ACTUALITEITEN LOONHEFFINGEN

1. ACTUALITEITEN LOONHEFFINGEN Mr Ellen van Waaijen

2. Onderwerpen • 30% regeling • Aansprakelijkheden in de loonsfeer • Doorbetaaldloonregeling • Werkkostenregeling • Uniformering loonbegrip

3. 30% vergoedingsregeling inkomende werknemer • Incentives - 30% vergoeding onbelast - Extraterritoriale kosten apart vergoeden - Schoolgelden onbelast - Huisvesting waarderingsnormen - Toepasbaar op Nederlanders - (gedeeltelijk) bu.bel.plicht mogelijk

4. 30% vergoedingsregeling inkomende werknemers • Voorwaarden - (tijdelijke) tewerkstelling wn. in db. in NL - NL inh.pl.; uitz./aanwerving vanuit bu. - Spec.desk./schaarste in NL - Vergoeding afzonderlijk vaststellen - 10 jaar/binnen 4 mnd na start werk - Goedkeuring Belastingdienst

5. 30% vergoedingsregeling uitgaande werknemers • Forfaitaire onbelaste vergoeding 30% • Aandachtspunten - Geen 30% verg. bij aftrek t.v.v.d.b. - Verg. overeenkomen/adm. lasten - Tijdens uitzending - Dageneis 15 uit 45 - NL wg; aangewezen landen

6. 30% vergoedingsregelingattentiepunten • Verlaging loon beïnvloedtloonafhankelijkeregelingen, zoals 13e maand, vakantiebijslag, soc. verz., pensioen • Ook 30% verg. over ontslaguitkering ? • 30% verg. over privé gebruik auto ? • Samenloop 30% vergoedingsregeling met feitelijke extraterritorialekosten • Echte of ookfictievewerknemers ?

7. Onbelaste vergoedingen naast 30% vergoedingsregeling • Kennismakingsbezoek bedrijf • Aanvragen/aanpassen tewerkstellingverg. • Verhuizing/herinrichting • Vaste kostenvergoeding • Woon-werk en zakelijk verkeer • Overige fiscale faciliteiten zoals die voor NL werknemers gelden

8. 30% regeling • HR 28.04.2006, nr. 40.217 / 41.084 tussenperiode meer dan 3 maanden voordat BV perfect / ook bij nog op te richten werkgever • HR 28.04.2006, nr. 41.398/502/501 aanwerving bij tot standkoming arbeidsovereenkomst ook indien in dienstreding later / idem peildatum schaarse specifieke deskundigheid / • Hof Den Bosch 29.03.2006, nr. 03/02859 MK IV geen 30% verpleegster gezien opleiding, ervaring, loon ondanks gebrek aan verplegend personeel • HR 12.10.2007, nr. 42.969 30% regeling ook voor commissarissen • Hof Den Haag 02.06.2006, nr. 03/00906 MK II geen 30% bij privé motieven • Hof Den Haag 31.08.2006, nr. 04/04425 MK III 30% over loon uit vroegere db. • HR 25.01.2008, nr. 43.396 30% regeling niet van toepassing op ontslagvergoeding

9. 30% regeling • HR 24.10.2008, nr. 07/12637 voorafgaande opleiding in Nederland belet 30% regeling niet • HR 09.01.2009, nr. 43.918 na verhuizing arbeidsovereenkomst geen 30% regeling • HR 17.04.2009, nr. 43.049 feitelijke tewerkstelling bepalend voor begin 10 jaar • HR 05.06.2009, nr. 08/02104 geen dubbele huisvestingskosten mogelijk • HR 26.06.2009, nr. 43.397 verhuizen naar NL geen 30% regeling • Hof Den Bosch 14.09.2009, nr. 08/00443 MK II zonder gezamenlijk verzoek geen 30% regeling • Rb Breda 26.10.2009, nr. 08/02921 tijdens opleiding geen specifieke deskundigheid

10. Aansprakelijkheidsbepalingen • Doel: fraudebestrijding • Wetshistorie: alle bepalingen ruim uitleggen • Inlening • WKA • WBA • Bestuurders lichamen zonder rechtsp. Leiders v.i. / vaste vertegenwoordigers Vereffenaars ontbonden lichaam • Werknemers

