NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA SERIE “A”

1. NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERASERIE “A” EXPOSITOR L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G enriquezge@hotmail.com

2. MARCO CONCEPTUAL SERIE NIF A • NIF A – 1 • ESTRUCTURA DE LAS NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA

3. MARCO CONCEPTUAL … ¿Qué es? Sistema coherente de objetivos y fundamentos interrelacionados que establece la naturaleza, función y limitaciones de la información financiera. Sirve como sustento racional para el desarrollo de las NIF. Es una guía para el reconocimiento contable.

4. MARCO CONCEPTUAL … ¿Qué es? Constituye un marco de referencia para aclarar o sustentar tratamientos contables. Proporciona una terminología y un punto de referencia común entre los usuarios generales de la información financiera.

5. ¿DEBE SER OBLIGATORIO EL MARCO CONCEPTUAL? Desde su origen – tiene carácter normativo. Innumerables referencias en la normatividad contable vigente lo muestran. Se mantiene carácter obligatorio de las normas conceptuales, como soporte esencial para derivar normas particulares.

6. ALCANCE Las disposiciones de esta Norma de Información Financiera son aplicables para todas las entidades que emitan estados financieros con base en las NIF.

7. DEFINICION DE CONTABILIDAD Es una técnica que se utiliza para el registro de las operaciones que afectan económicamente a una entidad y que produce sistemática y estructuradamente información financiera. Las operaciones que afectan económicamente a una entidad incluyen las transacciones, transformaciones internas y otros eventos.

8. INFORMACION FINANCIERA Emana de la contabilidad, es información cuantitativa, expresada en unidades monetarias y descriptiva, que muestra la posición y desempeño financiero de una entidad, y cuyo objetivo esencial es el de ser útil al usuario general en la toma de sus decisiones económicas. Su manifestación fundamental son los estados financieros. Se enfoca esencialmente en proveer información que permita evaluar el desenvolvimiento de la entidad, así como en proporcionar elementos de juicio para estimar el comportamiento futuro de los flujos de efectivo, entre otros aspectos. Que satisfaga las necesidades comunes de una gran variedad de usuarios

9. ¿QUE SON LAS NIF? “ Son un conjunto de pronunciamientos normativos , conceptuales y particulares, emitidos por el CINIF o transferidos al CINIF, que regulan la información contenida en los estados financieros y sus notas, en un lugar y fecha determinados, que son aceptados de manera amplia y generalizada por todos los usuarios de la información financiera”.

10. ESTRUCTURA DE LAS NIF Ambas se denominan en forma GENERICA: NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA “NIF” e “INIF” NIF CE NIF Continúan vigentes hasta en tanto no hayan sido reemplazadas por alguna NIF emitida por el CINIF. Boletines IMCP

11. NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA Las NIF se conforman de: a) Normas de Información Financiera Conceptuales. Marco Conceptual b) Normas de Información Financiera Particulares. NIF Particulares c) Interpretación de las NIF INIF

12. INTERPRETACIONES A LAS NIF INIF, objetivo: a) Aclarar o ampliar temas ya contemplados por alguna NIF. No se Auscultan b) Proporcionar oportunamente guías sobre nuevos problemas detectados o que se desarrollen tratamientos poco satisfactorios o contradictorios. Se Auscultan

13. ORIENTACIONES El CINIF podrá emitir orientaciones sobre asuntos emergentes que requieran atención rápida, las cuales no se someterán a auscultación y no serán obligatorias.

14. JERARQUIA DE LAS NIF Normas de Información Financiera Marco conceptual Normas Particulares

15. SERIE NIF A Postulados básicos Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros. Marco conceptual Características cualitativas de los estados financieros. Elementos básicos de los estados financieros. Normas de Información Financiera Reconocimiento y valuación Presentación y revelación Supletoriedad Normas Particulares Estados Financieros Conceptos específicos Industrias especializadas

16. MC Y SU EQUIVALENCIA NIF Título PCGA Estructura de las Normas de Información Financiera A-1 NIF A-1 NIF A-2 Postulados Básicos A-1 A-2 A-3 Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros B-1 B-2 NIF A-3 A-1 A-6 A-5 Características cualitativas de los estados financieros. NIF A-4 A-11 Elementos básicos de los estados financieros NIF A-5

17. MC Y SU EQUIVALENCIA NIF Título PCGA NIF A-6 Reconocimiento y valuación -- NIF A-7 Presentación y revelación -- Supletoriedad NIF A-8 A-8

18. GRADOS DE INCERTIDUMBRE Determinación de grados de incertidumbre respecto a la eventual ocurrencia de sucesos futuros: • Probable- existe alta certeza de que el suceso futuro ocurrirá. • Posible- el suceso futuro puede ocurrir; por consiguiente, la ocurrencia del evento es más que remota y menos que probable. c) Remota- no existen indicios o evidencias suficientes que permitan afirmar que ocurrirá el suceso futuro.

