pwc

1. pwc • Dagens program: • Bogføring a la carte • Enreprisekontrakter – hands on • Salg af aktiver – hands on • Udskudt skat – hands on • Eksamens hints og afslutning

2. Bogføring a la carte • Salgs cyklen. Fra købsordre til betaling fra kunden. En Handelsvirksomhed • Virksomhed SU køber 10 PC´ere til en pris på 100.000 t.kr. excl. moms. Købet sker på kredit – løbende måned + 30 dage. • Det lykkedes at sælge PC´erne til 200.000 kr. excl. moms til 2 kunder, der hver aftog for 100.000 kr. excl. moms. Salget skete på kredit – løbende måned på 60 dage. • Den første kunde betalte efter 60 dage. Den anden betalte ikke ! • Grundet den manglende betaling blev ledelsen enige om at hensætte 80.000 kr. til tab PricewaterhouseCoopers

3. Bogføring a la carte • Salgs cyklen. Fra købsordre til betaling fra kunden. En Handelsvirksomhed • Virksomheden der ikke betalte kom i virkelige vanskeligheder. Grundet manglende likviditet i den ellers rentable virksomhed gik den konkurs. Dividendeprocenten lød på 5. • Hvornår vil du foretage bogføring • Hvordan vil du foretage bogføring • Hvornår er der skattemæssig fradragsret • Hvornår er der momsmæssig fradragsret • Hvad kunne man have gjort for at undgå salget til virksomheden der kom i betalingsvanskeligheder PricewaterhouseCoopers

4. Entreprisekontakter - opgave • Virksomheden Dansk Totalbyg har indgået en entreprisekontrakt om et byggeprojekt i udkanten af Århus til en fast pris på 10.000 TDKK. Kundens betalinger er følgende: • År 1: 2.000 TDKK År 2: 2.000 TDKK År 3: 3.000 År 4: 3.000 • Registrerede/realiserede og budgetterede omkostninger år været således: • Opgørelsesdato Akk. påløbne omk. Budgetteret restomk. • 31.12 – År 1 1.000 6.000 • 31.12 - År 2 3.000 3.500 • 31.12 - År 3 5.000 1.500 • 31.12 - År 4 6.500 0 • I årsregnskabet bruges produktionsmetoden. I skatteregnskabet faktureringsmetoden • Skattesats 30 % PricewaterhouseCoopers

5. Entreprisekontakter - opgave • Spørgsmål • 1: Angiv den værdi projektet indgår med i årsregnskabets aktiver ultimo År 2 (før evt. modregning af kundens betalinger) ? • 2: Angiv hvor meget projektet bidager til virksomhedens resultat før skat i år 2, resultat efter skat i år 2, samt udskudt skat ultimo år 2 PricewaterhouseCoopers

6. Entreprisekontakter - opgave • Grundlag for besvarelse • Opgørelsesdato Årets avance Færdiggørelsesgrad Akk. Indt. • 31.12 – År 1 428 14,2 % (1:7) 1.428 • 31.12 - År 2 1.187 46,2 % (3:6,5) 4.615 • 31.12 - År 3 1.077 77,0 % (5:6,5) 7.692 • 31.12 - År 4 808 100,0 % (6,5:6,5) 10.000 • Årets avance beregnes som færdiggørelsesgrad ift. samlet avance • Færdiggørelsesgrad beregnes som på påløbne omkostninger ift. samlede forv. omkostninger • Akk. indtægt/omsætning beregnes som fædiggørelsesgrad ift. samlet pris PricewaterhouseCoopers

7. Entreprisekontakter - opgave • Svar • Spm 1: Værdi 31.12.år 2: (3.000/6.500) * 10.000 = 4.615 • Spm 2: • Bidrag til resultat før skat i år 2: (4.615,38-3.000) – (10.000/7000 – 1000) = 1.186,81 • Resultat efter skat i år 2: 1.186,81 * (1-0,3) = 830,7 • Udskudt skat ultimo: Samlet fortjeneste til dato * skattesats. På virksomhedens selvangivelses figurerer avancen først i år 4. • Derfor: (4.615,38 – 3.000) * 0,3 = 484,61 PricewaterhouseCoopers

