制作：章美珍 程淑珍 陈明坤 主讲：章美珍副教授 江西财大会计学院 TEL ： 0791——3816411 Email: zmzmcn@yahoo

1. 《中级财务会计》课件 第八章 长 期 负 债 制作：章美珍 程淑珍 陈明坤 主讲：章美珍副教授 江西财大会计学院 TEL：0791——3816411 Email:zmzmcn@yahoo.com.cn

2. 长期负债概述 可转换公司 债券 长期借款 债务重组 借款费用 应付债券

3. 目的 及要求 1、了解长期负债的特点及分类 2、掌握借款费用的涵义、界定、计算及会计处理 3 、理解公司债的发行及种类 4 、熟悉公司债价格的确定、溢折价的产生及摊销方法 5 、重点掌握公司债发行及溢、折价摊销的会计处理 6 、了解债券偿还的会计处理 7 、掌握债务重组的核算 8、明了其在资产负债表中的列示

4. 第八章 第一节 长期负债概述 主要内容 含 义 内 容

5. ——是指偿还期在一 年或超过一年的一个 营业周期以上的负债。 1.含义 长期借款 借款费用 应付债券 长期应付款等 2.内容

6. 第八章 第二节 长期借款 主要内容 含 义 特 点 会 计 处 理

7. 第二节 长期借款 1、含义（略） （1）长期借款核算内容包括本、息 （2）借款利息的计提——不通过“预提费用”，如果是到期一次付息，直接计入“长期借款”；分次付息，则通过“应付利息”核算。 2、特点 (与短期借 款区别) 取得时借：银行存款 贷：长期借款 计提利息借：财务费用 / 在建工程 贷：长期借款 / 应付利息 偿还本息借：长期借款 贷：银行存款 3、会 计处理

8. 2、确认原则 3、计量 1、基本概念 第八章 第三节 借款费用 ——解决资本化和费用化问题 4、会计处理 5、披露

9. （一）基本概念 1、 借款费用 2、专门借款 3、处理总原则

10. ——是指企业因借款而发生的利息、折价或溢的摊销和辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额。——是指企业因借款而发生的利息、折价或溢的摊销和辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额。 注意——不涉及 （1）与融资租赁有关的融资费用 （2）房地产商品开发过程中发生的借款费用 借款费用 专门借款 ——指为购建固定资产而专门借入的款项。 注意： （1）应有明确的用途 （2）并具有标明该用途的借款合同 处理总原则 （1）正确计算每期实际发生的借款费用 （2）符合条件的——资本化，即计入资产的成本； （3）其他借款费用——均计入当期损益（财务费用）。

11. （二）确认原则 予以资本化范围 资本化期间的确定 ——解决资本化与 费用化问题 具体确认原则

12. 资产限定——仅限固定资产的购建 借款限定——仅限于专门借款 1、予以资本化范围 ——有两个限定

13. 2、资本化期间的确定 开始资本化 暂 停 停止 达到预定使用状态 同时符合三个条件 非正常停工≥3个月

14. 3、具体确认原则

15. 允许资本 化的条件 （必须同时符合 三个条件） 支付现金 （如支付工程进度款） 资产支出 已经发生 转移非现金资产 （如使用自制水泥） 承担带息债务（如带息票据； 若不带息——则不予资本化） 已开工 借款费用 已经发生 没有占用借款资金 不得资本化（即不得作资产支出） 对专门借款 可以计息 为使固定资产达到预定使用 状态所必要的购建活动 （即资产主体建造工作已经开始 / 已开工） 案例

16. 以下情况均不得资本化 ⑴ 专门借款费用已发生，实体建造工作已开始，但所需物资都是赊购且不带息——①②③ ⑵ 用银行存款购置了工程物资且已动工兴建，但专门借款资金尚未到位——①②③ ⑶ 用银行存款购置了水泥、钢材，专门借款已开始计息，但尚未动工兴建——①②③ 注：每题中的红色序号（如① ）为缺少的条件

17. 1、 非正常中断 暂停 如质量纠纷 / 用料短缺 / 资金紧张 / 施工发生安全纠纷 / 劳动纠纷等等（气候因素导致停工的——属正常情况） 2、中断时间较长 ≥3个月