19. VIGENCIA Enesta Norma de Información Financiera entróen vigor para los ejercicios que iniciarón a partir del 1º de enero de 2006.

20. NIF A-2“POSTULADOS BASICOS”

21. OBJETIVO Y ALCANCE Define los postulados básicos del sistema de información contable. La NIF A-2 es aplicable a todas las entidades que emitan estados financieros, en los términos establecidos por la NIF A-3

22. DEFINICION Postulados básicos.- Son proposiciones fundamentales que rigen el ambiente bajo el cual debe operar el sistema de información contable.

23. ¿POR QUÉ SON IMPORTANTES? Basados en la práctica contable. Correlacionan medios y fines. Establecen “en qué momento” y “cómo” se debe dar el reconocimiento contable.

24. PCGA- BOLETIN A-1 Entidad Realización Periodo contable Valor histórico original Negocio en marcha Dualidad económica Revelación suficiente Importancia relativa Consistencia Delimitan e identifican al ente económico Bases para cuantificar operaciones y su presentación Información Requisitos generales del sistema

25. POSTULADOS BASICOS (2006)‏ Captan la esencia económica, delimitan al ente y asumen su continuidad. Sustancia económica Entidad económica Negocio en marcha Devengación contable Asociación de costos y gastos con ingresos Valuación Dualidad económica Consistencia Bases para el reconocimiento contable de operaciones y eventos acaecidos en la entidad

26. Postulados básicos (NIF A-2)‏ PCGA (Boletín A-1)‏ Comparativo Sustancia económica Característica cualitativa Entidad económica Entidad Negocio en marcha Negocio en marcha Devengación contable Realización Asoc. Costos con ingresos Periodo contable Valuación Valor histórico original Dualidad económica Dualidad económica Consistencia Consistencia Características Revelación suficiente Importancia relativa Cualitativas NIF-A-4

27. 1. SUSTANCIA ECONÓMICA Remplaza: Ninguno Se eleva al rango de postulado básico Debeprevalecer en la delimitación y operación del sistema contable, así como en el reconocimiento de las operaciones que afectan a la entidad.

28. ANALISIS DE LA SUSTANCIAECONOMICA (Arrendamientos) ¿En dónde permanecen sustancialmente los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del activo arrendado, independientemente de que se haya transferido la propiedad? (Boletín D-5, Arrendamientos)‏ ¿En el arrendatario?-Arrendamiento capitalizable ¿En el arrendador?- Arrendamiento operativo - Se reconoce el bien arrendado como un activo y una obligación correlativa. - Las rentas se cargan a resultados durante el periodo del arrendamiento.

29. 2.- ENTIDAD ECONOMICA Adecua: Principio de Entidad Entidad que persigue fines económicos particulares y es independiente de otras entidades. • Es identificable • Combinaciones de recursos • Centro de control independiente • Fines específicos

30. 3.- NEGOCIO EN MARCHA Adecua: principio de negocio en marcha Entidad se presupone en existencia continua y permanente. Cuando no sea así, sujetarse a los criterios de las NIF.

31. 4.-DEVENGACIÓN CONTABLE Remplaza: principio de realización y periodo contable Establece el momento de reconocimiento de TODAS las transacciones y transformaciones internas así como de otros eventos y su identificación con un periodo contable determinado independientemente de cuándo se consideren realizadas.

32. DEVENGADO VS. REALIZADO NIF A-2 aclara terminología respecto a lo “devengado” y “realizado”. Operaciones y eventos se reconocen cuando ocurren. DEVENGADO Se recibe o paga efectivo o su equivalente. REALIZADO

33. 5.- ASOC. COSTOS Y GASTOS VS. INGRESOS Incorpora: Segunda parte de la definición del principio de periodo. Constituye el fundamento para reconocer partidasen resultados. Identificando costos y gastos erogados con ingresos generados. Distribuyendo sistemáticamente costos y gastos en periodos contables.

34. 6.- VALUACION Adecua y amplía: principio de valor histórico original Misma esencia: Cuantificación en términos monetarios Valuación conforme a sus atributos Reconocimiento inicial y posterior Se remite a la NIF A-6

35. 7.- DUALIDAD ECONÓMICA Conformación de la estructura financiera de una entidad económica Adecua: principio de dualidad económica

36. 8.- CONSISTENCIA Adecua: principio de consistencia Implica que a transacciones similares, debe corresponder un tratamiento contable semejante, el cual debe permanecer a través del tiempo, en tanto no cambie su esencia económica.

