KATMA DEGER VERGISINDE TEVKIFAT UYGULAMALARI 117 Nolu Teblig

1. FAHRI HIKMET KÖKER YEMINLI MALI MÜSAVIR GAZIANTEP SMMM ODASI 15 Mayis 2012 - Gaziantep Köker Ymm ve Bagimsiz Denetim A.S. KATMA DEGER VERGISINDE TEVKIFAT UYGULAMALARI (117 Nolu Teblig) 1

2. TEVKIFATTA YASAL DAYANAK (KDVK Md. 9) Mükellefin Türkiye içinde ikametgahinin, isyerinin, kanuni ve is merkezinin bulunmamasi ve Maliye Bakanligi’nca gerekli görülen diger hallerde; vergiye tabi islemlere taraf olanlar verginin ödenmesinden sorumlu tutulabilir. Köker Ymm ve Bagimsiz Denetim A.S. 2

3. KDV tevkifat uygulamasi, teslim veya hizmet bedeli üzerinden hesaplanan verginin, teslim ve hizmeti yapanlar tarafindan degil bu islemlere muhatap olanlar (alicilar) tarafindan kismen veya tamamen vergi sorumlusu sifatiyla beyan edilip ödenmesidir. KDV tevkifati ihtiyari olmayip, kapsama giren islemlerle ilgili olarak tevkifat yapilmasi zorunludur. Köker Ymm ve Bagimsiz Denetim A.S. 3 KDV Tevkifatinin Niteligi

4. Mal veya hizmeti sunan tarafin KDV mükellefi olmamasi Vergi güvenligi Hizmet ithali Bakanlikça gerekli görülen diger haller Köker Ymm ve Bagimsiz Denetim A.S. Tevkifatin Gerekçeleri 4

5. Tevkifat, tevkifata tabi islemin yapildigi dönemde vergi sorumlusu sifatiyla 2 nolu KDV beyannamesi ile beyan edilir. 1 ve 2 nolu KDV beyannameleri ayni dönem içinde beyan edilecektir. 2 Nolu KDV beyannamesi sadece tevkifat yapildigi dönemlerde verilecektir. Genel bütçeye dahil olan idareler, 2 nolu beyanname vermeyecekler, tevkif ettikleri kdv yi gelir kaydedeceklerdir. 1 nolu KDV mükellefi olunmamasi, 2 nolu KDV beyannamesi verilmesine engel degildir. Köker Ymm ve Bagimsiz Denetim A.S. 5 Beyan

6. 2 Nolu kdv beyannamesinde her hangi bir indirim yapilmadan verginin tamami ödenir. Kdv mükellefi olan alici 2 nolu kdv ile beyan ettigi kdv yi 1 nolu kdv beyannamesinde indirim konusu yapar. Köker Ymm ve Bagimsiz Denetim A.S. 6 Indirim

7. Genel Tebligler: 1,18,30,31,38,49,51,53,68,70,73,81,83,85,86,87,89,91,93,95,96,97,99,104,105,107,108,110,117 Sirküler: 60 Katma Deger Vergisi Genel Tebligi : Seri No: 117 Köker Ymm ve Bagimsiz Denetim A.S. Ilgili Tebligler ve Düzenlemeler 7

8. TEVKIFAT UYGULAMASI Köker Ymm ve Bagimsiz Denetim A.S.  8

9. Köker Ymm ve Bagimsiz Denetim A.S. 9

10. TAM TEVKIFAT UYGULAMASI KDV 1.Md. Göre bir hizmetin kdv’nin konusuna girebilmesi için; Türkiye’de IFA edilmesi gerekir. Ayrica 6/b md. Ise Türkiye’de YAPILAN veya FAYDALANILAN hizmetlerin Türkiye’de ifa edilmis sayilacagina hükmetmistir. Yabanci sirketler/sahislar Türkiye’de mükellef olmadiklari için, bunlardan alinan hizmetlerde kdv nin konusuna girdigi için hizmetin kdv si sorumlu sifatiyla beyan edilip ödenecektir. Örnekler; Bir sirketin yurt disindan danismanlik hizmeti almasi Yurt disindan alinan bilgisayar yazilim hizmeti Yurt disindan bilgi alinmasi hizmeti Yurt disinda çizilen mimari projenin Türkiye’ye gönderilmesi Köker Ymm ve Bagimsiz Denetim A.S. 10

11. Serbest Meslek Faaliyeti Çerçevesinde Yapilan teslim ve hizmetler, Serbest Meslekleri mutad ve sürekli yapanlar KDV mükellefi olacaklar, ARIZI olarak yapanlar ise mükellef olmayacaklardir. Sadece GVK 18 Md. Kapsamina giren isleri yapan kisilere yapilacak ödemelerden GVK 94 Md. Kapsaminda sayilan kesinti yapmakla ödevli kisi, kurum ve kuruluslar, ayni zamanda ödemelerin brüt tutarlari dikkate alinarak KDV hesaplayip tevkifat yapacaklar ve 2 nolu beyanname ile beyan edip ödeyeceklerdir. GVK 94 Md. Kapsamindaki kisi ve kuruluslar saticidan, Faaliyetinin arizi olmasi nedeniyle KDV’ye tabi olmadigini veya faal. KDV’ye tabi oldugunu ancak sorumlu sifatiyla beyan tercih ettikleri yönünde yazi alacaklardir. Köker Ymm ve Bagimsiz Denetim A.S. TAM TEVKIFAT UYGULAMASI 11

12. TAM TEVKIFAT UYGULAMASI KDV mükellefi olmayanlar tarafindan yapilan mal ve haklarin KIRALAMA hizmetlerinde, Kdv K. 1/3-f maddesine göre GVK 70 Md. Göre mal ve haklarin kiraya verilmesi islemleri kdv’nin konusuna girmektedir. Mal ve haklarin kiraya verilmesi islemi ticari, sinai, zirai ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde verilen bir hizmet olmasa dahi KDV’ye tabi olacaktir.(Iktisadi isletmeye dahil olmayan G.Menkuller 17/4-d göre kdv den istisnadir) (kiraya verenin KDV mükellefi olmamasi ve kiracinin kdv mükellefi olmasi halinde kiraci sorumlu olacaktir. Her ikiside kdv mükellefi ise tevkifat olmayacaktir.) Ayrica, Kiracinin Basit usülde vergilenmesi, BSMV mük. Olmasi, 5018 SK. Kapsamindaki kurum olmasi halinde de Kiraci beyan edecektir. Köker Ymm ve Bagimsiz Denetim A.S. 12

