Vliv ocenění vytvořených výkonů na měření zisku

1. Vliv ocenění vytvořených výkonů na měření zisku

2. Finanční účetnictví VÝSLEDOVKA (VÝKAZ ZISKU A ZTRÁTY) Manažerské účetnictví VÝSLEDOVKA Zjišťování výsledku hospodaření • na bázi druhového členění nákladů • na bázi účelového členění nákladů ------- • konkrétní obsah a struktura položek, ocenění zásob upraveny v IFRS, … • na bázi nákladů vynaložených v období • na bázi nákladů prodaných výkonů ------- • konkrétní obsah a struktura položek, ocenění zásob vyplývá z požadavků řízení / manažerů atd.

3. na bázi nákladů vynaložených v období Manažerská výsledovka na bází nákladů prodaných výkonů • koncepčně stejná jako výsledovka na bázi druhového členění ve FU • korekce nákladů pomocí „změny stavu zásob“ • informace o celkových vynaložených nákladech v období, v členění dle potřeb řízení nákladů (hospodárnosti) • „Gesamtkosten“ • koncepčně stejná jako výsledovka na bázi účelového členění ve FU • náklady souměřitelné s výnosy z prodeje, uhrazované v období • informace o nákladech na prodané produkty, v členění dle potřeb řízení zisku (struktury prodaných výkonů) • „Umsatzkosten“

4. Manažerské výsledovky s členěním nákladů na variabilní a fixní I • na bázi nákladů prodaných výkonůproduktovém členění • informace pro vrcholový management o výnosech, nákladech, zisku jednotlivých produktů, zákazníků a distrib. kanálů • sestavována s tzv. stupňovitým členěním fixních nákladů (marží) • vypovídací schopnost je ovlivněna členěním prodaných (externích) výkonů, zákazníků Výnosy z prodeje výkonů • Variabilní náklady prodaných výkonů ------------------------------------------------------- Marže I (ContributionMargin) - Fixní náklady výkonu -------------------------------------------------------- Marže II (marže výkonu) • Fixní náklady skupiny výkonů --------------------------------------------------------Marže III • Fixní náklady útvarů -------------------------------------------------------- Marže IV • Společné fixní náklady podniku -------------------------------------------------------- Zisk před úroky a zdaněním Výkazy pro měření a řízení zisku

5. Manažerské výsledovky s členěním nákladů na variabilní a fixní II • na bázi vynaložených nákladů ve střediskovém členění • propojuje řízení zisku podniku s řízením nákladů jednotlivých vnitropodnikových úrovní řízení • je sestavována ve střediskovém členění • váže se na rozpočty nákladů vnitropodnikových útvarů Výnosy z prodeje výkonů ± Změna stavu zásob výrobků a nedokončené výroby Jednicové náklady vytvořených výkonů (vynal. ve sled. období ve střediscích) Variabilní režijní náklady vytv. výkonů (dtto) ……………………………………………….. Fixní náklady středisek ……………………………………………….. Fixní závodu (divize) ……………………………………………….. Fixní náklady podniku Zisk před úroky a zdaněním Výkazy pro měření a řízení zisku

6. Vliv ocenění výkonů na hospodářský výsledek • souvisí s vymezením nákladů výkonu a nákladů období • kalkulace variabilních nákladů • náklady výkonu → variabilní náklady • náklady období → fixní náklady  HV je citlivýna změny v množství a struktuře prodaných výkonů  motivační působení na prodej výkonů • kalkulace plných nákladů • náklady výkonu → variabilní náklady + fixní náklady spojené s vytvořením výkonu • náklady období → náklady správy a řízení + prodejní náklady  HV je při kolísání objemu a struktury prodeje stabilizován  motivační působení na výrobu nikoli prodej výrobků Strana6

7. VÝNOSY - Variabilní náklady na prodané výkony Fixní prodejní N N na správu a řízení Zjišťování hospodářského výsledku při oceňování na úrovni variabilních nákladů Vynaložené náklady Zjištění HV Nedokončené výkony Hotové výkony Variabilní výrobní N Variabilní prodejní N = Celková marže - Fixní výrobní N Fixní náklady = Zisk Strana7

8. VÝNOSY - Variabilní náklady na prodané výkony Fixní prodejní N N na správu a řízení Zjišťování hospodářského výsledku při oceňování na úrovni plných nákladů Vynaložené náklady Zjištění HV Nedokončené výkony Hotové výkony Variabilní výrobní N Variabilní prodejní N = Celková marže - Nedokončené výkony Hotové výkony Fixní výrobní N Fixní náklady (upravené o aktivované fixní výrobní N) = Strana8 Zisk

9. Příklad – vliv kalkulace na hospodářský výsledek  předem stanovené náklady pro 1 období  v období 1. – 3. stabilní objem výroby = 500 000 ks / období  objemy prodeje: 1. období = 500 000 ks 2. období = 300 000 ks 3. období = 700 000 ks  nedochází k absolutní úspoře ani překročení nákladů  prodejní cena = 18 Kč / ks (stabilní) Strana9

10.  zjištění HV při ocenění výkonů na úrovni plných nákladů  zjištění HV při ocenění výkonů na úrovni variabilních nákladů

11. Porovnání rozdílu HV ve 2. období Strana11

12. Motivační důsledky kalkulace plných a variabilních nákladů při měření výsledku hospodaření středisek • v předem stanovených plných nákladech výkonu je započtena konstantní část průměrných fixních nákladů  při porovnání lineárně přepočtených nákladů s jejich absolutní výší dochází k relativní úspoře/překročení fixních nákladů (resp. překročené/nedostatečné úhradě fixních nákladů)  vhodné při motivaci útvarů na využití kapacity CN CNL = CN/QPlán* QSkut RÚFN = FN / QPlán* QSkut – FN (při QSkut>QPlán) RPFN = FN - FN / QPlán* QSkut (při QSkut>QPlán) RÚFN CN QPlán QSkut Q Strana12