ÚČETNICTVÍ STÁTU: ÚČETNÍ REFORMA V OBLASTI VEŘEJNÝCH FINANCÍ

1. ÚČETNICTVÍ STÁTU:ÚČETNÍ REFORMA V OBLASTI VEŘEJNÝCH FINANCÍ David Bauer, Petr Plesnivý – Ministerstvo financí Praha, říjen 2009

2. STRUKTURA PŘEDNÁŠKY • Zasazení legislativních změn do celé účetní reformy v oblasti veřejných financí s důrazem na postupné kroky • Zásadní změny zákona o účetnictví s účinností k 1.1.2010 (zákon č. 304/2008 Sb.) • Význam prováděcích vyhlášek k zákonu o účetnictví pro jednotlivé účetní jednotky

3. PRÁVNÍ PROSTŘEDÍ • zákon o účetnictví • prováděcí vyhlášky • České účetní standardy • Ostatní právní předpisy

4. RELEVANTNÍ PROVÁDĚCÍ VYHLÁŠKY K ZÁKONU O ÚČETNICTVÍ • „Nová 505“ • „Technická vyhláška“ o účetních záznamech v technické formě vybraných účetních jednotek a jejich předávání do centrálního systému účetních informací státu a o požadavcích na technické a smíšené formy účetních záznamů • „Konsolidační vyhláška“ o podmínkách sestavení účetních výkazů za Českou republiku • „Inventarizační vyhláška“ o inventarizaci majetku a závazků

5. SKUTEČNOSTI KE ZVÁŽENÍ ÚČETNÍ JEDNOTKOU • Ve vztahu k působnosti jednotlivých prováděcích vyhlášek • Ve vztahu k technickému a technologickému zabezpečení • Ve vztahu k personálnímu zajištění • Ve vztahu k organizačnímu zajištění • Ve vztahu k vnitřním předpisům • Ostatní

6. PŮSOBNOST JEDNOTLIVÝCH PROVÁDĚCÍCH VYHLÁŠEK • Zda se konkrétní vyhláška nebo její část vztahuje na danou účetní jednotku • Zda se konkrétní ustanovení (pravidlo) vztahuje na danou účetní jednotku • K jakému okamžiku vznikají konkrétní povinnosti dané účetní jednotce • Účinnost • Přechodná ustanovení

7. TECHNICKÉ A TECHNOLOGICKÉ ZABEZPEČENÍ • Účetní software a jeho úpravy v souvislosti se změnami, včetně předávání účetních záznamů do Centrálního systému účetních informací státu (CSÚIS) • Provázanost s ostatními částmi ekonomického informačního systému účetní jednotky (EKIS)

8. PERSONÁLNÍ ZAJIŠTĚNÍ • Celé účetní reformy, resp. jejích dopadů na „chod“ účetní jednotky • Jednotlivých povinností, zejména ve vztahu k přechodu na nová pravidla

9. ORGANIZAČNÍ ZAJIŠTĚNÍ • Technických kroků, včetně předávání účetních záznamů do CSÚIS • Metodických kroků • Dopadů změn účetních metod

10. VNITŘNÍ PŘEDPISY ÚČETNÍ JEDNOTKY • Ve vztahu k průkaznosti účetních záznamů obecně • Ve vztahu k jednotlivým změnám zákona o účetnictví a k prováděcím vyhláškám

11. OSTATNÍ SKUTEČNOSTI • Stávající smluvní vztahy v kontextu: • s jednotlivými výše zmíněnými skutečnostmi • s finanční náročností • s případnými změnami způsobu zajišťování plnění povinností

12. Zákon č. 304/2008 Sb. • Dělená účinnost - část ustanovení účinná k: • 1. 1. 2009 • 1. 1. 2010 • Změny související s vytvořením účetnictví státu – účinnost k 1.1.2010

13. Předávání účetních záznamů s CSÚIS

14. K § 1 odst. 3 zákona • Nový termín – vybrané účetní jednotky Organizační složky státu Státní příspěvkové organizace Státní fondy, včetně Pozemkového fondu ČR Kraje Obce Dobrovolné svazky obcí Regionální rady regionů soudržnosti Municipální příspěvkové organizace Zdravotní pojišťovny

15. K § 9 odst. 3 a 4 zákona • Zrušení vedení účetnictví ve zjednodušeném rozsahu pro • Organizační složky státu • Územní samosprávné celky a • Dobrovolné svazky obcí

16. K § 18 odst. 1 • V případě vybraných účetních jednotek je rozšířena účetní závěrka o dvě části, když nově sestavují též: • Přehled o peněžních tocích • Přehled o změnách vlastního kapitálu

17. K § 25 odst. 1 písm. k) zákona • Nová metoda ocenění 1 Kč pro vybraný majetek, pokud není známa jeho pořizovací cena: • Kulturní památky • Sbírky muzejní povahy • Předměty kulturní hodnoty a • Církevní stavby • Účinnost tohoto ustanovení již k 1.1.2009, avšak přechodným ustanovením prodloužena lhůta ke splnění povinnosti o 3 roky.