13. Reklam Verme Islemleri, KDV mükellefi olan gerçek ve tüzel kisiler, KDV mükellefiyeti olmayan; Amatör spor kulüplerinin formalari, sahis ve kuruluslara ait bina, arsa gibi yerlere reklam, pano dergilerde yayinlanan reklamlar kdv ye tabidir. Bu sekilde reklam hizmeti verenin KDV mükellefi olmamasi halinde, hizmeti alanlar tarafindan sorumlu sifatiyla beyan edilecektir. Ayrica, Reklam hizmeti alanlarin Basit usülde vergilenmesi, BSMV mük. Olmasi, 5018 SK. Kapsamindaki kurum olmasi halinde de KDV hizmeti alanlar tarafindan beyan edecektir. Köker Ymm ve Bagimsiz Denetim A.S. 13 TAM TEVKIFAT UYGULAMASI

14. KISMI KDV TEVKIFATI sorumlulari Köker Ymm ve Bagimsiz Denetim A.S. 14

15. Kdv mükellefleri; Tüm kdv mükellefleri (1 nolu kdv bey. verenler) 3.1.2/a Belirlenmis alicilar; (KDV mükellefi olsun/olmasin ) 3.1.2/b -  5018 sayili (Kamu mali yönetimi ve kontrol kanunu) Kanuna ekli cetvellerde yer alan idare, kurum ve kuruluslar, il özel idareleri ve bunlarin teskil ettikleri birlikler, belediyelerin teskil ettikleri birlikler ile köylere hizmet götürme birlikleri,                 - Yukarida sayilanlar disindaki, kanunla veya kanunlarin verdigi yetkiye dayanilarak kurulan kurum ve kuruluslar,                 - Döner sermayeli kuruluslar,                 - Kamu kurumu niteligindeki meslek kuruluslari,                 - Kanunla kurulan veya tüzel kisiligi haiz emekli ve yardim sandiklari,       Köker Ymm ve Bagimsiz Denetim A.S. Sorumlulari 15

16.  - Bankalar,  - Kamu iktisadi tesebbüsleri (Kamu Iktisadi Kuruluslari, Iktisadi Devlet Tesekkülleri),   - Özellestirme kapsamindaki kuruluslar,   - Organize sanayi bölgeleri ile menkul kiymetler, vadeli islemler borsalari dahil bütün borsalar,   - Yaridan fazla hissesi dogrudan yukarida sayilan idare, kurum ve kuruluslara ait olan (tek basina ya da birlikte) kurum, kurulus ve isletmeler,   - Hisse senetleri Istanbul Menkul Kiymetler Borsasina kote edilmis sirketler,    Kalkinma ve yatirim ajanslari Köker Ymm ve Bagimsiz Denetim A.S. Sorumlulari 16

17. KISMI KDV TEVKIFATI Köker Ymm ve Bagimsiz Denetim A.S. 17

18. Köker Ymm ve Bagimsiz Denetim A.S. 18

19. KISMI TEVKIFAT UYGULAMASI Köker Ymm ve Bagimsiz Denetim A.S. 19

20. KISMI TEVKIFAT UYGULAMASI Köker Ymm ve Bagimsiz Denetim A.S. 20

21. YAPIM ISLERI ILE BU ISLERE ILISKIN MÜHENDISLIK-MIMARLIK VE ETÜT-PROJE HIZMETLERI ETÜT,PLAN-PROJE,DANISMANLIK,DENETIM VE BENZERI HIZMETLER MAKINE,TEÇHIZAT,DEMIRBAS VE TASITLARA AIT TADIL,BAKIM VE ONARIM HIZMETLERI YEMEK SERVIS VE ORGANIZASYON HIZMETLERI IS GÜCÜ TEMIN HIZMETLERI YAPI DENETIM HIZMETLERI Köker Ymm ve Bagimsiz Denetim A.S. KISMI TEVKIFATTA BELIRLI KURULUSLARA YAPILAN HIZMETLER 21

22. FASON OLARAK YAPTIRILAN TEKSTIL VE KONFEKSIYON ISLERI,ÇANTA VE AYAKKABI DIKIM ILERI VE BU ISLERE ARACILIK HIZMETLERI TURISTIK MAGAZALARA VERILEN MÜSTERI BULMA/GÖTÜRME HIZMETLERI TEMIZLIK,ÇEVRE VE BAHÇE BAKIM HIZMETLERI SERVIS TASIMACILIGI HIZMETI HER TÜRLÜ BASKI VE BASIM HIZMETLERI YUKARIDA KAPSAMI BELIRLENENLER DISINDAKI HIZMETLER Köker Ymm ve Bagimsiz Denetim A.S. KISMI TEVKIFATTA BELIRLI KURULUSLARA YAPILAN HIZMETLER 22

23. Tevkifat Yapacak Olanlar: KDV GT117 (3.1.2/b)+ taseronlar. Tevkifat Yapmayacak Olanlar: Birbirlerine karsi ifa ettikleri isler.(3.1.2/b sayilan kurum ve kuruluslar) Iade: 2000 TL’ yi asmayan kendi vergi ve sgk borcuna mahsupta genel esaslar, nakden iadede miktara bakilmaksizin teminat iade(fazlasi VIR/YMM raporu) Fatura Düzenleme Siniri: KDV dahil 1.000 TL Her türlü insaat isleri,bakim-onarim, montaj, mimarlik, mühendislik,plan,harita, benzeri hizmetler. (Hazir beton örnek 2) Köker Ymm ve Bagimsiz Denetim A.S. YAPIM ISLERI ILE BU ISLERLE BIRLIKTE IFA EDILEN MÜHENDISLIK-MIMARLIK VE ETÜT-PROJE HIZMETLERI 23

24. Ilk yüklenicinin 3.1.2/b kapsaminda olmasi halinde tevkifat yoktur. Ancak alt yüklenici 3.1.2/b kapsaminda degilse tevkifat yapilir. Insaat islerinin yap-islet-devret kapsaminda yapilmasi halinde alt yüklenicilere devredilen isler de tevkifata tabidir. 30/04/2006 tarihinden önce ihalesi yapilan islerde tevkifat olmayacaktir. 30/04/2006 tarihinden önce alt yüklenicilere devredilen islerde tevkifat yoktur. Köker Ymm ve Bagimsiz Denetim A.S. 24 YAPIM ISLERI ILE BU ISLERLE BIRLIKTE IFA EDILEN MÜHENDISLIK-MIMARLIK VE ETÜT-PROJE HIZMETLERI

