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合作社牲畜（禽）资产和林木资产的核算 问题

合作社牲畜（禽）资产和林木资产的核算 问题. 王淑霞. 牲畜（禽）资产和林木资产的核算有何不同？. 农业资产 ：牲畜（禽）资产 -- 幼畜及育肥畜和产役畜 林木资产 - 经济林木和非经济林木 幼畜及育肥畜：未成龄的牛、马、猪、羊、鸡、鸭等小畜禽。可提供产品，也可转做产役畜，属消耗性农业资产，类似于 存货 。 饲养费用 ，计入 资产成本 。

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合作社牲畜（禽）资产和林木资产的核算 问题

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Presentation Transcript

  1. 合作社牲畜（禽）资产和林木资产的核算问题 王淑霞

  2. 牲畜（禽）资产和林木资产的核算有何不同？ • 农业资产：牲畜（禽）资产--幼畜及育肥畜和产役畜 • 林木资产-经济林木和非经济林木 • 幼畜及育肥畜：未成龄的牛、马、猪、羊、鸡、鸭等小畜禽。可提供产品，也可转做产役畜，属消耗性农业资产，类似于存货。饲养费用 ，计入资产成本。 • 产役畜：产畜指提供繁殖、剪毛、产奶、产蛋用的牛、马、猪、羊、鸡、鸭等畜禽；役畜指提供劳役用的牛、马、骡、驴等牲畜，统称产役畜，属生产性农业资产，类似于固定资产。 饲养费用计入经营支出，成本扣除预计残值5%后的部分应在其正常生产周期内，按照直线法分期摊销，计入经营支出

  3. 牲畜（禽）资产和林木资产的核算有何不同？ • 农业资产：牲畜（禽）资产--幼畜及育肥畜和产役畜 • 林木资产-经济林木和非经济林木 • 经济林木--生产性林木资产—能够重复生产出产品—（果树、橡胶、油桐、油茶、核桃、桑、茶等）成本通过不断生产出的产品的售出而获得补偿，类似固定资产。 • 非经济性林木—消耗性林木—通过砍伐出售才能获得成本补偿，类似存货。 • 经济林木投产前的培植费用、非经济林木郁闭前的培植费用按实际成本计入相关资产成本 。 • 经济林木投产后发生的采摘及管护费用（施肥、防护、防虫害及采摘人工、工具费等），计入经营支出 ；销售果实计入经营收入。 • 经济林木投产后，其成本扣除预计残值5%后的部分应在其正常生产周期内，按照直线法摊销，计入“经营支出”。 • 非经济林木郁闭后发生的管护费用（施肥、防护、防虫害），计入其他支出 ；采伐销售计入经营收入。

  4. 林木资产与牲畜（禽）资产的比较 产役畜、经济林木、幼畜及育肥畜、非经济林木死亡毁损扣除保险公司及过失人赔偿后均计入“其他支出”。

  5. 牲畜（禽）资产的核算举例 • 【例1】某养马合作社购入50只小马，购买价2万元，用支票支付，另付运费200元，用现金支付。 • 这批小马饲养过程中消耗草料等产品物资5000元，支付饲养员（临时工）工资1000元。 • 饲养过程中2匹小马生病死亡，分析原因是饲养员饲养不当造成的，应赔偿损失50%； • 剩余48匹小马继续饲养，耗用草料等1.6万元，支付饲养员工资4000元（临时工） 。之后，合作社将12匹马转为产役畜，剩余36匹出售，售价5万元，款项已收取。 • 12匹马做马车运输合作社农产品，每年耗用草料1万元，工资2000元（临时工） 。预计可有5年使用期。 • 1匹马运输途中摔死。

