PRECIOS DE TRANSFERENCIA

1. PRECIOS DE TRANSFERENCIA Marzo de 2008

2. Precios de Transferencia en el mundo La globalización de la economía mundial, así como la firma de diversos tratados comerciales y fiscales, marcan la creación de modelos fiscales tendientes a evitar la Doble Tributación y a regular las operaciones entre partes relacionadas. Las autoridades fiscales de diversos países han adoptado el modelo de precios de transferencia de la OCDE, obligando con ello a que las empresas multinacionales celebren sus operaciones a precios justos y de mercado. Algunos de los países que han adoptado las regulaciones de precios de transferencia son:

3. Reino Unido Francia Alemania Polonia Países bajos España Italia Etc… México Estados Unidos Canadá Brasil Argentina Perú Chile Venezuela Uruguay Colombia Puerto Rico Etc… Europa América Japón Países Ex-Rusia India Corea Etc… Asia Australia Nueva Zelanda Etc… Oceanía

4. Precios de Transferencia en la OCDE • En 1979, el Comité de Asuntos Fiscales de la OCDE dio a conocer el texto de “Precios de Transferencia y Empresas Multinacionales” que sentó las bases del Principio de Plena Competencia “Arm´s Length”. • En 1995, se publicaron las directrices de precios de transferencia para empresas multinacionales y administraciones fiscales.

5. El Principio Arm´s Length consiste en determinar el precio de una operación con base en la información de operaciones entre empresas independientes consideradas como comparables. • Se considera que una operación es comparable cuando no existen diferencias con respecto a las operaciones con partes relacionadas. • Siguen siendo comparables las operaciones que presentan pequeñas diferencias que pueden ser eliminadas mediante ajustes razonables.

6. La comparación entre empresas va encaminada a demostrar que las operaciones con o entre partes relacionadas se realizaron a un precio similar al que se hubiera pactado entre empresas independientes. • Esta comparación se debe hacer mediante la elaboración de un Estudio de Precios de Transferencia que avala el valor de mercado de las operaciones controladas.

7. Para realizar un Estudio de este tipo, es necesario identificar las operaciones controladas, seleccionar una metodología, evaluar los riesgos asumidos, las funciones de las empresas involucradas y los activos aportados. • Con el Estudio de Precios de Transferencia se puede determinar si las operaciones con partes relacionadas se encuentran dentro del rango de precios o utilidades, observado en las operaciones o empresas comparables.

8. Operaciones sujetas a análisis Las operaciones más comunes son: • Compra y Venta de inventarios. • Prestación de servicios. • Maquila de productos. • Pago y Cobro de comisiones. • Pago yCobro de regalías y asistencia técnica. • Pago yCobro de intereses. • Arrendamiento. • Enajenación de acciones. • Compra y Venta de activo fijo. • Seguros y reaseguros. • Pago y cobro de publicidad. • Pago y cobro por garantías.

9. Que contienen los Estudios de Precios de Transferencia SECCIÓN 1. INTRODUCCIÓN SECCIÓN 2. ANÁLISIS FUNCIONAL DE LA EMPRESA. SECCIÓN 3. MARCO JURÍDICO. SECCIÓN 4. ANÁLISIS ECONÓMICO. SECCIÓN 5. AJUSTES PARA MEJORAR LA COMPARABILIDAD. SECCIÓN 6. ANÁLISIS DE LOS RESULTADOS. ANEXOS. INFORMACIÓN FINANCIERA UTILIZADA.

10. Obligatoriedad Artículo 8 LISR Cuando se haga mención a persona moral, se entienden comprendidas, entre otras, las sociedades mercantiles, actividades empresariales, instituciones de crédito, sociedades y asociaciones civiles y la asociación en participación.

11. Artículo 86, Fracción XII y XV LISR Las personas morales que celebren operaciones con partes relacionadas (no importando su residencia), están obligadas a obtener y conservar la documentación comprobatoria, con la que demuestren que el monto de sus ingresos y deducciones se efectuaron de acuerdo a los precios o montos de contraprestaciones que hubieran utilizado partes independientes en operaciones comparables.

12. Artículo 86, Fracción XII y XV LISR Para efectos de demostrar el valor de mercado, se aplicarán cualquiera de los métodos establecidos en el artículo 216 de la Ley del ISR. - Comparable No Controlado - Precio de Reventa - Costo Adicionado - Partición de Utilidades - Residual de Partición de Utilidades - Márgenes Trans. de Utilidad de Operación

13. Artículo 31, Fracción XIV LISR Las deducciones autorizadas deberán reunir los siguientes requisitos: Que el costo de adquisición declarado o los intereses por créditos, correspondan a los de mercado.

14. Artículo 31, Fracción V LISR Para comprobar que las operaciones se realizaron a precios de mercado, se tienen que identificar a las partes relacionadas, las características de las operaciones, las funciones, activos y riesgos, las operaciones controladas, los términos contractuales, las circunstancias económicas y las estrategias de negocio. Para efectos de lo anterior, se debe aplicar alguno de los seis métodos a que hace referencia el artículo 216 de la Ley del ISR.