25. Tevkifat Yapacak Olanlar: KDV GT 117 (3.1.2/b) Tevkifat Yapmayacak Olanlar: Birbirlerine karsi ifa ettikleri isler.(3.1.2/b sayilan kurum ve kuruluslar) Iade: 2000 TL’ yi asmayan kendi vergi ve sgk borcuna mahsupta genel esaslar, nakden iadede miktara bakilmaksizin teminat (VIR) Fatura Düzenleme Siniri: KDV dahil 1.000 TL Kapsam: Piyasa etüt-arastirma,ekspertiz,plan-proje, teknik-ekonomik-mali-hukuki danismanlik, müsavirlik, denetim ve benzeri hizmetler. Yapim islerinden ayri yapilir. Avukatlarin dava hizmetleri bu kapsamda degildir. Köker Ymm ve Bagimsiz Denetim A.S. ETÜT, PLAN-PROJE,DANISMANLIK,DENETIM VE BENZERI HIZMETLER 25

26. Tevkifat Yapacak Olanlar: KDV GT117 (3.1.2/b) Tevkifat Yapmayacak Olanlar: Birbirlerine karsi ifa ettikleri isler.(3.1.2/b sayilan kurum ve kuruluslar) Iade: 2000 TL’ yi asmayan kendi vergi ve sgk borcuna mahsupta genel esaslar, nakden iadede miktara bakilmaksizin teminat (VIR) Fatura Düzenleme Siniri: KDV dahil 1.000 TL Kapsam: Tebligin 3.1.2/b ayiriminda sayilanlara ait bunlarin faaliyetlerinin yürütülmesinde kullanilan makine, teçhizat, demirbas ve tasitlara ait tadil, bakim ve onarim hizmetleri Köker Ymm ve Bagimsiz Denetim A.S. MAKINE, TEÇHIZAT, DEMIRBAS VE TASITLARA AIT TADIL, BAKIM VE ONARIM HIZMETLERI 26

27. Tevkifat Yapacak Olanlar: KDV GT (3.1.2/b) Tevkifat Yapmayacak Olanlar: Birbirlerine karsi ifa ettikleri isler.(3.1.2/b sayilan kurum ve kuruluslar) Iade: 1000 TL’ yi asmayan kendi vergi borcuna mahsupta genel esaslar, nakden iadede miktara bakilmaksizin teminat (VIR) Fatura Düzenleme Siniri: KDV dahil 1.000 TL Kapsam; Tebligin 3.1.2/b ayiriminda sayilanlara karsi ifa edilen her türlü yemek servis ve organizasyon hizmetleri Köker Ymm ve Bagimsiz Denetim A.S. YEMEK SERVIS ve ORGANIZASYON HIZMETLERI 27

28. Tevkifat Yapacak Olanlar: KDV GT (3.1.2) Iade: iadede miktara bakilmaksizin teminat (VIR) Kapsam;  Gerçek veya tüzel kisiler faaliyetlerinin yürütülmesine iliskin olarak ihtiyaç duyduklari isgücünü kendilerine hizmet akdi ile bagli ücretli statüsünde hiz -met erbabi çalistirarak temin etmek yerine, alt isverenler den veya bu alanda ya da baska alanlarda faaliyette bulunan diger kisi, kurum, kurulus veya organizasyon lardan temin etmektedirler. Bu tür hizmetler, esas itibariyle, temin edilen elemanlarin, hizmeti alan isletmenin bilfiil sevk, idare ve kontrolü altinda çalistirilabilmesinin mümkün bulundugu durumlar da tevkifat kapsamina girmektedir. Elemanlarin, hizmeti alana hizmet akdi ile bagli olamamasi gerekmektedir. Eleman temin hizmeti disindaki hizmet ifalari, bu tevkifat uygulamasi kapsaminda degerlendirilmeyecektir. Köker Ymm ve Bagimsiz Denetim A.S. ISGÜCÜ TEMIN HIZMETLERI 28

29. Tevkifat Yapacak Olanlar: KDV GT (3.1.2) Tevkifat Yapmayacak Olanlar: Birbirlerine karsi ifa ettikleri isler.(3.1.2/b sayilan kurum ve kuruluslar) Iade: 2000 TL’ yi asmayan kendi vergi ve sgk borcuna mahsupta genel esaslar, nakden iadede miktara bakilmaksizin teminat (VIR) Fatura Düzenleme Siniri: KDV dahil 1.000 TL Kapsam; yapi denetim firmalarinca verilen yapi denetim hizmetleri olusturmaktadir. Arsa karsiligi insaat islerinde, hizmet bedeli müteahhit tarafindan ödenmekle birlikte yapi denetim hizmetine ait fatura ilgili mevzuati geregince insaat ruhsat sahibi (arsa sahibi) adina düzenlendiginden, insaat ruhsat sahibinin mükellefiyet durumuna göre hareket edilecektir. Ruhsat sahibinin Tebligin (3.1.2.) bölümü kapsaminda olmasi halinde, tevkifat uygulamasi kapsaminda islem tesis edilecektir. Köker Ymm ve Bagimsiz Denetim A.S. YAPI DENETIM HIZMETLERI 29

30. Tevkifat Yapacak Olanlar: KDV GT (3.1.2) Tevkifat Yapmayacak Olanlar: Birbirlerine karsi ifa ettikleri isler.(3.1.2/b sayilan kurum ve kuruluslar) Iade:miktara bakilmaksizin teminat (VIR) BTM Fatura Düzenleme Siniri: KDV dahil 1.000 TL Kapsam; deriden mamul giyim esyalarina iliskin fason isler de dahil olmak üzere fason tekstil ve konfeksiyon isleri ile  fason çanta, kemer, cüzdan ve benzerleri ile ayakkabi dikim isleri bu islerle ilgili aracilik hizmetleri girmektedir. Köker Ymm ve Bagimsiz Denetim A.S. FASON OLARAK YAPTIRILAN TEKSTIL VE KONFEKSIYON ISLERI, ÇANTA VE AYAKKABI DIKIM ISLERI VE BU ISLERE ARACILIK HIZMETLERI 30

31. Tevkifat Yapacak Olanlar: KDV GT (3.1.2/a) Tevkifat Yapmayacak Olanlar: Birbirlerine karsi ifa ettikleri isler.(3.1.2/b sayilan kurum ve kuruluslar) Iade: iadede miktara bakilmaksizin teminat (VIR) Fatura Düzenleme Siniri: KDV dahil 1.000 TL Kapsam Turizm acentesi, rehber ve benzerlerinin turist kafilelerini alisveris etmeleri için belirli dükkânlara /magazalara götürmeleri karsiliginda bu isletmelerden aldiklari komisyonlar genel oranda KDV’ye tabidir. Bu kapsamdaki komisyon ve benzeri ödemeleri yapan isletmeler tarafindan komisyon tutarina ait KDV üzerinden tevkifat uygulanacaktir Köker Ymm ve Bagimsiz Denetim A.S. TURISTIK MAGAZALARA VERILEN MÜSTERI BULMA/GÖTÜRME HIZMETLERI 31

