NIC N° 18 Reconocimiento de ingresos

1. NIC N° 18Reconocimiento de ingresos Mg. CPCC Víctor Cruzado Ribeyro

2. Objetivo Identificar las circunstancias en las cuales se cumplen los criterios de Reconocimiento de los ingresos. También prevé guías prácticas para El reconocimiento de estos ingresos.

3. Alcance Definicióndeingreso. Incremento en los beneficios económicos durante un período contable. La NIC 18° es de aplicación en las siguientes transacciones : • Venta de productos • Prestación de servicios • El uso de terceros, de activos de la • entidad, da lugar a ingresos que • adoptan la forma de intereses, • regalías y dividendos

4. Definición del término Producto El término producto incluye tanto los producidos por la entidad para ser vendidos, como los adquiridos para su reventa, tales como las mercaderías de los comercios al por menor o los terrenos u otras propiedades que se tienen para revenderlos a terceros.

5. Prestación de servicios La prestación de servicios implica, normalmente, la ejecución, por parte de la entidad, de un conjunto de tareas acordadas en un contrato, con una duración determinada en el tiempo. Los servicios pueden préstarse en el transcurso de un único periodo o a lo largo de varios periodos contables.

6. Uso por parte de terceros de activos dela entidad El uso, por parte de terceros, de activos de la entidad, da lugar a ingresos que adoptan la forma de: • Intereses: Cargos por el uso de efectivo, de otros medios equivalentes al efectivo o por el mantenimiento de deudas para con la entidad; • Regalías: Cargos por el uso de activos a largo plazo de la entidad, tales como patentes, marcas, derechos de autor o aplicaciones informaticas; y • Dividendos: Distribucionesde ganancias a los poseedores de participaciones en la propiedad de las entidades, en proporción al porcentaje que suponga sobre el capital o sobre una clase particular del mismo.

7. Definiciones Es la entrada bruta de beneficios económicos durante el periodo, surgidos en el curso normal de las actividades ordinarias de la Entidad. Ingreso ordinario Valor razonable Es el valor por el cual puede ser intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor interesados y debidamente informados, que realizan una transacción libre.

8. Definiciones La medición de los ingresos ordinarios debe hacerse utilizando el valor razonable de la contrapartida, recibida o por recibir, derivada de los mismos. Ingresos ordinarios Cantidades que se reciben por cuenta de terceros Las cantidades recibidas por cuenta de 3ros, tales como IGV, no constituyen entradas de beneficios económicos para la entidad y no producen aumentos en su patrimonio. Cantidades que se reciben de un ptmo otorgado En una relación de comisión, entre un principal y un comisionista, los ingresos ordinarios quedarán limitados al importe de las comisiones.

9. Cuando la entrada de efectivo u otros medios equivalentes se difiera en el tiempo, el valor razonable de la contrapartida puede ser menor que la cantidad nominal de efectivo cobrada o por cobrar. Venta a plazos sin intereses Recepción de efecto comercial Valor presente (Párrafo 11 NIC 18) Cuando la entrada de efectivo se difiere en el tiempo

10. Cuando la entrada de efectivo se difiere en el tiempo Caso práctico: Charito S.A. vende mercaderías al contado a S/.80,000 para ser cobrado en 4 cuotas mensuales de S/.20,000 cada una. En operaciones el crédito esta venta se efectúa con un ínteres del 2% mensual efectivo.

11. Cuando la entrada de efectivo se difiere en el tiempo ____________ x ________________ 12 Cuentas por cobrar 95,200 40 IGV 15,200 49 Impuesto a la renta diferido pasivo 3,845 493 Intereses diferidos 70 Ventas 76,155 Por la venta de mercadería

12. Identificación de la transacción El reconocimiento de ingresos ordinarios se deben aplicar por separado a cada transacción. Sin embargo se pueden presentar las siguientes situaciones En determinados casos es necesario aplicar el criterio de reconocimiento por separado, a los componentes identificables de una única transacción, con el fin de reflejar la sustancia de la operación. El criterio de reconocimiento será de aplicación a dos o mas transacciones, conjuntamente, cuando las mismas están ligadas de manera que el efecto comercial no puede ser entendido sin referencia al conjunto completo de transacciones Ejm: venta y recompra

13. Producto Venta 31/12 Servicios posteriores Recompra 16/01 Identificación de las transacciones • Separar transacciones • Transacciones ligadas

14. Algunas Resoluciones del Tribunal Fiscal • RTF N° 05377-1-2005: Los intereses generados por una deuda, deben ser registrados en el ejercicio que se devengan, independientemente de cuando se cobren. • RTF N° 03557-1-2004: Los importes recibidos por ventas, en la que todavía las mercaderías no se han entregado, serán considerados como anticipos de clientes no como ingresos. • RTF N° 00467-5-2003: Los cobros que provienen de contratos de compra y venta de bienes futuros, no deben ser considerados como venta diferida, sino como anticipo diferido.