18. ①实体建造（包括安装）——已全部 / 实质上已完全完工 ②所购或建固定资产与设计 / 合同要求——相符 / 基本相符 （极个别不符的 ——不影响） ③继续发生的资产支出很少或几乎不再发生 ④需要试生产 / 试运行——正常生产合格品 / 正常运转或营业 停止条件 停止时点 停止 ①分别完工且可单独使用——已完工部分 ②分别完工但整体完工后才可使用——整体完工时

19. 1、利息 （包括折、 溢价摊销） 资本化计算 步骤： 第一，计算每期的利息及折、溢价的摊销额 第二，确定该期应予资本化金额——关键 第三，剩余部分——计入当期损益，即财务 费用 （三）计量（或计算） 2、辅助费用 3、汇兑差额 关键是资本化金额的计算

20. 与资产支出挂钩 利息（包括 折、溢价摊销） 资本化计算 ①已用于购建支出的——资本化 ②尚未用于购建支出的——费用化 ③未用专门借款存入银行的利息收入 ——计入当期损益 计算公式 每期利息的 至当期末止购建 资本 = 固定资产累计支 × 资本化金额 出加权平均数化率 案例1、 案例2 注意两点

21. 每笔资 该笔资产支出占用天数 = ∑（ 产支出 ×—————————— 金 额 会计期间涵盖天数 资产支出 笔数较少 （1）累计支出加权平均数 = 月初资产 ＋ 当月资产支出算术平均数 支出余额 （当月资产支出总额 / 2） 资产支出 笔数较多 且发生比 较平衡： （简化） 按月计算： 按季、 半年、年 计算： （3、6、 12 个月） 月初资 当月资产 1 =∑[（ 产支出 ＋ 支出算术 ）]× —————— 余 额 平均数 涵盖的月数

22. 资本化率计算 （2）资本化率若为一笔——该借款利率； 若为多笔——加权平均利率 当期实际发生的利息之和 = ——————————— ×100% 专门借款本金加权平均数*

23. 专门借款本金加权平均数* *笔数较少： 每笔专　 该笔专门借款占用天 = ∑（ 门借款 × —————————— ） 本金 会计期间涵盖天数 笔数较多且发生比较平衡：（简化） 月初 当月新 1 =∑[（本金＋增本金）]× —————— 余额 算平数 涵盖的月数

24. 注意两点 (1)累计资产支出总额 ＞ 专门借款总额→ 超出部分不纳入累 计支出加权平均数——即费用化。 ▲原因是——资本化范围仅限于专门借款 (2)利息资本化金额限额 ≤ 当期实际发生的利息和折 / 溢价的摊销额之和。 ▲原因是资产支出发生不够均衡——导致计算结果可能＞实际发生数

25. ——金额相对较小，一般一次性发生 （1）不与资产支出挂钩 （2）资本化金额 ——达到预定使用状态之前发生实际数（专门借款） （3）费用化金额 金额较小的（据重要性原则） 达到预定使用状态之后发生的实际数（专门借款） 因其他借款发生的

26. 3、汇兑差额资本化金额 （1）不要求与资产支出挂钩 （2）资本化金额——每期外币专门借款本息汇兑差额实际发生数 （3）其他——均费用化

27. （1）一般会计分录 借：长期待摊费用（筹建期间——待开始经营的当 月一次计入当期损益） 在建工程（资本化） 财务费用（总金额－资本化金额 = 费用化金额） 贷：银行存款 / 长期借款 / 应付债券 （2）案例(共4例)

28. 【案例1】 某公司为一般纳税企业，从2002年4月1日开始建造一项固定资 产，并为建造该项固定资产专门从银行借入了60万元的3年期借 款，年利率为5%，固定资产于2002年7月1日建造完工。 公司4月—6月间资产支出如下： 4月1日，支付工程物资款12万元(含增值税款)； 5月10日，支出工程职工工资9万元； 6月15日，将企业的产品用于建造固定资产，该产品的成本为30万元，计税价格为40万元，增值税销项税额为6.8万元，该产品耗用原材料20万元，进项税额3.4万元； 6月30日，为用于固定资产建造本企业产品交纳增值税款3.4万元。 要求：分别按月或季计算资产支出累计加权平均数

29. 【案例1】答案 解：（1）若按月 4月份累计资产支出加权平均数 =12×30/30 =12 5月份累计资产支出加权平均数 =12+9×20/30 =18 6月份累计资产支出加权平均数 =21+（30+ 3.4 ）×15/30 + 3.4 ×0/30=37.7万元 （ 2）若按季计算 第二季度累计资产支出加权平均数 = 12×90/90+9×50/90+（30+3.4）×15/90+ 3.4 ×0/90= 226167 资本化金额=226167×5%×1/4=2827