32. Tevkifat Yapacak Olanlar: KDV GT (3.1.2) Tevkifat Yapmayacak Olanlar: Birbirlerine karsi ifa ettikleri isler.(3.1.2/b sayilan kurum ve kuruluslar) Iade: 2000 TL’ yi asmayan kendi vergi ve sgk borcuna mahsupta genel esaslar, nakden iadede miktara bakilmaksizin teminat (VIR) YMM raporu Fatura Düzenleme Siniri: KDV dahil 1.000 TL Kapsam Profesyonel spor kulüpleri (sirketlesenler dahil); sponsorluk yoluyla veya reklâm almak suretiyle reklâm gelirleri, yayin geliri, isim hakki geliri elde etmektedirler. Spor kulüplerinin genel oranda KDV’ye tabi olan bu gelirlerine konu islemleri nedeniyle tarafindan tevkifata tabi tutulacaktir.Bu kapsamdaki ödemeleri yapacak olanlarin KDV mükellefi olmamalari tevkifat yapmalarina engel degildir. Köker Ymm ve Bagimsiz Denetim A.S. SPOR KULÜPLERININ YAYIN, REKLAM VE ISIM HAKKI GELIRLERINE KONU ISLEMLERI 32

33. Tevkifat Yapacak Olanlar: KDV GT (3.1.2) Tevkifat Yapmayacak Olanlar: Birbirlerine karsi ifa ettikleri isler.(3.1.2/b sayilan kurum ve kuruluslar) Iade: 2000 TL’ yi asmayan kendi vergi ve sgk borcuna mahsupta genel esaslar, nakden iadede miktara bakilmaksizin teminat (VIR) Fatura Düzenleme Siniri: KDV dahil 1.000 TL Kapsam  bina temizligi, Sokak temizligi, Saglik kuruluslarinin hijyenik temizligi ve hastane atiklarinin toplanmasi ve imhasi, Çöp toplama ve toplanan çöplerin imhasi, Park ve bahçeler ile mezarlik alanlarinin temizligi, Hasere mücadelesi, Demiryolu ve kara nakil vasitalarinin temizligi ve benzeri islerden olusmakta olup, bu isler tevkifat uygulamasi kapsamindadir. Ayrica havlu, çarsaf, elbise, çamasir gibi esyalarin temizlettirilmesi veya yikattirilmasi da temizlik hizmetleri kapsaminda tevkifata tabi olacaktir. Köker Ymm ve Bagimsiz Denetim A.S. TEMIZLIK ÇEVRE VE BAHÇE BAKIM HIZMETLERI 33

34. Tevkifat Yapacak Olanlar: KDV GT 117 (3.1.2) Iade: 2000 TL’ yi asmayan kendi vergi ve sgk borcuna mahsupta genel esaslar, nakden iadede miktara bakilmaksizin teminat (VIR) Fatura Düzenleme Siniri: KDV dahil 1.000 TL Kapsam personel, ögrenci, müsteri ve benzerlerinin belirli bir güzergah dahilinde tasinmasi amaciyla ihdas ettikleri servis hizmetlerine iliskin olarak yaptiklari tasimacilik hizmeti alimlari girmektedir. Köker Ymm ve Bagimsiz Denetim A.S. SERVIS TASIMACILIGI HIZMETLERI 34

35. Tevkifat Yapacak Olanlar: KDV GT (3.1.2/b) Tevkifat Yapmayacak Olanlar: Birbirlerine karsi ifa ettikleri isler.(3.1.2/b sayilan kurum ve kuruluslar) Iade: 2000 TL’ yi asmayan kendi vergi ve sgk borcuna mahsupta genel esaslar, nakden iadede miktara bakilmaksizin teminat (VIR) Fatura Düzenleme Siniri: KDV dahil 1.000 TL Kapsam Sorumlu tayin edilenlere verilen; kitap, ansiklopedi, risale, dergi, brosür, gazete, bülten, basili kagit, katalog, afis, poster, dosya, klasör, matbu evrak, makbuz, kartvizit, antetli kagit, zarf, bloknot, defter, ajanda, takvim, her çesit belge ve sertifika, davetiye, mesaj ve tebrik karti, etiket, ambalaj, test gibi süreli veya süresiz yayinlar ile diger ürünlerin her türlü (cd, vcd, dvd gibi sayisal ortamda yapilan baskilar dâhil) baski ve basimi hizmeti ile bunlarin veya sorumlu tayin edilenler tarafindan kullanilan her çesit evrakin ciltlenmesine iliskin hizmetler bu bölüm kapsaminda tevkifata tabi tutulacaktir. Köker Ymm ve Bagimsiz Denetim A.S. HER TÜRLÜ BASKI VE BASIM HIZMETLERI 35

36. Tevkifat Yapacak Olanlar: 5018 Sayili Kanuna ekli cetveller kapsamindaki idare ve kurumlara ifa edilen ve yukarida belirtilmeyen bütün hizmet ifalarinda söz konusu idare ve kurumlar tarafindan 5/10 oraninda tevkifat uygulanacaktir. Belediyeler hariç. Iade: 2000 TL’ yi asmayan kendi vergi ve sgk borcuna mahsupta genel esaslar, nakden iadede miktara bakilmaksizin teminat (VIR), YMM Fatura Düzenleme Siniri: KDV dahil 1.000 TL Köker Ymm ve Bagimsiz Denetim A.S. YUKARIDA KAPSAMI BELIRLENENLER DISINDAKI HIZMET IFALARI 36

37. KÜLÇE METAL TESLIMLERI BAKIR, ÇINKO VE ALÜMÜNYUM ÜRÜNLERININ TESLIMI HURDA VE ATIK TESLIMI HURDA VE ATIKLARDAN ELDE EDILEN KAUÇUK VE PLASTIK HAMMADDE TESLIMI PAMUK, TIFTIK, YÜN VE YAPAGI ILE HAM POST VE DERI TESLIMLERI AGAÇ VE ORMAN ÜRÜNLERI Köker Ymm ve Bagimsiz Denetim A.S. KISMI TEVKIFAT UYGULANACAK TESLIMLER 37