15. Algunas Resoluciones del Tribunal Fiscal • RTF N° 00784-3-1999: Los montos cobrados a nombre de terceras personas, no son beneficios económicos y no resultan en un incremento del patrimonio, siendo excluidos de los ingresos. • RTF N° 2760-5-2006: Las ganancias generadas por diferencias de cambio no constituyen ingreso neto mensual para la determinación de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de tercera categoria.

16. Algunas Resoluciones del Tribunal Fiscal Resolución del Tribunal Fiscal N° 9518-2-2004 La Administración Tributaria repara distintas notas de débito al considerar que los ingresos por las notas débito debieron imputarse en el ejercicio en que se devengo el gasto por el servicio de transporte. El inciso a) del artículo 57° de la Ley del Impuesto a la Renta determina que las rentas de tercera categoría se consideran producidas en el ejercicio comercial en que se devenguen. Se determina basándose en la aplicación de normas contables lo siguiente:

17. Algunas Resoluciones del Tribunal Fiscal Resolución del Tribunal Fiscal N° 9518-2-2004 1.- Los ingresos se devengan, es decir, se les reconoce a medida que se ganan y no cuando se cobran, por lo que deben registrarse en los estados financieros del período con el cual guarden relación. 2.- Para que se reconozca el ingreso, su monto debe ser estimado confiablemente, así como el importe de los costos incurridos o a ser incurridos relacionados a dicho ingreso. 3.- Los ingresos y gastos que se relacionan con la misma transacción deben ser reconocidos (registrados) simultáneamente, proceso conocido como correspondencia de ingresos y gastos.

18. Algunas Resoluciones del Tribunal Fiscal Resolución del Tribunal Fiscal N° 9518-2-2004 4.- Los ingresos no pueden ser reconocidos (registrados) cuando los gastos vinculados no se pueden estimar confiablemente.Se revoca la apelada dado que no se evidencia con toda claridad que la recurrente podía determinar en forma confiable los ingresos, careciendo de sustento lo alegado por la Administración en el sentido que por el solo hecho de haber provisionado los costos de demoras, los ingresos correspondían a dichos ejercicios, más aún cuando dichas provisiones eras estimaciones del costo.

19. Venta de productos

20. Venta de productos Deben cumplirse TODAS las siguientes condiciones : • Transferencia de riesgos y beneficios, de tipo significati vo, derivado de la propiedad de los bienes. • No existe administración de la propiedad ni control sobre los bienes vendidos. • Los ingresos pueden estimarse confiablemente. • Es probable que los beneficios económicos fluirán a la empresa. • Los costos pueden estimarse confiablemente.

21. Transferencia de riesgos y beneficios Oportunidad de las transferencias de los riesgos y beneficios al Comprador: Coincidira: Con la transferencia de la titularidad legal o el traspaso de la posesión al comprador En otros casos, por el contrario, la transferencia de los riesgos y beneficios tendrá lugar en un momento diferente a la transferencia legal.

22. Transferencia de riesgos y beneficios Obligación por funcionamiento insatisfactorio (No comprendido en una garantía normalmente) Retención de los riesgos de propiedad Cuando la recepción de los ingresos depende de la venta posterior del comprador Cuando los bienes se venden junto con la instalación y la instalación es parte importante. Cuando el comprador tiene la opción de rescindir el contrato y se tiene la incertidumbre de esto.

23. Nic 18° - ingresosventa de bienes • Ventas en consignación:El ingreso es reconocido por el embarcador cuando los productos son vendidos por el receptor a terceros. • Adelanto de entrega de productos que no se encuentran aun en el inventario:El ingreso es reconocido cuando los productos son entregados al comprador. • Ventas a plazos: El ingreso atribuible a los precios de ventas es reconocido al la fecha de la venta. • El comprador ha negociado un derecho limitado de devolución: El ingreso se reconoce cuando el despacho ha sido aceptado formalmente por el comprador o el plazo para el reclamo, ha terminado.