30. 【案例2】 企业为建造某项固定资产于2000年1月1日专门借入了20万元，年利率为6%； 3月1日又专门借入30万元，年利率也为6%； 资产的建造工作从1月1日开始，假设企业按季计算资本化金额. 要求：计算资本化率。

31. 【案例2】答案 解： 专门借款本金加权平均数 =20×3/3+30×1/3 或者 = 20×90/90+30×30/90 = 30 利息之和 = (20×6%×3/12 + 30×6%×1/12)=0.45 加权平均资本化率 =0.45 ÷ 30×100% =1.5%

32. 【案例3】 假定甲企业为建造办公楼发生专门借款有： ①01年12月1日借款60万元，年利率6%，期限为3年； ②02年7月1日借款70万元，年利率9%，期限为2年。 发生的办公楼建造支出： ①02年1月1日开工，当日支出50万元； ②02年7月1日，支出40万元。 当年12月31日工程完工交付使用。 要求：计算资产支出累计加权平均数、资本化率、资本化金额、费用化金额，并进行会计处理。

33. 【案例3】答案 02、12、31： 利息费用=60×6%+70×9%÷2 =6.75 资产支出累计加权平均数 = 50×360/360+40×180/360= 70 资本化率= 6.75÷(60×360/360+70×180/360)= 7.1% 利息资本化金额= 70×7.1%=4.97 利息费用化金额=6.75-4.97=1.78 解：01、12、31借：财务费用 3 000 贷：长期借款 3 000 账务处理： 借：在建工程 49 700 财务费用 17 800 贷：长期借款 67 500

34. 【案例4】 A公司采用出包方式于2001年11月1日开始建造 一厂房，2002年其支出数的年初余额及上半年 各月发生额如下：（单位：万元） A公司为此专门借入两笔借款： （1）2001年9月15日与银行签订贷款协议，借入一笔3年期借款1 000万元，年利率6%； （2）2002年1月1日发行5年期公司债券，面值2 000万元，发行价格1 800万元，折价200万元，票面利率6%。承销人按债券面值的2%收取手续费，直接从发行收入中扣除。 厂房实体建造于2002年6月30日完成并投入使用，该公司2002年上半年没有其他借款。 要求：计算资产支出累计加权平均数、资本化率、利息和折价摊销金额资本化与费用化金额，并进行会计处理。

35. 【案例4】答案 解：上半年分摊的债券折价= 200/5×6/12 = 20 上半年的利息和折价摊销金额 = 1000×6%×6/12＋2000×6%×6/12＋20 = 110资本化率= 110 /（1000＋1800） = 3.93% 上半年资本化金额= 2100×3.93% ＝ 82.53 上半年费用化金额= 110－82.53 = 27.47 辅助费用（应予资本化）= 2000×2% = 40 会计处理 借：在建工程 122.53（ 82.53+40 ） 财务费用 27.47 贷：长期借款——应计利息 30 应付债券——应计利息 60 ——债券折价 20 银行存款 40

36. （五）披露 1、当期资本化借款费用金额 2、当期用于确定资本化金额的资本化率 （1）涉及多项资产且资本化率不同 / 相同——分项目 / 合并披露 （2）对外报告的时间长于计算资本化金额的期间且各期适用的资本化率不同——应分别各期披露，如果资本化率相同——则合并披露

37. 第七章 第四节 应付债券 主要内容 应计利息 应注意三点 债券偿还 案 例 发行费用的处理 科目设置

38. （一）发行费用的处理 结合发行期间冻结资金所产生的利息收入（后用DL表示） ——分两种情况： 1、若发行费用＞DL，其差额（根据重要性原则）： （1）金额较小——直接计入当期损益（即财务费用） （2）金额较大： 属于达到预定可使用状态前——资本化 属于其他用途或不应予资本化——费用化（即计入财务费用） 2、若发行费用＜DL，其差额——视同发行债券的溢价收入，在债券存续期间于计提利息时摊销，其摊销的费用按借款费用的处理原则处理。