38. Tevkifati uygulayacak alicilar : KDV GT (3.1.2) Iade: 2000 TL’ yi asmayan mahsuben iadede rapor yok, asan kisim için teminat (VIR)YMM raporu Kapsam her türlü hurda metallerden elde edilen külçeler ile hurda metallerden elde edilenler disindaki bakir, çinko ve alüminyum külçelerinin teslimi girmektedir. Slab, billet (biyet), kütük ve ingot teslimleri de bu kapsamda degerlendirilecektir. Yukarida belirtilen metallerin, alislarinda tevkifat uygulanip uygulanmadigina ve silisyum, magnezyum, mangan, nikel, titan gibi maddeler ihtiva edip etmediklerine bakilmaksizin, külçe, slab, biyet, kütük ve ingot haline getirilmis sekilde satisinda KDV tevkifati uygulanacaktir. Ithalatçilar ve ilk üreticiler (cevherden üretim yapanlar) tarafindan yapilan teslimlerde tevkifat uygulanmayacak, bu safhalardan sonraki el degistirmelerde ise tevkifat uygulanacaktir. Hurda metalden elde edilen külçelerin ithalatçilari ve üreticileri tarafindan tesliminde de tevkifat uygulanacaktir. Köker Ymm ve Bagimsiz Denetim A.S. KÜLÇE METAL TESLIMLERI 38

39. Tevkifati uygulayacak alicilar: KDV GT (3.1.2) Iade: 2000 TL’ yi asmayan mahsuben iadede rapor yok, asan kisim için teminat (VIR)YMM raporu Kapsam:Bakir ve alasimlarindan, çinko ve alasimla rindan, alüminyum ve alasimlarindan mamul; anot, katot, her çesit granül, filmasin, profil, levha, tabaka, rulo, serit, panel, sac, boru, pirinç çubuk, lama, her türlü tel ve benzerleri girmektedir. Profilin boyanmis veya kaplanmis olmasi, bunlarin tesliminde tevkifat uygulanmasina engel degildir. Bunlarin ilk üreticileri (cevherden üretim yapanlar) ile ithalatçilari tarafindan tesliminde tevkifat uygulanmayacak, sonraki safhalarin teslimi ise tevkifata tabi tutulacaktir. Köker Ymm ve Bagimsiz Denetim A.S. BAKIR,ÇINKO VE ALÜMINYUM ÜRÜNLERININ TESLIMI 39

40. Tevkifati uygulayacak alicilar: KDV GT (3.1.2) Iade: 2000 TL’ yi asmayan mahsuben iadede rapor yok, asan kisim için teminat (VIR)YMM raporu Kapsam: Kauçuk ve plastik hurda ve atiklarinin çesitli islemlerden geçirilip islenmesi sonucunda elde edilen ve genellikle hurda ve atik niteliklerini kaybederek kauçuk ve plastik esasli malzeme imalatinda hammadde olarak kullanilan mamul niteligindeki pet kiriklari, plastik çapak, plastik toz, kauçuk toz, plastik granül, kauçuk granül ve benzeri ürünlerin teslimi tevkifat uygulamasi kapsamindadir. KDV 18/1 Md.göre istisnadan vazgeçenlerin tesliminde (3.1.2) alicilari 9/10 kdv tevkifati yapacaklardir. Köker Ymm ve Bagimsiz Denetim A.S. HURDA VE ATIKLARDAN ELDE EDILEN KAUÇUK VE PLASTIK HAMMADDE TESLIMI 40

41. Tevkifati uygulayacak alicilar: KDV GT (3.1.2) Iade: 2000 TL’ yi asmayan mahsuben iadede rapor yok, asan kisim için teminat (VIR)YMM raporu Kapsam: Metal, plastik, lastik, kauçuk, kâgit, cam hurda ve atiklarinin teslimi KDV Kanununun (17/4-g) maddesi geregince KDV’den müstesnadir. Ancak, bu mallarin teslimi ile ilgili olarak ayni Kanunun (18/1) maddesine göre istisnadan vazgeçilmesi mümkündür. Istisnadan vazgeçenlerin metal, plastik, lastik, kauçuk, kâgit, cam hurda ve atiklarinin tesliminde, Tebligin (3.1.2.) bölümü kapsamindaki alicilar tarafindan (9/10) oraninda KDV tevkifati uygulanacaktir.  Hurda kavrami; her türlü metal, plastik, lastik, kauçuk, kâgit ve cam hurdasini, bunlarin hurda halindeki karisimlarini, aynen veya onarilmak suretiyle üretim amaçlarina uygun olarak kullanilamayacak haldeki metal, plastik, lastik, kauçuk, kâgit ve cam karakterli her türlü ham, yari mamul ve mamul maddeyi ifade etmektedir. . Tamir ve bakimdan sonra ayni amaçla kullanilmasi mümkün olan kullanilmis metal, plastik, lastik, kauçuk, kâgit ve cam esasli esya teslimlerinde tevkifat uygulanmayacaktir Söz konusu mallarin ithalati tarafindan tesliminde kdv tevkifati uygulanmayacaktir. Sonraki safhalarin teslimleri tevkifata tabi olacaktir. Köker Ymm ve Bagimsiz Denetim A.S. METAL, PLASTIK, LASTIK, KAUÇUK, KAGIT VE CAM HURDA VE ATIKLARDAN ELDE EDILEN HAMMADDE TESLIMI 41

42. Tevkifati uygulayacak alicilar: KDV GT (3.1.2) Iade: 2000 TL’ yi asmayan mahsuben iadede rapor yok, asan kisim için teminat (VIR)YMM raporu Kapsam: Kütlü ve elyaf pamuk, linter pamuk, pamuk lifi döküntüleri, natürel veya tops haldeki tiftik, yün ve yapagi ile Türk Gümrük Tarife Cetvelinin 41.01 pozisyonundaki sigir ve atlarin, 41.02 pozisyonundaki koyun ve kuzularin (astragan veya karakul, persaniye, breitschwanz ve benzerleri, Hint, Çin, Mogolistan ve Tibet kuzulari hariç), 41.03 pozisyonundaki keçi ve oglaklarin (Yemen, Mogolistan ve Tibet keçi ve oglaklari hariç) ham post ve derilerinin tesliminde tevkifat uygulanacaktir. Tevkifat uygulamasi kapsamindaki pamuk, tiftik, yün ve yapagi karisimli ürünlerin üretimi sirasinda ortaya çikan döküntü, kirpinti ve benzerleri ile bunlarin belirli bir islemden geçirilmesi sonucunda elde edilen ve hammadde olarak kullanilan ürünlerin tesliminde tevkifat uygulanmayacaktir.   Köker Ymm ve Bagimsiz Denetim A.S. PAMUK, TIFTIK, YÜN VE YAPAGI ILE HAM POST VE DERI TESLIMLERI 42