  6. 牲畜（禽）资产的核算举例 • 1、购入幼畜 • 借：牲畜（禽）资产--幼畜及育肥畜—马20 200 • 贷：银行存款 20 000库存现金 200 • 2、饲养幼畜 • 借：牲畜（禽）资产--幼畜及育肥畜—马 6 000 • 贷： 产品物资-草料 5 000 • 库存现金 1 000 • 3、幼畜死亡—幼畜成本（20200+6000）/50=524元/匹 • 借：成员往来—饲养员XX 524 （赔50%） • 其他支出--牲畜（禽）资产损失 524 • 贷：牲畜（禽）资产--幼畜及育肥畜—马 1 048

  7. 牲畜（禽）资产的核算举例 • 4、继续饲养幼畜 • 借：牲畜（禽）资产--幼畜及育肥畜—马 20 000 • 贷： 产品物资 –草料 16 000 • 库存现金 4 000 • 5、幼畜转产役畜— • 计算48匹马总饲养成本=20200+6000-1048+20000=45152元 • 单匹马成本：45152/48=940.67元/匹 • 12匹转产役畜成本：940.67*12=11288元 • 36匹出售成本： 940.67*36=33864元 • 借：牲畜（禽）资产—产役畜—马 11 288 • 贷：牲畜（禽）资产--幼畜及育肥畜—马 11 288

  8. 牲畜（禽）资产的核算举例 • 6、幼畜及育肥畜出售： • 借：银行存款 50 000 • 贷：经营收入 50 000 • 同时：借：经营支出 33 864 • 贷：牲畜（禽）资产--幼畜及育肥畜-马 33 864 • 7、产役畜饲养： • 借：经营支出 12 000 • 贷：产品物资-草料 10 000 • 库存现金 2 000 • 8、产役畜摊销：每年摊销：11288*(1-5%)/5=2144.72元 • 借：经营支出 2 144.72 • 贷：牲畜（禽）资产—产役畜-马 2 144.72

  9. 牲畜（禽）资产的核算举例 • 8、产役畜死亡： • 产役畜账面价值：11288-2144.72=9143.28 • 每匹马账面价值：9143.28 /12=761.94 • 借：其他支出--牲畜（禽）资产损失 761.94 • 贷：牲畜（禽）资产—产役畜—马 761.94

  10. 牲畜（禽）资产的核算举例 • 【例2】1、某养殖合作社从种猪厂购回总价值为50000元的种猪和育肥仔猪，其中种猪价值30000元，育肥仔猪价值20000元，以银行存款支付40000元，余款暂欠。 • 购入其分录为：　　借：牲畜资产—幼畜及育肥畜20 000—产役畜30 000　　　　贷：银行存款40 000　　　　　　应付款—种猪厂10 0002、某合作社生猪饲养在仓库中领取饲料价值3000元，本月应付饲养人员工资800元，现金支付水费600元。 • 饲养其分录为：　　借：牲畜资产—幼畜及育肥畜4 400　　　　贷：产品物资—饲料3 000　　　　　　应付工资800　　　　　　库存现金600

  11. 牲畜（禽）资产的核算举例 • 3、某养殖合作社饲养的幼猪成龄转为产畜，账面汇集成本共计30000元，预计可生产5年，转为产畜及每年分摊成本的计算及会计分录为：　　每年应摊销的金额=30000×（1-5%）÷5=5700元　　每月应摊销的金额=5700÷12=475转为产畜： • 借：牲畜资产—产役畜30 000　　贷：牲畜资产—幼畜及育肥畜30 000每月分摊成本： • 借：经营支出475　贷：牲畜资产—产役畜4754、某养殖合作社因病死亡育肥猪两头，其账面价值300元。 • 育肥猪死亡分录为：　　借：其他支出--牲畜资产损失300　　　贷：牲畜资产—幼畜及育肥畜300

  12. 牲畜（禽）资产的核算举例 • 【例3】1、某养殖合作社饲养的20头幼牛成龄转为役畜，在饲养过程中共发生费用35000元，其中饲养费用15000元，购买费用20000元。 • 转为役畜分录为：　　借：牲畜资产—产役畜35 000　　　　贷：牲畜资产—幼畜及育肥畜35 0002、某养殖合作社出售奶牛两头，收价款24000元，款存银行，出售奶牛的账面价值16000元。其分录为：出售时：　　借：银行存款24 000　　　　贷：经营收入24 000结转成本时：　　借：经营支出16 000　　　　贷：牲畜资产—产役畜16 000

