Precios de Transferencia

Precios de Transferencia Servicio de Impuestos Internos de CHILE Francia - Abril 2007

Contenidos • Antecedentes generales del Sistema Tributario chileno • Estrategia de fiscalización selectiva • Normativa e instrucciones • Análisis de caso

Ingresos TributariosAño 2004 - 2006

Fiscalización Presencia Masiva • Actividad en terreno • Alta cobertura • Procesos permanentes • Trato igualitario • Alta percepción de control • Bajo costo unitario • Promoción del cumplimiento tributario Indicadores de Riesgo Prevención

Fiscalización Selectiva • Procesos especiales • Orientado a determinados impuestos o cierta figura de evasión • Provoca un Impacto por un cierto tiempo Estructurada • Se revisa figuras específicas • Auditoría compleja • Alto costo para el contribuyente • Fiscalizadores con alta especialización En profundidad

Fiscalización masiva periódica • Alta cobertura • Procesos permanentes • Estructura de análisis estándar • Trato igualitario • Soluciones de auto-atención. • Alta percepción de control • Bajo costo unitario Cruce con Información de terceros Algoritmos de detección Herramientas tecnológicas Operación IVA y Operación Renta

Acciones por Tipo de Fiscalización Año 2005

Tasa de Evasión en el IVA. 1996-2005 Método Cuentas Nacionales (% sobre recaudación potencial) Fuente: Subdirección de Estudios del SII

Plan anual de fiscalización selectiva • Carta de navegación. • Describe los énfasis de la fiscalización. • En su diseño se contempla la disponibilidad de fiscalizadores para labores de auditoría selectiva, con participación de las Direcciones Regionales. • Entrega un calendario para los programas de fiscalización (inicio-término). • Establece un seguimiento de las actividades previas (diseño, puesta en consulta)

Plan anual de fiscalización selectiva • Programas fiscalización selectivos: • Precios de transferencia • Beneficios empresariales y Convenios • Endeudamiento externo • Pagos al exterior • Operaciones con paraísos tributarios • Ingresos y devoluciones de capital y bienes, remesas de utilidades • Tributación ejecutivos extranjeros

Diseño de la fiscalización • Determinación de perfiles de riesgo de los contribuyentes a partir de: • Ciclo vida del contribuyente: Comportamiento tributario y financiero, acciones de fiscalización, situación judicial. • Segmentación y caracterización: Tamaño del contribuyente, zona geográfica, tipo de impuesto, nivel de evasión, nivel de pago • Análisis de sectores económicos. • Análisis de figuras de evasión o elusión

Diseño de la fiscalización • Herramientas informáticas para la selección de contribuyentes: • Minería de datos a partir de Datawarehouse institucional, modelos de redes neuronales. • Modelo comparativos multidimensionales: Proyecto ratios utilizado en la detección de facturas falsas. • Modelo para la asignación de riesgo en base a la relación débito/crédito por actividad económica.

Desarrollo de la fiscalización Depto. Fisc. Grandes Empresas Nacionales • Programas fiscalización selectivos: • Precios de transferencia • Beneficios empresariales y Convenios • Endeudamiento externo • Pagos al exterior • Operaciones con paraísos tributarios • Ingresos y devoluciones de capital y bienes, remesas de utilidades • Tributación ejecutivos extranjeros Depto. Fisc. Grandes Empresas Internacionales Dirección Grandes Contribuyentes OSFL CENAC

Estrategia Fiscalización Selectiva • Planificación • Diseño de la fiscalización • Desarrollo de la fiscalización • Evaluación y retroalimentación de la fiscalización

Desarrollo de la fiscalización Depto. Fisc. Grandes Empresas Internacionales DESARROLLO DE PLANES SELECTIVOS DE FISCALIZACIÓN

Evaluación y retroalimentación de la Fiscalización • Objetivo: Determinar mejoras en las auditorías, nuevas figuras de fiscalización o replanteamiento de las auditorías • Evaluar programas selectivos ejecutados en las DRs • Evaluar revisiones masivas ejecutadas en Operación Renta en las DRs • Evaluar revisiones masivas ejecutadas en Operación IVA en las DRs • Herramientas: • Resultados e informes de los programas • Reuniones de Diseño con las Direcciones Regionales

Resumen de la fiscalización Plan anual de fiscalización SUB. FISCALIZACIÓN DIRECCION G. CONTR. DDPFI DGEI Oficina de Operaciones Selectivas Plan: Precios de transferencia Grupo DGEI ÁREA DDPFI • Diseño y carga de Planes: • Bases de datos de precios • Perfiles de riesgo Ejecución de Plan: Requerimientos,Análisis, Formalización, Informes Foro virtual: Técnica, experiencia, información fortalecimiento, recursos. Retroalimentación