43. Tevkifati uygulayacak alicilar: KDV GT (3.1.2) Iade: 2000 TL’ yi asmayan mahsuben iadede rapor yok, asan kisim için teminat (VIR)YMM raporu Kapsam: Agaç isleme endüstrisinde kullanilan ve ilk madde-malzeme niteliginde olan her türlü agaç, tomruk, odun ile bunlarin önceden belirlenmis ölçülerde biçilmesiyle elde edilen insaatlik, dogramalik, marangozluk, mobilyalik ve benzeri kereste, mobilya ve kereste imalati sonucu ortaya çikan kirpinti, çita ve benzeri imalat artiklari ile odun artigi talas teslimleri tevkifat uygulamasi kapsamindadir. Söz konusu mallarin ithalatcilari tarafindan tesliminde kdv tevkifati uygulanmayacaktir.   Köker Ymm ve Bagimsiz Denetim A.S. 43 AGAÇ VE ORMAN ÜRÜNLERI TESLIMI

44. 1.TEVKIFAT UYGULAMASINDA SINIR Tebligin 3.1.2/b kisminda sayilanlardan alinan mal ve hizmet tevkifata tabi olmayacaktir. Ayrica KDV 11/1-c ve 17 md. Göre yapilan teslimlerde kdv den istisna olan mal ve hizmet teslimlerinde tevkifat yapilmayacaktir. Kismi tevkifat uygulamasi kapsamina giren her bir islemin KDV dahil bedeli 1.000 TL’yi asmadigi takdirde, hesaplanan KDV tevkifata tabi tutulmayacaktir. Sinirin asilmasi halinde ise tutarin tamami üzerinden tevkifat yapilacaktir. Köker Ymm ve Bagimsiz Denetim A.S. KISMI TEVKIFAT UYGULAMASINDA ORTAK HUSULAR 44

45. Tespit edilen tutari asan islemlerde KDV tevkifati zorunlulugundan kaçinmak amaciyla bedel parçalara ayrilamayacak, ayni isleme ait bedellerin toplami dikkate alinarak bu sinirin asilmasi halinde tevkifat yapilacaktir. Tevkifat zorunlulugundan kaçinmak amaciyla, birden fazla fatura düzenlenmek suretiyle bedelin parçalara bölündügünün tespiti halinde vergi dairelerince, bütünlük arzettigi anlasilan alimlarin toplaminin yukarida belirtilen siniri asip asmadigina bakilarak gerekli islemler yapilacaktir. Köker Ymm ve Bagimsiz Denetim A.S. 45 KISMI TEVKIFAT UYGULAMASINDA ORTAK HUSUSLAR

46. 2. BELGE DÜZENI: Tevkifata tabi islemler dolayisiyla saticilar tarafindan düzenlenecek belgelerde; “Islem Bedeli, Hesaplanan KDV, Tevkifat Orani, Tevkif Edilecek KDV Tutari, Tahsil Edilecek KDV Tutari, Tevkifat Dahil Toplam Bedel ve Tevkifattan Sonra Tahsil Edilmesi Gereken Toplam Bedel” ayrica gösterilecektir. Bu fatura satici açisindan, islem bedeli üzerinden hesaplanan KDV’ye tevkifat uygulandigini tevsik eden belge mahiyetini de tasimaktadir. Köker Ymm ve Bagimsiz Denetim A.S. KISMI TEVKIFAT UYGULAMASINDA ORTAK HUSUSLAR 46

47. Örnek: KDV hariç 100.000 TL tutarindaki %18 oraninda KDV’ye tabi bir islem 2/10 oraninda KDV tevkifatina tabidir. Bu isleme ait fatura asagidaki sekilde düzenlenecektir. Islem Bedeli                                       100.000 TL Hesaplanan KDV                                18.000 TL Tevkifat orani                        2/10 Tevkif edilecek KDV                           3.600 TL Tahsil Edilecek KDV                          14.400 TL Tevkifat Dahil Toplam Tutar            118.000 TL Tevkifat Hariç Toplam Tutar            114.400 TL Yalniz Yüzondörtbindörtyüz TL’ dir Köker Ymm ve Bagimsiz Denetim A.S. 47 KISMI TEVKIFAT UYGULAMASINDA ORTAK HUSUSLAR

48. 3. BEYANNAMENIN DÜZENLENMESI Alicilarin Beyani Tevkifata tabi tutulan KDV, alicilar tarafindan (genel bütçeli idareler hariç), tevkifata tabi islemin vuku buldugu tarihi içine alan vergilendirme dönemine ait 2 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan edilecek ve ödenecektir. 2 No.lu KDV Beyannamesinin "Genel Bilgiler" kulakçiginda vergi sorumlusu mükellefe ait sicil bilgilerinin doldurulmasina iliskin satirlar yer almaktadir. Tevkifat yapan mükellefler, "Vergi Sorumlusuna Ait Sicil Bilgilerini" kapsayan satirlara kendi sicil bilgilerini dolduracaklardir. “Kesinti Yapilan Mükellefler” kulakçiginda ise her bir kesinti yapilan mükellef itibariyle, tevkifat uygulamasi kapsamindaki islemleri yapan (satici) mükellefle ilgili kimlik bilgileri, tevkifata tabi isleme ait matrah ve tevkifat tutarina iliskin kayit yapilacaktir. “Vergi Bildirimi” kulakçiginin, “Tam Tevkifat Uygulanan Islemlere Ait Bildirim” tablosunda, islem bedeli üzerinden hesaplanan KDV’nin tamaminin alici tarafindan tevkif edildigi islemler beyan edilecektir. “Matrah” alanina, islemin KDV hariç bedeli, “Oran” alanina islemin tabi oldugu KDV orani girilecektir. Alici tarafindan tevkif edilen KDV tutarini gösteren “Vergi” alani, e-beyanname programi tarafindan hesaplanmaktadir. Söz konusu kulakçigin “Kismi Tevkifat Uygulanan Islemlere Ait Bildirim” tablosunda ise Maliye Bakanliginca kismi tevkifat uygulamasi kapsamina alinmasi uygun görülen ve islem bedeli üzerinden hesaplanan KDV tutarinin tamaminin degil, alici tarafindan tevkif edilen kisminin beyani yapilacaktir. “Matrah” alanina islemin KDV hariç bedeli, “Oran” alanina islemin tabi oldugu KDV orani, “Tevkifat Orani” alanina beyani yapilan islem için öngörülmüs alicilarin yapacagi tevkifat orani yazilacaktir. Islem bedeli üzerinden hesaplanan KDV’ye tevkifat oraninin uygulanmasi suretiyle bulunan ve alici tarafindan tevkif edilen tutari gösteren “Vergi” alani, e-beyanname programi tarafindan hesaplanmaktadir. Köker Ymm ve Bagimsiz Denetim A.S. KISMI TEVKIFAT UYGULAMASINDA ORTAK HUSULAR 48