15. Artículo 215 LISR Los contribuyentes que celebren operaciones con partes relacionadas residentes en el extranjero, están obligados a determinar sus ingresos y deducciones, considerando los precios y montos de contraprestaciones que hubieran utilizado con o entre partes independientes en operaciones comparables.

16. Para comprobar que las operaciones se realizaron a precios de mercado, se tienen que identificar a las partes relacionadas, las características de las operaciones, las funciones, activos y riesgos, las operaciones controladas, los términos contractuales, las circunstancias económicas y las estrategias de negocio. Para efectos de lo anterior, se debe aplicar alguno de los seis métodos a que hace referencia el artículo 216 de la Ley del ISR.

17. Multas Art. 76 CFF Multa del 70 al 100% de las contribuciones omitidas. Art. 82 CFF Multa de $43,000 a $86,000 por no presentar la declaración informativa, o presentarla incompleta o con errores.

18. Metodología Análisis Funcional HISTORIA DE LA EMPRESA. Antecedentes en el mundo Antecedentes en México ORGANIGRAMA DE LA EMPRESA. Máximo 5 niveles ESTRUCTURA DEL GRUPO. Relación entre empresas Estructura accionaria

19. Análisis Funcional IDENTIFICACIÓN DE LAS PARTES RELACIONADAS. Detalle de las operaciones controladas Identificación de las Partes Relacionadas OPERACIONES CON PARTES RELACIONADAS. Con el mayor detalle posible Coincidencia con dictamen y declaraciones FUNCIONES, ACTIVOS Y RIESGOS. Segmentado Análisis por operación

20. Métodos de Precios de Transferencia • a) Métodos Transaccionales Tradicionales. • • Precio Comparable no Controlado. • • Precio de Reventa. • • Costo Adicionado (Costo Incrementado). • b) Métodos de Utilidad Transaccional. • • Partición de Utilidades. • • Residual de Partición de Utilidades. • • Márg. Trans. de Util. de Op. (Margen Neto Transaccional).

21. Los Métodos Tradicionales Transaccionales son preferidos sobre los Métodos de Utilidad Transaccional por la OCDE, sin embargo, esta última, reconoce que debido a las complejidades existentes en las situaciones de negocios de cada una de las empresas, podrían existir dificultades al aplicarlos, en cuyo caso se aplicarán los Métodos de Utilidad Transaccional. Cabe señalar que la selección del Método más adecuado dependerá de la calidad, veracidad, confiabilidad y oportunidad de la información disponible a la fecha de la elaboración del análisis de las transacciones. El antepenúltimo párrafo del Artículo 216 de la Ley del ISR, establece que los contribuyentes deberán aplicar en primer término el Método CUP, o en su defectos los Métodos de PR o CAN y sólo podrán utilizar los demás Métodos, cuando los anteriores no sean apropiados .

22. Fuentes de Comparables Externos Compustat PC Plus (EUA) Standard & Poor´s Global Vantage (Mundial) EUA Industry BASES DATOS INTERNACIONALES American Industry Global Industry Reuters Osiris Global Data base

23. Fuentes de Comparables Internos • Listas de precios yo facturas por venta o compra de inventarios a partes relacionadas y no relacionadas. • Contratos por servicios, garantías, comisiones, intereses y arrendamiento con partes relacionadas y no relacionadas. • Comprobantes del valor de mercado de las acciones compradas o vendidas. • Contratos de garantías. • Contratos por servicio de maquila con partes relacionadas y no relacionadas.

24. Ajustes para mejorar la comparabilidad AJUSTES DE CAPITAL. Ajustes por niveles de financiamiento en las CXC Ajustes por niveles de financiamiento en las CXP Ajustes por niveles de inversión en Inventarios Ajustes por niveles de inversión en PP&E CÁLCULO DE LOS AJUSTES. Selección de la información a utilizar Matriz de Cálculo

25. Ejemplo del Cálculo del Ajuste por Inventarios Cuando una compañía de servicios posee grandes cantidades de inventario, lo convierte en un distribuidor efectivo, sin embargo, una porción de los costos asociados con el almacenaje, el financiamiento y la venta de sus productos, debe repercutir en el precio de venta. Por lo tanto, se puede esperar que esta compañía pudiese aumentar su precio de venta sobre el distribuidor que no está dispuesto a almacenar productos. Si la única diferencia entre dos compañías es el nivel de inventarios, se podría esperar que la compañía con mayores niveles de inventarios pudiera ganar mayores utilidades operativas, debido a los precios de venta mayores de sus bienes.

26. El ajustar a las ventas de la compañía comparable por las diferencias en los niveles de inventarios, resultaría en una utilidad operativa más confiable para evaluar los precios de transferencia. Con el objetivo de eliminar dichas diferencias, se de puede emplear la siguiente fórmula: Donde: INVajust. = Ajuste de inventarios PI = Promedio de inventarios (It + It-1 + It-2)/3 comp. = Valor de la empresa comparable p.e. = Parte examinada i = Tasa Prima a valor presente de tres años

27. Análisis de los Resultados RESULTADOS. Comparación de Resultados Método Intercuartílico Rango Arm´s Length Dato mínimo Primer cuartil Mediana Tercer cuartil Dato máximo CONCLUSIONES. Dentro o fuera de Rango Arm´s Length Responsabilidad