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Licda. Silvia Artola de Gir
E N D
1. Módulo III EL DICTAMEN Y OTROS INFORMES
2. Licda. Silvia Artola de Girón
3. PASOS A SEGUIR ANTES DE ELABORAR EL INFORME Verificar que todas las cédulas sumarias estén cerradas y los saldos sean iguales a las centralizadoras.
Verificar que los saldos de las centralizadoras coincidan con los saldos de los últimos estados financieros.
Verificar que todas las cédulas contengan las divulgaciones obligatorias.
Verificar que contamos con toda la información necesaria sobre la historia y operaciones de la empresa.
4. EL DICTAMEN
NIA 700
El informe del auditor es el medio a través del cual se emite un juicio técnico sobre los Estados Financieros que ha examinado.
Mediante este documento el auditor expresa:
Que ha examinado los Estados Financieros de un ente, identificándolo.
Cómo llevó a cabo su examen, generalmente aplicando normas de auditoría,
y qué conclusión le merece su auditoria, indicando si dichos Estados Financieros cumplen con principios de contabilidad generalmente aceptados vigentes, las que constituyen su marco de referencia.
5. EL DICTAMEN
6. Contenido del Informe
7. ELEMENTOS BASICOS DEL DICTAMEN a) Título,
b) Destinatario,
c) Entrada o párrafo introductorio
i) identificación de los estados financieros auditados,
ii) una declaración de la responsabilidad de la administración de la entidad y de la responsabilidad del auditor,
d) Párrafo de alcance (describiendo la naturaleza de la auditoría)
i) una referencia a las NIA's o normas o prácticas nacionales relevantes,
ii) una descripción del trabajo que el auditor desempeñó,
e) Párrafo de opinión que contiene una expresión de opinión sobre los estados financieros,
f) Fecha del dictamen;
g) Dirección del auditor, y
h) Firma del auditor.
19. Información Complementaria sin Auditar, presentada con los Estados Financieros Auditados
22. Opinión con Salvedad de Auditores anteriores.
23. Licda. Marielos de Rueda
24. Normas Internacionales de Auditoría (NIA´s)
25. Los Dictámenes del CPA
27. Lo cuál tiene impacto en la formación de una opinión sobre la razonabilidad de los estados financieros.
29. Los Dictámenes del CPA NIA 701 – Modificaciones al dictamen Asuntos que si afectan la opinión
30. NIA 800
31. ASUNTOS QUE NO AFECTAN LA OPINION DEL AUDITOR
En ciertas circunstancias, el dictamen de un a auditor puede modificarse añadiendo un párrafo de énfasis de asunto para resaltar un tema que afecte a los estados financieros, el cual se incluye en una nota a los estados financieros que discute el asunto de forma más extensa. Debe señalarse que la adición de tal párrafo de énfasis de asunto no afecta la opinión del auditor. El párrafo se incluiría, de preferencia, después de aquel que contiene la opinión del auditor, pero antes de la sección sobre cualesquier otras responsabilidades de información.
El auditor deberá modificar su dictamen añadiendo un párrafo para remarcar un asunto de importancia relativa respecto de un problema de negocio en marcha.
32. ASUNTOS QUE NO AFECTAN LA OPINION DEL AUDITOR El auditor deberá considerar el modificar el dictamen del auditor añadiendo un párrafo si hay una falta de certeza importante (que no sea un problema de negocio en marcha), cuya resolución dependa de hechos futuros y que pueda afectar a los estados financieros. Una falta de certeza es un asunto cuyo resultado depende de acciones o hechos futuros que no están bajo el control directo de la entidad, perro que pueden afectar a los estados financieros.
Incertidumbre:
“Sin calificar nuestra opinión, remitimos la atención a la nota X a los estados financieros. La compañía es la demandada en un juicio que alega infracción de ciertos derechos de patente y se reclaman regalías y daños punitivos. La compañía ha presentado una contra-acción, y están en marcha las audiencias preliminares y los procedimientos de presentación en ambas acciones. El resultado final del asunto no puede determinarse de momento, y no se ha hecho ninguna estimación en los estados financieros por ninguna responsabilidad que pueda resultar”.
33. ASUNTOS QUE SI AFECTAN LA OPINION DEL AUDITOR Opinión Calificada – (con salvedades)
Deberá expresarse una opinión calificada cuando el auditor concluye que no puede expresarse una opinión no calificada, pero que el efecto de cualquier desacuerdo con la administración o limitación en el alcance no es de tanta importancia relativa ni tan dominante como para requerir una opinión adversa o una abstención de opinión. Una opinión calificada deberá expresarse como excepto por los efectos del asunto a que se refiere la salvedad.
Abstención de opinión
Deberá expresarse una abstención de opinión cuando el posible efecto de una limitación en el alcance sea de tanta importancia relativa y tan dominante que el auditor no haya podido obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría y, en consecuencia, no pueda expresar una opinión sobre los estados financieros.
34. ASUNTOS QUE SI AFECTAN LA OPINION DEL AUDITOR Opinión adversa – (Opinión negativa)
Deberá expresarse una opinión adversa cuando el efecto de un desacuerdo sea de tanta importancia relativa y tan dominante para los estados financieros que el auditor concluya que una opinión calificada del dictamen no es adecuada para revelar la naturaleza equívoca o incompleta de los estados financieros.