49.  Saticilarin Beyani  Kismi tevkifat uygulamasi kapsamindaki islemleri yapan mükelleflerin beyanina iliskin olarak, ilgili dönem 1 No.lu KDV Beyannamesinin iki ayri bölümüne kayit yapilacaktir. Birinci kayit, “Matrah” kulakçiginda “Kismi Tevkifat Uygulanan Islemler” tablosuna; ikinci kayit “Istisnalar-Diger Iade Hakki Doguran Islemler” kulakçiginda “Diger Iade Hakki Doguran Islemler” tablosuna yapilir. (1) Öncelikle, “Kismi Tevkifat Uygulanan Islemler” tablosunun “Matrah” alanina kismi tevkifat uygulanan isleme ait bedel (KDV hariç) tam olarak yazilir. “Oran” alanina islemin tabi oldugu KDV orani, “Tevkifat Orani” alanina ise tevkifat uygulamasi kapsamina alinan islemlerde alici için öngörülen tevkifat orani (alicinin uygulayacagi tevkifat orani) yazilir.Örnegin; özel güvenlik hizmeti verenler tevkifat orani için (9/10), bakir külçe teslimi yapanlar ise tevkifat orani için (7/10) oranini seçmelidir. “Vergi” alani, tevkifat oraninin tersi alinarak beyanname programi tarafindan hesaplanmaktadir. Buna göre, “Vergi” alaninda, islem bedeli üzerinden hesaplanan KDV’nin tevkifata tabi tutulmayan kismi yer alacaktir. (2) Daha sonra, “Istisnalar-Diger Iade Hakki Doguran Islemler” kulakçiginda “Diger Iade Hakki Doguran Islemler” tablosunda “Islem Türü” listesinden, yapilan isleme ait “Kod” seçilecektir. “Teslim ve Hizmet Tutari” alanina, isleme ait bedelin (KDV hariç) tamami yazilacaktir. Bu alana yazilacak tutar, beyani yapilacak islem ile ilgili olarak “Kismi Tevkifat Uygulanan Islemler” tablosunun “Matrah” alanina yazilan tutarla ayni olacaktir. “Iadeye Konu Olan KDV” alanina, en fazla alici tarafindan tevkifata tabi tutularak sorumlu sifatiyla beyan edilen tutar yazilabilecektir. Köker Ymm ve Bagimsiz Denetim A.S. KISMI TEVKIFAT UYGULAMASINDA ORTAK HUSULAR 49

50. KDV Kanununun 35 inci maddesinde, "Mallarin iade edilmesi, islemin gerçeklesmemesi, islemden vazgeçilmesi veya sair sebeplerle matrahta degisiklik vuku buldugu hallerde, vergiye tabi islemleri yapmis olan mükellef bunlar için borçlandigi vergiyi, bu islemlere muhatap olan mükellef ise indirme hakki bulunan vergiyi degisikligin mahiyetine uygun sekilde ve degisikligin vuku buldugu dönem içinde düzeltir. Su kadar ki, iade olunan mallarin fiilen isletmeye girmis olmasi ve bu girisin defter kayitlari ile beyannamede gösterilmis olmasi sarttir." hükmü yer almaktadir. Buna göre; tevkifat kapsamina alinan islemlerde ortaya çikan mal iadeleri ve matrah degisiklikleri ile ilgili olarak asagidaki sekilde islem yapilmasi gerekmektedir. Köker Ymm ve Bagimsiz Denetim A.S. DÜZELTME ISLEMLERI 50

51.  MAL IADELERI Mal iadelerinde düzeltme, islem bedeli üzerinden hesaplanan verginin tevkifata tabi tutulmayan kismi üzerinden gerçeklestirilecektir. Tevkifat uygulamasi kapsaminda bulunan hizmetlerde düzeltme, ifa edilen hizmetin iadesi söz konusu olmayacagindan, faturanin hizmetin ifasindan önce düzenlendigi durumlarda hizmetten tamamen vazgeçilmesi ya da hizmetin sözlesme sartlarina uygun olarak gerçeklestirilmemesi nedeniyle islemin matrahinda bir degisiklik meydana gelmesi halinde yapilabilecektir. MATRAHTA DEGISIKLIK Fiyat farki, kur farki ve benzeri nedenlerle tevkifata tabi islemin bedelinde sonradan bir artis ortaya çikmasi halinde, bu artis ile ilgili olarak fatura düzenlenerek KDV hesaplanmasi ve hesaplanan KDV üzerinden (tevkifat alt siniri dikkate alinmaksizin) tevkifat uygulanacaktir. Bu sekilde islem yapilabilmesi için fiyat farki, kur farki ve benzerinin ait oldugu asil isleme ait KDV dahil bedelin tevkifat alt sinirini geçmis ve tevkifata tabi tutulmus olmasi gerekmektedir. Köker Ymm ve Bagimsiz Denetim A.S. 51 DÜZELTME ISLEMLERI

52. Kismi tevkifat uygulamasindan dogan KDV alacaklarinin mükellefe iade edilebilmesi için, saticinin tevkifat uygulanmayan KDV tutarini 1 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan etmis olmasi, alicinin da yaptigi tevkifatla ilgili 2 No.lu KDV Beyannamesini vergi dairesine vermis olmasi zorunludur. Iade taleplerinin yerine getirilmesinde, alici tarafindan 2 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan edilen ve tahakkuk ettirilen KDV’nin ödenmis olmasi sarti aranmayacaktir. Genel bütçe kapsamindaki idarelere yapilan islemlerde ise hakedisin ita amirince onaylanmis olmasi gereklidir. Bunlara yapilan islemlerde, ayrica beyan ve ödeme aranmayacaktir. Iade olarak talep edilecek tutar, islemin bünyesine giren KDV degil, tevkif edilen KDV esas alinarak belirlenecektir. Iadesi istenilecek KDV, hiçbir surette tevkifata tabi tutulan KDV’den fazla olmayacaktir. Köker Ymm ve Bagimsiz Denetim A.S. 52 TEVKIFATA TABI ISLEMLERDE KDV IADESI