8. Entreprisekontakter – yderligere raffinementer til eksamen • Spørgsmålet om hensættelse til tab på entreprisekontrakter • Tag det fuldt tab når det truer !!! (ikke en forholdsmæssig del) • Indvirkning af forudbetalinger (næppe sandsynligt til eksamen) • Opgørelsesmetoder til færdiggørelsesgraden • Omkostninger • Timer • Færdiggørelsesgraden forudsætter lineær medtagelse af avance. • Er det retvisende ? • Systemer til styring heraf • Håndtering af forudbetalinger og præsentation heraf i regnskabet • Bogføring af entreprisekontrakter PricewaterhouseCoopers

9. Salg af aktiver – intro • Definition på et anlægsaktiv / et omsætningsaktiv • Opgøre anskaffelsessum og vurderes om der skal ske aktivering eller ej • Beregning af afskrivning, akkumulerede afskrivninger, bogført værdi, samt tab/gevinst ved salg • Kritisk vurdere levetider og eventuelt nedskrivningsbehov. Mulighed for og behandling af opskrivninger • Anlægskartoteket • Kunne bogføre ovenstående transaktioner PricewaterhouseCoopers

10. Salg af aktiver – opgave (1) • Virksomheden EMR har den 14.3.2001 købt kontant en række aktiver. Bl.a. er der købt følgende: • 80 PC`ere a 9.500 DKK med software preinstalleret i alt 760 TDKK. • 1 CNC maskine a 110.000 DKK. Tages i brug den 1.5.2001. • Den 30.4.2002 sælges CNC Maskinen til 55.000 kr. • Af anvendt regnskabspraksis fremgår at aktiver med en anskaffelsessum under 10 TDKK udgiftsføres straks i regnskabet. Computer udstyr – Hardware afskrives over 3 år og Driftsmidler over 10 år. • Bogfør venligst købet • Hvad er den samlede bogførte værdi 31.12.2001 ? • Hvorledes påvirker salget af CNC maskinen regnskabet for 2002 (Resultat/Pengestrøm) ? PricewaterhouseCoopers

11. Salg af aktiver – opgave (2) • Købet bogføres således (der ses bort fra moms): • Driftsmidler debiteres med 110.000 kr. og kassen krediteres • Hardware debiteres med 760.000 kr og kassen krediteres. PC´erne skal ses som en samlet anskaffelse. Software er en integreret del af aktiveret og aktiveres sammen hermed. • Anlægskartoteket opdateres. • Samlet værdi (afskrives fra næste påbegyndte måned /alternativ pr. dato): • (110.000-(110.000 * 0,1) / 12 * 8) + (760.000-(760.000 * 0,33) / 12 * 8) = 693.777kr. • Opgørelse af tab/gevinst: • Bogført værdi=110.000 – (110.000*0,1)/12*8)–(110.000*0,1)/12*4) = 99.000 kr. • Salgspris – bogført værdi = tab/gevinst. 55.000 – 99.000 = 44.000 kr. (tab) PricewaterhouseCoopers

12. Udskudt skat – intro • Skat i årsregnskabet er ikke identisk med den selvangivne skattepligtige indkomst • Skat i årsregnskabet fremtræder således: • Skat af årets resultat = Beregnet skat efter skattemæssige principper +/ ændring i udskudt skat Udskudt skat (typisk et passiv) = Regnskabsmæssig værdi af aktiver og passiver – Skattemæssig værdi af aktiver og passiver * Skattesatsen Tidsmæssige og permanente afvigelser ved opgørelse af skat af årets resultat Analyser skatteprocenten ved skat af årets resultat PricewaterhouseCoopers