37. CONSIDERACIONES FINALES DE LA NIF A-2 Vigente: a partir del 1º de enero del 2006. Deroga: Boletín A-2 “Entidad” y Boletín A-3 “Realización y periodo contable”.

38. NIF A-3NECESIDADES DE LOS USUARIOS Y OBJETIVOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.

39. Objetivo y contenido de la NIF A-3 Identifica las necesidades comunes del usuario general. Establece objetivos, características y limitaciones de los estados financieros de las entidades lucrativas y de las no lucrativas. Deroga los boletines B-1 y B-2.

40. Tipos de entidades Entidad con propósitos lucrativos: Es aquella entidad económica, cuyo principal atributo es resarcir y retribuir a los inversionistas su inversión, a través de reembolsos o rendimientos.

41. Tipos de entidades Entidad con propósitos no lucrativos: Es aquella entidad económica encaminada a la consecución de fines de beneficio social y no resarce la contribución a lospatrocinadores. No existe participación definida de propietario que pueda ser negociada.

42. Usuarios Accionistas o dueños Patrocinadores Órganos de supervisión y vigilancia corporativos, internos o externos. Administradores Proveedores Acreedores Empleados Clientes y beneficiarios Unidades gubernamentales Contribuyentes de impuestos Organismos reguladores y Otros usuarios

43. Necesidades comunes del usuario general Evaluar de la entidad: Su comportamiento económico-financiero. Su capacidad para optimizar sus recursos. Su viabilidad como negocio en marcha

44. Los estados financieros deben serle útiles para: Tomar decisiones de inversión o asignación de recursos Tomar decisiones de otorgar crédito Evaluar la capacidad de la entidad para generar recursos o ingresos por sus actividades operativas Distinguir el origen y las características de los recursos financieros de la entidad. Formarse un juicio de cómo se ha manejado la entidad y evaluar la gestión de la administración. Así como, su capacidad de crecimiento, la generación y aplicación del flujo de efectivo, su productividad, los cambios en sus recursos y en sus obligaciones, el desempeño de la administración, su capacidad para mantener el capital contable o patrimonio contable, el potencial para continuar operando en condiciones normales, la facultad para cumplir su responsabilidad social a un nivel satisfactorio.

45. En una entidad con propósitos no lucrativos, además de lo anterior, debe servirles para: Evaluar en el largo plazo la suficiencia en la asignación de recursos y Analizar si se mantienen fuentes apropiadas de contribuciones y donaciones para seguir proporcionado sus servicios de manera satisfactoria.

46. Objetivos de la información financiera- Proveer elementos de juicio respecto a: Solvencia – Suficiencia de capital Liquidez – Suficiencia de recursos líquidos Eficiencia operativa – Operación adecuada Riesgo financiero – posible cambio en el valor de los activos netos. Rentabilidad – Capacidad de generar utilidad.

47. Los estados financieros básicos deben proveer información sobre la evolución de: Los activos, Los pasivos, El capital contable o patrimonio contable, Los ingresos y costos o gastos, Los cambios en el capital contable o patrimonio contable, y Los flujos de efectivo o, en su caso, los cambios en la situación financiera.

48. Estados financieros básicos – NIF A-3 Entidades Lucrativas Entidades no lucrativas Balance general Estado de resultados (OjO 2013) Estado de actividades Estado de variaciones en el capital contable Estado de flujo de efectivo

49. Se debe tener presente las siguientes limitaciones de los estados financieros: Las operaciones de la entidad, son reconocidas con diferentes alternativas, afectando su comparabilidad; Los estados financieros, especialmente el balance general, presentan el valor contable de los recursos y obligaciones de la entidad, cuantificables confiablemente con base en las NIF y no pretenden presentar el valor razonable de la entidad en su conjunto; y Por referirse a negocios en marcha, están basados en varios aspectos en estimaciones y juicios que son elaborados considerando los distintos cortes de periodos contables, motivo por el cual no pretenden ser exactos.

50. En una entidad con propósitos no lucrativos, además de lo anterior, se tienen las siguientes limitaciones: Los precios de venta de productos o servicios prestados pueden ser menores a su costo o sin cargo alguno al beneficiario y, por tanto, el nivel de ingresos puede no ser representativo del desarrollo de las actividades de la entidad; Los ingresos recibidos por la entidad con propósitos no lucrativos no compensan necesidades a los costos para concluir sobre la eficiencia de los mismos; y Los activos y pasivos, así como, los costos y gastos de las entidades con propósitos no lucrativos que pudieran derivar de servicios de voluntarios efectuados por su cuenta, pueden no estar incluidos en las cifras de los estados financieros, así como las contribuciones en especie efectuadas por los mismos y, por tanto, éstos pueden no ser representativos de la información que dichas entidades usualmente muestran.