  13. 林木资产的核算举例 • 【例1】某果蔬合作社买入苹果苗3000株，每株3元。用支票支付。 • 抚育果树领用化肥4000元，支付临时工人工费2000元。 • 苹果树投产后，每年支付管护费用3000元，其中化肥800元，农药900元，临时工工资 1300。预计果树可投产10年。 • 本年生产苹果3万公斤，每公斤售价5元，本年度投入采摘费用5000元。 • 苹果树被洪水冲走50株，账面价值为7000元，保险公司赔偿7500元。

  14. 林木资产的核算举例 • 1、购入果苗： • 借：林木资产—经济林木—苹果树抚育9 000 • 贷：银行存款 9 000 • 2、抚育果树： • 借：林木资产—经济林木—苹果树抚育6 000 • 贷：产品物资—化肥 4000 • 库存现金 2 000 • 3、果树投产 • 果树投产前总成本：9000+6000=15000元 每株5元 • 借：林木资产—经济林木—苹果树 15 000 • 贷：林木资产—经济林木—苹果树抚育15 000

  15. 林木资产的核算举例 • 4、投产后管护费用 • 借：经营支出-苹果3 000 • 贷：产品物资—化肥 800 • —农药 900 • 库存现金 1 300 • 5、每年摊销：15000*（1-5%）/10= 1 425元 • 借：经营支出-苹果1 425 • 贷：林木资产—经济林木—苹果树 1 425 • 6、出售苹果： • 借：银行存款 150 000 • 贷：经营收入-苹果150 000

  16. 林木资产的核算举例 • 7、采摘费用： • 借:经营支出-苹果 5 000 • 贷:银行存款 5 000 • 8、果树毁损 • 借：应收款—XX保险公司 7 500 • 贷：林木资产—经济林木—苹果树7 000 • 其他收入—处置林木资产收入 500

  17. 林木资产的核算举例 • 【例2】1、某合作社购入枣树苗2万棵，计价20000元，以存款支付。其分录为：　　借：林木资产—经济林木20 000　　　　贷：银行存款20 0002、合作社栽植枣树时，用现金支付人工费用5000元。分录为：　　借：林木资产—经济林木5 000　　　　贷：库存现金5 0003、合作社培植投产前的枣树园时，领取库存农药及化肥500元，用现金支付人工费用300元。其分录为：　　借：林木资产—经济林木800　　　　贷：产品物资500　　　　　　库存现金300

  18. 林木资产的核算举例 • 4、某合作社的枣树进入投产期后使用库存化肥2000元，农药1200元，用现金支付灌溉费2400元，应付工资3000元。其分录为：　　借：经营支出8 600　　　　贷：库存现金2 400　　　　　　应付工资3 000　　 产品物资—化肥2 000—农药1 2005、某合作社的枣树园在投产前累计发生各项费用共计48000元，现进入投产期，预计可正常生产15年，计算每年应摊销成本额，并做账务处理。其分录为：　　①应摊销成本额的计算　　每年应摊销成本额=48000×（1-5%）÷15=3040　　②做当年账务处理时：　　借：经营支出3 040　　　　贷：林木资产—经济林木3 040

  19. 林木资产的核算举例 • 6、某合作社将所属某个枣树园出售给成员李某，双方协议价55000元，李某以银行存款支付48000元，余7000元暂欠，出售果园的摊余成本为53000元。其分录为：　　①出售时：　　借：银行存款48 000　　　　成员往来—李某7 000　　　　贷：经营收入55 000　　②结转成本：　　借：经营支出53 000　　　　贷：林木资产—经济林木53 0007、合作社枣树园因冻害死亡枣树10棵，其账面摊余价值为150元。分录为：　　借：其他支出150　　　　贷：林木资产—经济林木150

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