Siempre que el auditor exprese una opinión distinta de una opinión calificada, deberá incluirse en el dictamen una clara descripción de todas las razones sustantivas y, a menos que no sea factible, una cuantificación del (los) posible(s) efecto(s) en los estados financieros. Ordinariamente, la información se exponía en un párrafo aparte, precediendo a la opinión o abstención de opinión en los estados financieros, y puede incluir una referencia a una discusión más extensa, si la hay, en una nota a los estados financieros..
35. ASUNTOS QUE SI AFECTAN LA OPINION DEL AUDITOR Ilustración de una opinión calificada (con salvedad) … Limitación en el alcance
No observamos el conteo de los inventarios físicos al 31 de diciembre de 201X, ya que la fecha fue antes del momento en que se nos contrató inicialmente como auditores para la compañía. Debido a la naturaleza de los registros de la compañía, no pudimos quedar satisfechos en cuanto a las cantidades del inventario por otros procedimientos de auditoría.
En nuestra opinión, excepto por los efectos de los ajustes, si los hay, que pudieran haberse determinado como necesarios si hubiéramos podido quedar satisfechos en cuanto las cantidades de inventario físico, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable de (El resto del texto es el mismo que el ilustrado en el párrafo de opinión. Ver párrafo 60 de la NIA 700 [revisada]).
36. ASUNTOS QUE SI AFECTAN LA OPINION DEL AUDITOR Desacuerdo sobre políticas contables –
Método inapropiado de contabilización - Opinión calificada
Según se discute en la nota X a los estados financieros, no se ha estimado ninguna depreciación en los estados financieros, práctica que, en nuestra opinión, no está de acuerdo con normas internacionales de información financiera. La estimación acumulada por el año que terminó el 31 de diciembre de201X, deberá ser xxx con base en método de depreciación de línea directa usando tasas anuales de 5% por el edificio y 20% por el equipo. En consecuencia, los activos fijos deberán reducirse por depreciación acumulada de xxx y la pérdida por el año y el déficit acumulado deberán incrementarse en xxx y xxx, respectivamente.
En nuestra opinión, excepto por el efecto en los estados financieros del asunto a que se refiere el párrafo anterior, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable de (El resto del texto es el mismo que el ilustrado en el párrafo de opinión. Ver párrafo 60 de la NIA 700 [revisada]).
37. ASUNTOS QUE SI AFECTAN LA OPINION DEL AUDITOR Desacuerdo en políticas contables - Revelación inadecuada - Opinión Adversa
En nuestra opinión, debido a los efectos de los asuntos discutidos en el (los) párrafo(s) precedente (s), los estados financieros no dan un punto de vista verdadero y razonable de (o no presentan razonablemente, respecto de todo lo importante,) la posición financiera de la Compañía ABC al 20 de diciembre de 201X, y de su desempeño financiero y sus flujos de efectivo por el año que entonces terminó, de acuerdo con normas internacionales de información financiera.
38. Licda. Shirley Melissa Carrillo C.
39. CARTA DE REPRESENTACIÓN O SALVAGUARDA Debido a las exigencias establecidas en las Normas Internacionales de Auditoria, los Contadores Públicos les solicitamos a nuestros clientes que nos firmen la carta de salvaguarda, antes de emitir nuestro dictamen.
40. CARTA SALVAGUARDA
41. Carta de Salvaguarda o de Representación
42. Carta de Salvaguarda o de Representación
43. CARÁCTERÍSTICAS DE LA CARTA SALVAGUARDA
46. EJEMPLO CARTA SALVAGUARDA
48. EJEMPLO CARTA SALVAGUARDA
49. EJEMPLO CARTA SALVAGUARDA
50. EJEMPLO CARTA SALVAGUARDA
51. EJEMPLO CARTA SALVAGUARDA
52. EJEMPLO CARTA SALVAGUARDA
53. LECTURA DE ACTAS DEL CONSEJO DE ADMINISTRACIÓN Y JUNTAS DIRECTIVAS Esta consiste en solicitar las actas de la compañía auditada para revisar posibles hallazgos y situaciones, y verificar que situaciones importantes fueron de conocimiento y están autorizadas por el Consejo de Administración.
54. Lectura de Actas de Consejo de Administración y Junta Directiva
57. Licda. Nastyasha Fuentes
58. La mayor parte de comunicacion entre el auditor y su cliente se realiza con los funcionarios de la compania . los contactos entre el auditor y la gerencia son mas amplios, mas frecuentes y mas informales que los contactos con los accionistas y con la junta directiva.
59. LA CARTA A LA GERENCIA
60. LA CARTA A LA GERENCIA
61. INFORME LARGO O CARTA A LA GERENCIA
62. ESTRUCTURA DEL INFORME O CARTA A LA GERENCIA
63. ESTRUCTURA DEL INFORME O CARTA A LA GERENCIA EN ESTRICTO ORDEN DE SINTESIS
67. GRACIAS POR SU ATENCIÓN