Normativa e instrucciones: Art. 38 LIR 1) Precios que se pague o adeude a la casa matriz o a relacionadas • Precios de reventa a 3ros de bienes adquiridos de relacionadas, menos el margen de utilidad observado en operaciones similares con empresas independientes • Una rentabilidad razonable a las características de la operación • Los costos de producción más un margen razonable de utilidad Cuando no se ajusten a los precios normales de mercado entre partes no relacionadas

Normativa e instrucciones: Art. 38 LIR 2) Precios que se cobre a la casa matriz o a relacionadas • Cuando no se ajusten a los valores que por operaciones similares se cobren entre empresas independientes • Una rentabilidad razonable a las características de la operación • Los costos de producción más un margen razonable de utilidad

Normativa e instrucciones: Art. 38 LIR 3) Caso en que la agencia no realice igual tipo de operaciones con empresas independientes • Base de información de los valores respectivos que existan en el mercado internacional en relación a los mismos productos o servicios (informe de SNA, BCCH u otros organismos)

Normativa e instrucciones: Art. 38 LIR 4) La Dirección Regional podrá rechazar fundadamente como gasto necesario para producir la renta, el exceso que determine por las cantidades adeudadas o pagadas por concepto de intereses, comisiones y cualquier otro pago que provenga de operaciones crediticias o financieras celebradas con la casa matriz u otra agencia de la misma, o con una institución financiera en la cual tenga participación de a lo menos un 10% del capital la casa matriz

Normativa e instrucciones: Art. 38 LIR Se consideran empresas relacionadas: • Participación directa o indirecta en la dirección, control o capital de una empresa establecida en Chile, o viceversa. Relación vertical. • Las mismas personas participan directa o indirectamente en la dirección, control o capital de una empresa establecida en Chile y en una empresa establecida en el extranjero. Relación Horizontal.

Normativa e instrucciones: Art. 38 LIR Se presume que son empresas relacionadas: • Empresas que pacten contratos de exclusividad, acuerdos de actuación conjunta, tratamientos preferenciales, dependencia financiera o económica, o depósitos de confianza. • Cuando las operaciones se hagan con empresas que se encuentren constituidas en un país o territorio incorporado en la lista emitida por el Ministerio de Hacienda.

Normativa e instrucciones: Art. 38 LIR Documentación: • La empresa chilena debe llevar un registro con la individualización de las empresas relacionadas con que realice operaciones o tenga participación. • Debe mantener dicho registro como la documentación que dé cuenta de dichas operaciones a disposición del Servicio de Impuestos Internos para cuando éste lo requiera.

Normativa e instrucciones: Art. 38 LIR 5) En caso que bancos extranjeros operen en Chile con establecimiento permanente: Se podrá rechazar como gasto necesario para producir la renta el exceso que determine por las cantidades pagadas o adeudadas a sus casas matrices por concepto de intereses, comisiones y cualquier otro pago que provenga de operaciones financieras cuando los montos de estas cantidades no guarden relación con las que se cobran habitualmente en situaciones similares, conforme a los antecedentes que proporcione el Banco Central de Chile y la Superintendencia de Bancos e Instituciones Financieras.

Etapas del Proceso de Fiscalización de Precios de Transferencia • Solicitud de Información • Etapa de Selección • Planificación Operativa • Estudio del Sector Económico • Procesamiento de Información • Evaluación de diferencias

1. Solicitud de Información • Información solicitada en el requerimiento inicial: • Listado de entidades relacionadas • Detalle de compras (importaciones) y ventas (exportaciones), o bien, de las operaciones sujetas a revisión • Detalle de Servicios e Intangibles • Descripción de las actividades que desarrolla la empresa en nuestro país y organigrama corporativo • Estado de resultado financiero que muestre utilidades brutas y netas por unidad de negocio • Política para la determinación de precios

2. Etapa de Selección Se determina si un caso es susceptible a ser fiscalizado por Precios de Transferencia. Para eso debe tomarse en cuenta lo siguiente: • Existencia de Operaciones con Entidades relacionadas domiciliadas en el exterior • Existencia de operaciones con Paraísos Tributarios • Análisis de Montos involucrados en Operaciones con el Exterior • Análisis de Operaciones Comerciales, Servicios e Intangibles • Comportamiento Tributario