11. Waarvoor aansprakelijk • Inlening: LB, PH, SV, BTW • WKA: LB, PH, SV, BTW verlegd • WBA: LB, PH, SV, pensioenpremie, BTW, accijns, verbruiksbelastingen alcoholvrije dranken en pruimtabak en snuiftabak en in art. 1 Wet belastingen milieugrondslag genoemde belastingen • Bestuurder, leider v.i., vaste verteg.: rijksbelastingen • Werknemer: ten onrechte niet ingehouden LB/PH • Iedere werkgever voor SV indien sprake is van meer dan 1 werkgever • NB: geen voorgeschreven volgorde

12. Inlening • Def.: indien werkgever met instandhouding dienstbetreking een werknemer ter beschikking van derde stelt • Inlening: derde oefent werkgeversgezag uit • Aanneming: werkgever oefent werkgeversgezag uit • Verhuur bemand materieel: WKA maar ook inlening • Doorlener ook aansprakelijk

13. Inlening • Geen aansprakelijkheid - bij combinatie inlenen en koop bestaande zaak als werkzaamheden ondergeschikt zijn - niet voor boete; wel voor rente en kosten indien inlener verwijtbaar is voor het belopen van de rente en kosten - inlener en uitlener niet verwijtbaar (bewijslast inlener) - VAR

14. Inlening • Aansprakelijkheid beperken: - storten op de G-rekening uitlener; vrijwaring inlener, tenzij opzetje; vrijwaring ook bij doorstorting; uitlener moet g-bedrag terugstorten op G-rekening inlener - Voorwaarden: factuur conform BTW plus tijdstip ovk., nadere spec., periode, vermelden factuurnr, manurenadmin. - rechtstreekse storting: spec. en LB/PH en BTW apart - verklaring betalingsgedrag

15. Wet uitbreiding rechtsgevolgen VAR • Inwerking getreden 2005 • Geldigheidstermijn 1 kalenderjaar • Uitgebreide rechtsgevolgen voor VARwuo/VARdga • Vooraf zekerheid over kwalificatie van inkomsten • Voorwaarden: • - Opdrachtg. bezit kopie VAR en identiteitsbewijs • - Werkzaamheden binnen geldigheidstermijn • - VAR niet vervalst • - werkzaamheden komen overeen • Uitloop: maximaal een jaar mits opdracht verstrekt voor 1 november en nog geen VAR volgend jaar • Vragenformulier steeds gewijzigd • Geen recht op uitkering • Niet voor buitenlands bel.plichtigen (Hof Arnhem 24.01.06, 03/02489, MK I) • Niet zo maar wijzigen (Hof Den Bosch 22.02.06, 02/03192, MK I)

16. Inlening • Aandachtspunten - uitzendkrachten zelfde loon, tenzij uitz. - aansprakelijk voor anoniementarief - fictieve vaste inrichting voor LB/PH (niet nodig voor SV aangezien buitenlandse werkgever rechtstreeks premies SV verschuldigd is. - uitbreiding EU - aansprakelijkheidsbepalingen vallen niet onder EU verordening 1408/71

17. Materieel werkgeversbegrip • Besluit 10 maart 2004, IFZ2004/113M - bewijslastverdeling • HR 12.10.2001, nr. 35.478 werk voor rekening en risico van • HR 28.02.2003, nr. 37.224 formele arbeidsovereenkomst niet doorslaggevend • HR 1 december 2006, nr. 38.850/950/39.535/710/711/40.088 gezagsverhouding, beloning en risico’s ten laste, werkzaamheden ten bate, doorbelasting geïndividualiseerde kosten

18. Inlening • Verschil met aanneming is bij wie het werkgeversgezag ligt • Fictieve vaste inrichting: het ter beschikking stellen van werknemers op de Nederlandse arbeidsmarkt • In combinatie met materieel werkgeverschap: inlener is werkgever en buitenlandse uitzender heeft vestiging in NL zodat loonheffing geheven kan worden