24. Venta de productos • Suscripción a publicaciones: El ingreso es reconocido sobre la base de línea recta en el período durante el cual las partidas son despachadas. • Instalación e inspección: El ingreso es reconocido normalmente cuando el comprador acepta la entrega y cuando la instalación e inspección son completadas.

25. Venta de bienes a plazo Artículo 58 LIR.- Los ingresos provenientes de la enajenación de bienes a plazo, cuyas cuotas convenidas para el pago sean exigibles en un plazo mayor a un (1) año, computado a partir de la fecha de la enajenación, podrán imputarse a los ejercicios comerciales en los que se hagan exigibles las cuotas convenidas para el pago. Para determinar el monto del impuesto exigible en cada ejercicio gravable se dividirá el impuesto calculado sobre el íntegro de la operación entre el ingreso total de la enajenación y el resultado se multiplicará por los ingresos efectivamente percibidos en el ejercicio.

26. Venta de bienes a plazo Artículo 31 Rgto.- ENAJENACIÓN DE BIENES A PLAZO En el caso de enajenación de bienes a plazos, la imputación de rentas se regirá por las siguientes normas: El primer párrafo del artículo 58 de la Ley está referido a los casos de enajenación de bienes a plazo cuyos ingresos constituyen rentas de tercera categoría para su perceptor. Los ingresos se determinarán por la diferencia que resulte de deducir del ingreso neto el costo computable. El ingreso neto computable en cada ejercicio gravable será aquel que se haga exigible de acuerdo a las cuotas convenidas para el pago, menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos similares que respondan a las costumbres de la plaza.

27. Venta de bienes a plazo

28. Prestación de servicios

29. Prestación de servicios Prestacióndeservicios: Los ingresos relacionados con la venta de servicios, deberán ser reconocidos en proporción al estimado para culminar dicho servicio. Bajo este método, el ingreso es reconocido en los períodos contables, en los cuales los servicios son prestados.

30. Prestación de servicios Prestacióndeservicios:El resultado de la transacción puede ser estimado confiablemente, cuando se cumplen TODAS las siguientes condiciones : • El grado de avance de la transacción a la fecha del balance puede ser medido confiablemente. • Es probable que los beneficios económicos fluirán a la empresa. • Los ingresos pueden estimarse confiablemente • Los costos pueden estimarse confiablemente.

31. Prestación de servicios: Método del porcentaje de terminación La norma señala que el reconocimiento de los ingresos por referencia al grado de terminación de una transacción se denomina habitualmente con el nombre de método del porcentaje de terminación. Bajo este método los ingresos se reconocen en los periodos contables en que los cuales tiene lugar la prestación del servicio. El reconocimiento de los ingresos con esta base suministrará información útil sobre la medida de la actividad de servicio y su ejecución en determinado periodo.

32. Prestación de servicios: Incertidumbre de recibir beneficios económicos Cuando surge alguna incertidumbre sobre el grado de recuperabilidad de un saldo ya incluido entre los ingresos, la cantidad incobrable o la cantidad respecto a la cual el cobro ha dejado de ser probable se procede a reconocer como un gasto, mas no debe ajustarse el importe del ingreso originalmente reconocido.

33. Prestación de servicios: Capacidad de hacer estimaciones confiables La norma señala que una entidad será, por lo general, capaz de hacer estimaciones fiables después de que ha acordado, con las otras partes de la operación, los siguientes asuntos: • Los derechos exigibles por cada uno de los implicados, acerca del servicio que las partes han de suministrar o recibir. • La contrapartida del intercambio • Las forma y términos del pago También es necesario para la entidad disponer de un sistema presupuestario financiero y un sistema de información que sean efectivos. La entidad revisará y, si es necesario, modificará las estimaciones del ingreso por recibir a medida que el servicio se va prestando.

34. Prestación de servicios: Métodos para determinar el porcentaje de terminación La inspección de los trabajos ejecutados Entre los métodos a emplearse se encuentran La proporción que los servicios ejecutados hasta la fecha como porcentaje del total del servicio a prestar La proporción que los costos Incurridos hasta la fecha suponen sobre el costo total estimado de la operación

35. Intereses, regalías y dividendos

36. Nic 18° - ingresosintereses, regalías y dividendos Intereses. • Los ingresos se reconocen proporcionalmente durante el tiempo de rendimiento del activo. Regalías. • Los ingresos se reconocen de acuerdo a los términos del contrato. Dividendos. • Los ingresos se reconocen cuando se establece el derecho del accionista para hacer efectivo el cobro.