2. Etapa de Selección Comportamiento Tributario • Renta Líquida Imponible: • Se analiza si contribuyente tiene utilidades o pérdidas • Si el comportamiento está de acuerdo a la industria • Utilidades o pérdidas se explican por operaciones con empresas relacionadas domiciliadas en el exterior • Análisis de Declaraciones del contribuyente • Retiros y Dividendos • Pagos de Servicios y Regalías al Exterior • Inversiones de carácter en el Exterior • Agencias o Establecimientos Permanentes en el Exterior • Endeudamiento de fuente extranjera • Declaraciones de Ingresos y Salidas Aduaneras

2. Etapa de Selección • Criterios de Selección de Comparables • Existencia de Operaciones internacionales con Independientes • Pertenencia al mismo sector económico de la empresa fiscalizada • Empresas comparables en cuanto a los ingresos, activos, productos, mercados y riesgos

2. Etapa de Selección • Con la información solicitada se analizan además los márgenes de utilidad • Para el caso en estudio: Como conclusión del perfil de riesgo, la Empresa 6 es potencialmente fiscalizable

3. Etapa de Planificación Operativa • Cronograma de actividades • Capacitación y Estudio • Requerimientos Informáticos

3. Etapa de Planificación Operativa • Cronograma de actividades • Período de Estudio Previo • Reuniones con el contribuyente • Verificación de información • Procesamiento de información • Visitas a Terreno • Análisis de Comparabilidad • Determinación de Diferencias • Citación y Liquidación

3. Etapa de Planificación Operativa • Capacitación y Estudio • Necesidades de Capacitación para temas específicos, cuando se necesiten conocimientos especializados acerca del negocio analizado • Fuentes de Información accesibles

3. Etapa de Planificación Operativa • Requerimientos Informáticos • Dimensionar el volumen de Información a manejar • Determinar el tipo de equipamiento necesario (Hardware) para el procesamiento de la información • Determinar el tipo de programa necesario (Software)

4. Etapa Estudio del Sector Económico • Antecedentes Generales • Productos • Competidores • Proveedores • Clientes • Organismos reguladores de la Industria

4. Etapa Estudio del Sector Económico Antecedentes Generales • Descripción de la industria o negocio • Antecedentes generales del negocio, por ejemplo: • Etapa de desarrollo de la industria • Tasa de crecimiento • Ubicación geográfica • Evolución histórica de la industria • Otros elementos que se consideren relevantes para el análisis del negocio

4. Etapa Estudio del Sector Económico Productos • Descripción de los bienes y/o servicios de la industria • Análisis de características específicas del producto • Productos • Materias Primas • Productos Intermedios • Productos terminados • Existencia de tecnologías asociadas al desarrollo del producto • Existencia de productos sustitutos

4. Etapa Estudio del Sector Económico Para el caso analizado • Distribución según Producto Final Exportado del Sector analizado

4. Etapa Estudio del Sector Económico Competidores • Identificar los competidores del mercado • Montos de ventas, volúmenes, etc. • Potenciales diferencias entre los competidores • Tecnologías utilizadas • Servicios al cliente

4. Etapa Estudio del Sector Económico Para el caso analizado • Competidores del Sector

4. Etapa Estudio del Sector Económico Proveedores • Identificar los insumos de producción • Identificar las principales empresas proveedoras de productos y servicios • Relevancia en la estructura de costos de producción • Existe integración entre los proveedores y empresas productoras

4. Etapa Estudio del Sector Económico Clientes • Principales mercados (Países) a los que se vende • Principales productos que son vendidos • Forma de venta del producto, por ejemplo, mercado abierto, entre otras modalidades de venta

4. Etapa Estudio del Sector Económico Para el caso analizado • Mercados de Destino

4. Etapa Estudio del Sector Económico Organismos y Asociaciones • Entidades reguladoras de la industria • Legislación asociada a la Industria • Restricciones Medio Ambientales • Entidades de apoyo y fomento • Asociaciones Gremiales

5. Etapa de Procesamiento Selección del Método • Métodos: Según las características de la operación se pueden aplicar tres métodos de Precios de Transferencia: • Costo más un Margen Razonable • Precio de Reventa • Rentabilidad Razonable • Para el caso analizado: por las características del negocio y la operación, se decide aplicar el Método de Costo más Margen

5. Etapa de Procesamiento • Análisis de Comparabilidad • Cuestionario de Comparabilidad • Descripción de la Empresa y el Mercado • Características de Bienes o Servicios de la empresa • Identificación de Intangibles utilizados • Estrategia de Negocios • Proceso de Contabilización y Gestión • Análisis Funcional • Funciones • Activos • Riesgos • Determinación de Diferencias de Comparabilidad: • Ajustes de Comparabilidad • Cuentas por Pagar o Cobrar • Propiedad de los Activos, entre otros

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