19. Tips • Leg uren en werk en namen uitzendkracht vast • Controleer of ID juist is vastgesteld • Zorg zelf voor bewijzen van de ID • Ga met geregistreerde uitzendbureaus in zee • Zo niet betaal het berekende netto loon totdat blijkt of aan de verplichtingen is voldaan • Probeer eventueel informatie te verkrijgen bij CAO partijen of Belastingdienst • Vraag verklaring zzp’er (VAR wuo of VAR dga) • Pas op bij werknemers uit het buitenland: na 182 dagen in Nederland werken worden zij belastingplichtig; zij kunnen tot 5 jaar verzekerd blijven in het land van herkomst • Vraag het origineel E formulier ter inzage en bewaar kopie

20. WKA • Def.: aannemer besteedt aangenomen werk geheel/deels uit aan onderaannemer(s) • Aannemer: die jegens ander zich verbindt buiten db werk van stoffelijke aard uit te voeren tegen te betalen prijs • Eigenbouwer: die zonder opdracht buiten db in de normale bedrijfsuitoefening werk van stoffelijke aard uitvoert; nb. ook bij pleegt uit te voeren en laatste schakel in de productie, technische leiding

21. WKA • Onderaannemer: die zich jegens aannemer verbindt buiten dienstbetrekking werk van stoffelijke aard geheel/deels uit te voeren • Werk van stoffelijke aard: ook bewerken, schoonmaken, afbreken, slopen, verpakken, typewerk, kopiërendocumenten; niet: vervoersovereenkomst; niet: resultanten van geestelijke en intellectuele aard

22. WKA • Geen aansprakelijkheid: - werk uitgevoerd op vestigingsplaats onderaannemer; geldt niet voor confectie - werk is ondergeschikt aan koop/verkoop - gehele keten is niet verwijtbaar • Verwijtbaar: geen/gebrekkige loonadm., wn niet opgenomen in loonadm., deels zwarte betalingen, (te) hoge netto lonen, niet nakomen wg verplichtingen, geen/onvoldoende afdrachten, te hoge financiëleverplichtingenaangegaan, werk tegen te lage prijs

23. WKA • Aansprakelijkheid beperken: - gebruik G-rekening (betalen LB/PH/SV,doorstorten, niet: andere betalingen) vrijwaring / betalingsvermoeden; deblokkeren te hoog saldo; specificatie op factuur, factuurnr., ovk in adm. - rechtstreekse storting - verklaring betalingsgedrag

24. WKA • Aandachtspunten: - aansprakelijkheid anoniementarief - uitbreiding EU - aansprakelijkheidsbepalingen niet onder EU verordening 1408/71 - gevaar bestuurdersaansprakelijkheid gepasseerd; bestuurders bieden geen verhaal

25. Nadere wetgeving • Bestrijden malafide uitzendbureaus: - vestigingseisen; aanspr. boete invoeren - exploitatievergunning KvK: bewijs inschrijving KvK, verklaring goed gedrag, LB/SV nrs, financiële duurzaamheid verkl., verkl. voldoen afdrachtverpl., geen faillissement in voorgaande jaar, waarborg € 75.000 - intrekking KvK op signalen Belastingdienst en Arbeidsinspectie (verwaarlozen betalingen en adm. verpl., versnelde invordering, vergrijpboete) - uiteindelijk vergunning en waarborg niet ingevoerd

26. Versterking fiscale rechtshandhaving • Bestuurdersaansprakelijkheid voor aansprakelijkheidschulden lichaam • Anoniementarief bij geen of onjuiste verstrekking BSN en bij niet toegestane arbeid in Nederland • Zesmaandenfictie bij in salarisadministratie ontbrekende werknemer of EDM; af te wenden: - aanname dienstbetrekking - oordeel Belastingdienst arbeidsverhouding - VAR wuo of VAR dga

27. Depotstelsel • Vervangt g-rekeningensysteem en rechtstreekse stortingen • Vrijwaringsrekening ontvanger • Onder voorwaarden kunnen uitlener, onderaannemer en aannemer verzoeken depot aan te houden • Depot voor betaling van belastingen en premies en/of storting op ander depots • Teveel wordt op verzoek teruggestort