37. Casos prácticos

38. Caso práctico - Venta de productos con compromiso de servicio • Enunciado: Una empresa vende algunos equipos a 140,000, siendo su precio de venta contra entrega de 100,000, porque incluye un compromiso de servicio a los equipos durante un período de dos años sin cargo adicional.

39. Caso práctico - Venta de productos con compromiso de servicio • Se requiere: Establecer la contabilización del ingreso proveniente de la venta de los equipos.

40. Caso práctico Venta de productos con compromiso de servicio • Solución: La empresa debería reconocer el ingreso por ventas de productos con un importe de 100,000. La diferencia de 40,000 debería ser reconocida como un ingreso por servicios en el transcurso de los siguientes 2 años que dura el compromiso ofrecido.

41. Caso práctico Venta de productos sin transferencias de riesgo de propiedad • Enunciado: A continuación se detallan las siguientes situaciones de ventas. 1. Una empresa vende productos a otra y en el contrato de venta hay una cláusula en la que el vendedor tiene una obligación por rendimiento insatisfactorio, el cual no está contemplado por las provisiones de garantía normales.

42. Caso práctico Venta de productos sin transferencias de riesgo de propiedad • Una empresa embarcó una maquinaria a un destino especificado por su comprador. Una parte significativa de la transacción involucra la instalación que todavía no ha sido completada por el fabricante. • El comprador tiene el derecho de cancelar la compra por una razón no especificada en el contrato de venta, debidamente firmado por ambas partes, y el vendedor está en duda acerca del resultado.

43. Caso práctico Venta de productos sin transferencias de riesgo de propiedad • Se requiere: Cuál de las situaciones antes mencionadas significa que los “riesgos y beneficios” no han sido transferidos al comprador?

44. Caso práctico Venta de productos sin transferencias de riesgo de propiedad Solución: • De acuerdo con la cláusula del contrato de ventas la empresa fabricante tiene una obligación más allá de la disposición normal de la garantía. Entonces, los “riesgos y beneficios de propiedad” no han sido transferidos al comprador a la fecha de la venta.

45. Caso práctico Venta de productos sin transferencias de riesgo de propiedad 2.- Los “riesgos y beneficios de propiedad” no han sido transferidos al comprador a la fecha del despacho de la maquinaria porque una parte significativa de la transacción (como es la instalación) no se hizo todavía.

46. Caso práctico Venta de productos sin transferencias de riesgo de propiedad 3.- Los “riesgos y beneficios de propiedad” no serán transferidos al comprador debido a la incertidumbre sin especificar que se presenta de los términos del contrato de venta (debidamente firmado por ambas partes) el cual permite al comprador retener los derechos de cancelación de la venta debido a lo cual el vendedor tiene incertidumbre acerca del resultado.

47. Caso práctico Venta de productos e insatisfacción del cliente Enunciado: • Una nueva empresa manufacturera y vendedora de productos de consumo ha lanzado una oferta para devolver el costo de la compra dentro del mes siguiente a la venta si en caso el cliente no está satisfecho con el producto.

48. Caso práctico Venta de productos e insatisfacción del cliente Se requiere: Entre las siguientes situaciones, determinar cuándo la empresa debe reconocer los ingresos. • Cuando los productos fueron vendidos a los clientes. • Después de un mes de la venta. • Solamente si los productos no han sido devueltos por el cliente después de un mes. • Al momento de la venta junto con una provisión por el mismo importe por la eventualidad de la devolución.

49. Caso práctico Venta de productos e insatisfacción del cliente Solución: La opción “4”, esto es, al momento de la venta junto con una provisión por el mismo importe, por la eventualidad de la devolución.

50. Caso práctico Prestación de servicios • Enunciado: La firma Pasame la Botella SAC fue contratada para realizar la auditoria de los estados contables de una empresa por el ejercicio terminado el 31/12/06. El honorario total fue establecido en 15,000 y sólo sería modificable si el cliente no preparase y entregase la información necesaria para el trabajo o si la auditoria detectase debilidades de control interno que obligasen al profesional a aumentar la extensión de sus muestreos.