13. Udskudt skat – opgave (1) • Aktieselskabet Fredslunds planteskole benytter udskudt skat metoden ved beregning af årets resultat i virksomhedens resultatopgørelse. Selskabet har på baggrund af skattelovgivningen beregnet årets skyldige skat til 300.000 kr., hvilket er 100.000 mere end sidste år. Posten hensættelse til udskudt skat er i regnskabsåret steget fra 500.000 kr. til 650.000 kr. Der optræder ingen ekstraordinære poster i regnskabet. • Med hvilket beløb skal posten Skat af årets resultat optræde i regnskabet – resultatopgørelsen ? PricewaterhouseCoopers

14. Udskudt skat – opgave (2) • Aktieselskabet Fredslunds planteskole • Med hvilket beløb skal posten Skat af årets resultat optræde i regnskabet – resultatopgørelsen ? • Svar: • Skat af årets resultat består af: • Beregnet skat af årets resultat: 300.000 kr. • Ændring i udskudt skat (yderligere forpligtelse) 150.000 kr. • I alt 450.000 kr. PricewaterhouseCoopers

15. Udskudt skat – opgave (3) Antag at selskabsskatteprocenten er 30, og at der oplyses følgende om et regnskab: • Anvendt regnskabspraksis er at angive al udskudt skat i balancen • Primo var udskudt skat opgjort til 400.000 kr. under passivposten hensættelser • Selskabet har haft en skattepligtig indkomst på 2.000.000 kr. • Selskabet har haft et årsregnskabsresultat før skat på 2.300.000 kr. • Af årets resultat før skat er 50.000 kr. skattefri gevinst på værdipapirer. Resten af årsregnskabets indtægter og alle dets omkostninger vil derimod før eller siden indgå i opgørelsen af den skattepligtige indkomst • Hvor stor er den beregnede skat, som skal belaste resultatopgørelsen i året ? • Hvad er virksomhedens udskudte skat ultimo ? PricewaterhouseCoopers

16. Udskudt skat – opgave (4) • Hvor stor er den beregnede skat, som skal belaste resultatopgørelsen i året ? Svar: (2.300.000 – 50.000) * 0,3 = 675.000 kr. • Hvad er virksomhedens udskudte skat ultimo ? • Svar: 400.000 + (2.300.000 – 50.000 – 2.000.000) * 0,3 = 475.000 kr. fordi Udskudt skat ultimo = Primo ultimo skat (400.000 kr.) + den del af indkomsten der før eller siden vil blive beskattet (2.250.000) – den del der beskattes i indeværende år (2.000.000). (Resten ialt 250.000 - vil blive beskattet i årene fremover (udskydningen). Årets udskydning af skat, 250.000 * 0,3 svarer til stigningen i udskudt skat – nemlig 75.000 kr. Stigning i udskudt skat = Ultimo udskudt skat – primo udskudt skat eller 475.000 kr. – 400.000 kr. = 75.000 kr. PricewaterhouseCoopers

17. Eksamens hints (1) • Typiske områder: Små forståelsesmæssige spørgsmål (bl.a. periodiseringsprincippet, indtægtskriterier ) • Entreprisekontrakter / Igangværende arbejder for fremmed regning • Leasing • Koncernregnskaber (ses meget ofte) • Udskudt skat • Salg af aktiver (bl.a. opgørelse af tab/gevinst) • Pengestrømsopgørelse • Opgøre et varelager efter FIFO, LIFO, og vejet gns. • Skelnen mellem nominel rentefods metode/effektiv rentefods metode PricewaterhouseCoopers

18. Afslutning • HA Jur / Skat eller ej: Regnskabsforståelse vil være en væsentlig del af jeres hverdag, herunder især regnskabets tværfaglige betydning i forhold til påvirkning af og fra juridiske og skattemæssige forhold. • Derfor er eksamen kun et skridt på vejen. Glem ikke at øv jer bagefter. • Eksamen Gør blot dit bedste PricewaterhouseCoopers