18. K § 25 odst. 1 písm. k) zákona • Vzhledem ke stanovené povinnosti je při zápisu do účetních knih nutné zajistit vytvoření účetního dokladu a případně včetně identifikace souvisejících účetních záznamů (např. evidencí podle zvláštních právních předpisů)

19. K § 27 odst. 1 písm. h) zákona • Rozšíření použití metody ocenění reálnou hodnotou - vybrané účetní jednotky oceňují majetek určený k prodeji reálnou hodnotou, a to k rozvahovému dni, resp. ke dni sestavení účetní závěrky (včetně mezitímní účetní závěrky)

20. K § 30 odst. 5 zákona • Umožnění výjimky z obecných pravidel provádění inventury pro vybrané druhy majetku, a to: • Kulturní památky • Sbírky muzejní povahy a • Archeologické nálezy

21. TECHNICKÁ VYHLÁŠKA • Pravidla přenosu účetních záznamů mezi vybranými účetními jednotkami a CSÚIS • Pravidla pro technické a smíšené formy účetních záznamů, včetně jejich konverze (působnost pro všechny účetní jednotky)

22. Operativní účetní záznamy

23. Finanční údaje

24. Účetní závěrky • Předávání mezitimních účetních závěrek i ročních účetních závěrek koresponduje s předáváním finančních údajů

25. Konsolidační účetní záznamy

26. Pomocný statistický přehled

27. „NOVÁ 505“ • Množství změn bylo takového rozsahu, že bylo přistoupeno k vydání nové vyhlášky, kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, které jsou územními samosprávnými celky, příspěvkovými organizacemi, státními fondy a organizačními složkami státu

28. Působnost • organizační složky státu, • územní samosprávné celky, • dobrovolné svazky obcí, • Regionální rady regionů soudržnosti, • státní fondy podle rozpočtových pravidel, • Pozemkový fond České republiky a • příspěvkové organizace

29. Změny oproti stávajícímu stavu • navrhovaná vyhláška se vztahuje též na Pozemkový fond České republiky • zjednodušení orientace účetních jednotek v účetní závěrce a zajištění možnosti jejich elektronických přenosů - připraveny vzory jednotlivých částí účetní závěrky

30. Rozvaha • nová struktura položek vycházející z nové směrné účtové osnovy (přehled a odůvodnění zavádění nových syntetických účtů a rušení některých současných syntetických účtů tvoří přílohu č. 1 odůvodnění vyhlášky) • zavedení čtyř sloupců u položek aktiv

31. Výkaz zisku a ztráty • Tento výkaz sestavují všechny účetní jednotky v působnosti vyhlášky, tzn. včetně organizačních složek státu, municipálních účetních jednotek a státních fondů, včetně Pozemkového fondu ČR!

32. Přehled o peněžních tocích a přehled o změnách vlastního kapitálu • Obsahové vymezení položek • Nesestavují jej příspěvkové organizace, které vedou účetnictví ve zjednodušeném rozsahu (zároveň ani neoceňují reálnou hodnotou)

33. Ostatní pravidla sestavování účetní závěrky • Interpretační pravidla: • Pokud není stanoveno obsahové vymezení, vychází se z názvu dané položky, případně z obvyklého způsobu užití příslušného syntetického účtu • Vymezení termínu „jiný“ • Vymezení termínu „ostatní“

34. Příklad: Jiný - Ostatní III.Dlouhodobý finanční majetek 1.Majetkové účasti v osobách s rozhodujícím vlivem 2.Majetkové účasti v osobách s podstatným vlivem 3.Dluhové cenné papíry držené do splatnosti 4.Půjčky osobám ve skupině 5.Jiné dlouhodobé půjčky 6.Termínované vklady dlouhodobé 7.Ostatní dlouhodobý finanční majetek 8.Pořizovaný dlouhodobý finanční majetek 9.Poskytnuté zálohy na dlouhodobý finanční majetek

35. Přechodná ustanovení • Obecné použití poprvé v účetním období započatém 1. 1. 2010 a později • Změny v obsahovém vymezení položek a změny metod, které je možné provést v průběhu účetního období – nejpozději k okamžiku stanovenému pro předávání do CSÚIS

36. Přechodná ustanovení • Změna metody ocenění reálnou hodnotou podle § 27 odst. 1 písm. h) zákona – nejpozději k 31. 12. 2010, s výjimkou: • Organizačních složek státu a státních fondů (tyto k 20. 7. 2010) • Pozemkového fondu ČR (nejpozději k 31. 12. 2011)

37. Přechodná ustanovení • Změna metod odpisování a tvorby opravných položek – až v účetním období započatém 1. 1. 2011 a později (s výjimkou opravných položek u pohledávek)

38. Přechodná ustanovení • Municipální účetní jednotky – odklad do 1. 1. 2011 pro • Podmíněné pohledávky z důvodu užívání majetku jinou osobou a • Podmíněné závazky z důvodu užívání cizího majetku

39. Přechodná ustanovení • Pokud účetní jednotka nemá dostatek informací pro určení daného syntetického účtu pro zaúčtování účetního případu – zápis prostřednictvím „Ostatní…“ příslušné skupiny • Další podmínky: • Dodržení pravidel podvojnosti • Oprava účetního zápisu nejpozději do 31. 12. 2010

40. Metodická a informační podpora MF • Portál k účetní reformě • Aktuality • Odborné konzultace - Dotazy a odpovědi • Aktuální stav právních předpisů • Převodové můstky • Technický manuál • Technická podpora pro SW společnosti i účetní jednotky