28. Aandachtspunten • Eigenbouwer: ontwerpen kleding, maken patronen, snijden stof, leveren fournituren, tijdens en achteraf controle. • Geen LB verkl.: ook anoniementarief • Geen directe actie =/= onnodig stilzitten • Rechtsgeldigheid melding vervallen wegens later getroffen betalingsregeling • Betrokkene zelf verantwoordelijk voor inschrijving KvK • Mededeling betalingsonmacht tijdens looncontrole is geldige melding • Geen/ondeugdelijke ID’s niet achteraf herstellen • Anoniementarief =/= strafsanctie • ID bewijs vals: geen procedure nb Handboek

29. Positie DGA • Civielrechtelijk werknemer • BW van toepassing - loondoorbetaling bij ziekte - vakantie- en verlofregelingen (Waz) - regelingen loon(vormen, betaling) - non discriminatiebepalingen - proeftijd, bep./onbep. tijd, concurrentiebeding - ontslag: nb. via rechtbank • Vaak: CAO, andere collectieve regelingen, zoals pensioenfonds

30. Gebruikelijk loon en levensloop • Aanleiding: anti-misbruik 68%-regelingToch algemeen toepasbaar • Gebruikelijk loon op basis van fiscale loon? • Klein loon; verliessituatie; niet voor tbs; wel voor partner; A x B/C of D/C • Niet consistent levensloop ≤ 12% en > 12%

31. Art. 87 URLB: doorbetaald loon • Met ingang van 2009: - LH in Holding; SV in werkmaatschappij • Praktijk tot en met 2005 • Doorbetaald loon: afdracht mag plaatsvinden bij de Personal Holding indien: • werknemer uit hoofde van de dienstbetrekking bij Personal Holding werkzaam is bij de werkmaatschappij en • het loon dat genoten wordt uit dienstbetrekking bij werkmaatschappij wordt afgestaan aan Personal Holding en • er geen andere vergoedingen aan de werknemer door de werkmaatschappij betaald worden en • beschikking van de Belastingdienst afgegeven is

32. Werkkostenregeling • Invoering werkkostenregeling • Forfait 1,4% fiscale loonsom wg excl. eindheffingen • Over meerdere eindheffing met gebruikelijkheidstoets • Door wg aan te wijzen vergoedingen en verstrekkingen • Geen normeringen en beperkingen • Uitzonderingen: intermediaire kosten, reis- en verblijfkosten, studie- en cursuskosten, extraterritoriale kosten, verhuiskosten, outplacement, hyp.leningen • Voorzieningen op werkplek vrijgesteld • Bestaande afspraken met Bd. vervallen • Invloed op cafetariasysteem? • Intermediaire kosten? • Overgangsregeling 2011, 2012, 2013

33. Werkkostenregeling • Soorten vergoedingen labelen • Verplicht deel loon (bijtelling, woning) • Deel loon belast bij werknemer • Vergoedingen hoger dan 30% te belasten bij werknemer of bruteren • Vergoedingen lager dan 30% te belasten bij werkgever • Gerichte vrijstellingen • Overige aangewezen posten • Intermediaire kosten • Invoering plafond personeelsreizen € 454 • Wettelijk loonbegrip uitgebreid, dus weer nieuwe waarderingsregels

34. Uniformering loonbegrip • Invoering 2011 of 2012 • Huidige discoördinatie: WW premie, inleg levensloop, bijtelling auto, bijdrage Zvw • Werknemersdeel WW definitief afgeschaft • Inleg levensloopregeling ook aftrekbaar voor heffing SV • Bijtelling auto ook loon SV; blijkt later de 500 km grens overschreden, dan naheffing loonheffing ook voor SV aan werknemer • Inkomensafhankelijke bijdrage Zvw van werkgever rechtstreeks aan verzekeraar.

35. Vragen? • Mr Ellen van Waaijen • 06 – 46452555 • E-mail: Ellen@VanWaaijenLoonbelasting.nl • Web site: www.VanWaaijenLoonbelasting.nl