39. 1、总账科目——设置“应付债券”科目核算。1、总账科目——设置“应付债券”科目核算。 （二）科目设置 2、明细科目——取决于债券的发行价格， 可设置四个明细科目： ①债券面值——面值部分； ②债券溢价——溢价部分，即债券的发行价格高 于债券的面值的部分； ③债券折价——折价部分，即债券的发行价格低 于债券的面值的部分； ④应计利息——利息部分，

40. （三）应计利息应注意三点 1、发行时（如4月1日）与发行日（ 如1月1日）之间的利息——计入“应计利息” 2、利息的支付方式 一是分期支付——应付利息， 二是到期一次还本付息——“应付债券——应计利息”。 3、计提利息费用时——应同时对债券溢价或折价进行摊销。

41. 1、摊销方法有：直线法和实际利率法 2、直线法与实际利率法之比较 （四）债券溢价或折价摊销——在债券期限内进行

42. 1、到期偿还——于到期日还本即可 （五）债券偿还 2、提前偿还——通知提前偿还和在证券市场上赎回 （1）计算上次付息日至提前偿还日止溢/折价摊销额，并做分录 （2）提前偿还的本息处理 借：应付债券——债券面值 财务费用—（债券面值与提前偿还款之差） 贷：银行存款（提前偿还款） （3）尚未摊销的溢/折价处理（每月应摊销额与提前偿还期之积） 3、分期偿还（假定为溢价） 借：应付债券——债券面值 ——债券溢价 贷：银行存款 / 财务费用

43. （六）案例 【案例1】甲企业2000年1月1日发行5年期面值为400万元的债券，票面利为年率6%，企业按380万元的价格出售（不考虑相关费用），每年计息一次，到期还本付息。 要求：采用直线法摊销。

44. 借：银行存款 3 800 000 应付债券--债券折价 200 000 贷：应付债券--债券面值 4 000 000 债券折价=4 000 000-3800 000=200 000 每年应计利息=4 000 000×6%=240 000 每年折价摊销额=200 000÷5=40 000 每年的利息费用=240 000+40 000 =280 000 借：在建工程 / 财务费用 280 000 贷：应付债券——债券折价 40 000 ——应计利息 240 000 后四年的分录同上 ——应付债券利息费用按《借款费用》处理。

45. 【案例2】宏达公司经批准于1998年1月1日发行三年期公司债券600 000元，票面利率为12%，每半年付息一次，债券发行时市场利率为14%。发行价格为571400.4元。要求：采用实际利率法摊销。 解：实际利率法下 ①=上⑤×14%÷2 ②=债券面值×12%÷2 ③=①－② ④=上④－③ ⑤=上⑤＋③

46. 【案例3】承上例，若债券发行时市场利率为10%，发行价格为630453.9元。其他条件不变。【案例3】承上例，若债券发行时市场利率为10%，发行价格为630453.9元。其他条件不变。 解：在实际利率法下 ①=上⑤×10%÷2 ②=债券面值×12%÷2 ③=②－① ④=上④－③ ⑤=上⑤－③

47. 第八章 第五节 债务重组 主要内容 背负沉重的财务费用 一.准则出台的背景 四.会计处理 二.定义 三.重组方式 国 企

48. 一.准则出台的背景（政治.经济.会计） • 1.1999年:国有企业解困攻坚年,是否能够如愿以偿?意味着海内外能否筹集到更多的资本! • 内忧外患:洪水肆虐中华;东南亚金融危机 • 政府制度安排:会计魔术_债务重组 • 借:长期借款 1.6亿 • 贷:银行存款 1亿 • 营业外收入 0.6亿

49. 真真假假的重组如雨后春笋涌出:(1)借:长期借款 1.6亿 贷:固定资产 1亿 营业外收入 0.6亿(2)借:固定资产1.6亿 贷:银行存款1.6亿 2.2000年,雨过天气,政府需要稳健的会计数据,HOW TO DO?__修订会计准则:成也萧何,败也萧何! 借:长期借款 1.6亿 贷:银行存款 1亿 资本公积_债务重组收益0.6亿

50. 二.定义 债务重组是指在债权人按照其与债务人 达成的协议或法院的裁定同意债务人修改条 件的事项。即债务重组时偿还债务条件不同 于原协议的，都应确认为债务重组。 按我国 《企业会计准则》 规定 注意 债务人发行的可转换债券正常条件下转为股 权，债务人破产清算时发生的债务重组、债 务人改组，债务人借新债偿旧债等，不属于 债务重组。