSÃO DE CHEQUE DA EMPRESA: DIMINUIU AS OBRIGAÇÕES (ICMS A RECOLHER) E DIMINUIU OS DIREITOS (BANCOS C/ MOVIMENTO).* NÃO TEVE RECEITA NEM DESPESA.

  43. FATOS MODIFICATIVOS QUANDO OCORRER VARIAÇÃO QUANTITATIVA NO PATRIMÔNIO LÍQUIDO DA ENTIDADE, ENVOLVENDO DOIS ELEMENTOS, ONDE APENAS UM DELES ALTERA “MODIFICA” O PATRIMÔNIO LÍQUIDO DA ENTIDADE. FATO 1 PAGO EM 30/ABRIL, O SALÁRIO DO MÊS AOS FUNCIONÁRIOS. ENVOLVEU DUAS CONTAS: A SAÍDA DO DINHEIRO NO CAIXA E O PAGAMENTO DOS SALÁRIOS (DESPESAS DE PESSOAL). TODA DESPESA IRÁ DIMINUIR O PATRIMÔNIO LÍQUIDO DA ENTIDADE. FATO 2: RECEBIDO CHEQUE EM 30/ABRIL DO ALUGUEL DE IMÓVEL. ENVOLVEU DUAS CONTAS: A ENTRADA DO CHEQUE NO CAIXA E O RECEBIMENTO DO ALUGUEL (RECEITAS DE ALUGUÉIS). TODA RECEITA IRÁ AUMENTAR O PATRIMÔNIO LÍQUIDO DA ENTIDADE.

  44. FATOS M I S T O S COMBINAÇÃO DE UM FATO PERMUTATIVO E UM FATO MODIFICATIVO. ENVOLVE TRÊS ELEMENTOS, ALTERANDO QUALITATIVA E QUANTITATIVA O PATRIMÔNIO LÍQUIDO DA ENTIDADE. FATO 1: PAGOU Duplicata antes do Vencimento, obtendo DESCONTO (EMITIU CHEQUE PELO VALOR LÍQUIDO).Envolveu 3 contas Diminuiu as OBRIGAÇÕES: Duplicatas a Pagar; Diminuiu o SALDO BANCÁRIO: Bancos c/ Mov eAumentou o PATRIMÔNIO LÍQUIDO: Descontos Obtidos. FATO 2:RECEBEU Duplicata antes do vencimento, conce -dendo desconto. Envolveu 3 contas: Aumentou os BENS: Caixa; Diminuiu os DIREITOS: Dupl.a Receber e Diminuiu o PATRIMÔNIO LÍQUIDO: Descontos Concedidos.

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