53. Kismi tevkifat uygulamasindan kaynaklanan iade taleplerinde vergi dairelerince;  - iade talep dilekçesi,  - tevkifatli islemlerin gerçeklestigi döneme iliskin indirilecek KDV listesi,  - tevkifatli islemin bünyesine giren vergileri gösteren yüklenim listesi,  - tevkifat uygulanan isleme iliskin satis faturalarinin dökümünü gösteren liste aranacaktir. Iade talebinde bulunulabilmesi için iade tutarinin yer aldigi, ilgili dönem KDV beyannamesi ve eki “Kismi Tevkifat Uygulamasi Kapsamindaki Islemlere Ait Bildirim”in verilmis olmasi zorunludur. Köker Ymm ve Bagimsiz Denetim A.S. 53 TEVKIFATA TABI ISLEMLERDE KDV IADESI

54. Mükelleflerin tevkifat uygulamasi kapsamindaki isler dolayisiyla alici tarafindan tevkifata tabi tutulan KDV’yi, ilgili dönemde iade konusu yapmama tercihinde bulunduktan sonra, izleyen dönemlerde bu tercihlerinden vazgeçerek iade talep etmeleri mümkündür. Ancak, tevkifatli islemin gerçeklestigi dönemden itibaren aradaki dönemler için düzeltme beyannamesi verilmesi gerekmektedir. Ayni sekilde, mükelleflerin tevkifat uygulanan tutari beyannamede iade olarak gösterdikten sonra, bu tercihlerinden vazgeçmeleri mümkündür. Bu durumda da iade beyaninin yapildigi dönem ve sonraki dönemler için düzeltme beyannamesi verilecegi tabiidir. Her iki durumun da bir dilekçe ile bagli olunan vergi dairesine bildirilmesi gerekmektedir. Köker Ymm ve Bagimsiz Denetim A.S. 54 TEVKIFATA TABI ISLEMLERDE KDV IADESI

55. 1. BILDIRIM ZORUNLULUGU Kismi tevkifat uygulamasi kapsamina alinan islemlerde saticilar, tevkifat uygulanan satislari ile satis yaptiklari alicilara ait bir listeyi, satisin yapildigi döneme ait 1 No.lu KDV Beyannamesi ekinde elektronik ortamda vermek zorundadirlar. Buna göre tevkifat uygulanan her satis faturasi/serbest meslek makbuzu ve benzeri itibariyle;                 - Belgenin tarih ve numarasi,                 - Tevkifat uygulanan islemin cinsi, tutari,                 - Islemin tabi oldugu KDV orani, toplam hesaplanan KDV tutari, alici tarafindan tevkif edilen ve satici tarafindan beyan edilecek KDV tutarlari,                 - Alicinin kimlik bilgileri ile bagli oldugu vergi dairesi ve vergi kimlik numarasi, bilgilerini içeren liste (Ek 1), satici mükellefler tarafindan ilgili döneme ait beyanname ekinde verilecektir. Bu bildirim zorunluluguna uymayan veya eksik ya da yaniltici bildirimde bulunanlar hakkinda 213 sayili Vergi Usul Kanunu çerçevesinde islem yapilacagi tabiidir. Köker Ymm ve Bagimsiz Denetim A.S. 55 BILDIRIM ZORUNLULUGU VE MÜTESELSIL SORUMLULUK

56. 2. MÜTESELSIL SORUMLULUK Tevkifata tabi alimlari dolayisiyla KDV tevkifati uygulayanlar, tevkifat tutarini beyan edip ödemis olmalari sartiyla, bu islemlerle ilgili olarak önceki safhalarda ortaya çikan verginin Hazineye intikal etmemis olmasi nedeniyle müteselsil sorumluluk uygulamasi ile muhatap tutulmayacaklardir. Köker Ymm ve Bagimsiz Denetim A.S. 56 BILDIRIM ZORUNLULUGU VE MÜTESELSIL SORUMLULUK

57. Hizmeti satan taraf açisindan 120- Alicilar Hesabi 10.600 600- Yurt Içi Satislar 10.000 391- Hesaplanan KDV 600 Köker Ymm ve Bagimsiz Denetim A.S. Muhasebe kayit örnegi 57

58. Hizmeti satin alan taraf açisindan 730- Genel Üretim Gid. 10.000 191- Indirilecek kdv 1.800 360- Ödenecek Vergiler(KDV) 1.200 320- Saticilar 10.600 Köker Ymm ve Bagimsiz Denetim A.S. Muhasebe kayit örnegi 58

59. KDV GT deki sorumlulara verilen yapim islerinde “alt yüklenicilerden” kdv tevkifati yapilacaktir. Bakim onarim iserinde yedek parçadan kdv tevkifati yapilmaz. Yurt disinda yerlesik sirketten alinan ve Türkiye’de yararlanilan hizmetler %100 kdv tevkifatina tabidir. Köker Ymm ve Bagimsiz Denetim A.S. Bazi Muktezalardan alintilar 59

60. Yapim islerinden bagimsiz proje çizimi 9/10 oranindan kdv tevkifatina tabidir. Belediye için harita çizim isi 9/10 kdv tabidir. Orman idaresine verilen agaçlandirma, orman islahi, yangin yolu yapimi, tohum toplama, dikenli tel çekilmesi isleri yapim isleri olarak 7/10 tevkifata tabidir. Köker Ymm ve Bagimsiz Denetim A.S. Bazi Muktezalardan alintilar 60

61. Bilgisayar isletim sistemlerine yönelik bakim onarimlar tevkifata tabidir. Ancak diger uygulamalara iliskin bakim ve onarimlar tevkifata tabi tutulmaz. Köker Ymm ve Bagimsiz Denetim A.S. Bazi Muktezalardan alintilar 61

62. Köker Ymm ve Bagimsiz Denetim A.S. 62

63. HER TÜRLÜ SORU VE ÖNERILER IÇIN LÜTFEN BIZIMLE TEMAS KURUNUZ. www.kokerymm.com www.kokerdenetim.com hkoker@kokerymm.com Ankara 312/430 53 73 Gaziantep 342/231 06 36 Cep : 0 532 615 37 73 Köker Ymm ve Bagimsiz Denetim A.S. 63 KÖKER YMM VE BAGIMSIZ DENETIM A.S.

64. FAHRI HIKMET KÖKER YEMINLI MALI MÜSAVIR SORUMLU ORTAK BAS DENETÇI Köker YMM Ve Bagimsiz Denetim A.S. Merkez: Ankara 312/4305373 Sube : Gaziantep 342/2310636 Köker Ymm ve Bagimsiz Denetim A.S. TESEKKÜRLER 64