Četrnaesta nedelja INDIREKTNI POREZI – POREZI NA POTROŠNJU

1. Četrnaesta nedeljaINDIREKTNI POREZI – POREZI NA POTROŠNJU

2. Karakteristike indirektnih p. • određuju se prema činjenicama za koje se smatra da izražavaju postojanje poreske sposobnosti; • dokaz poreske sposobnosti /snage - trošenje dohotka; • prevaljuju se - prenose se na potrošače; • poreski obveznik najčešće nije svestan u kom iznosu ih plaća; • po prirodi su opšti - svaki kupac postaje poreski obveznik; • proporcionalni (najčešće)- ne mogu da uzmu u obzir poresku sposobnost poreskog obveznika; • nepravedni zato što su proprcionalni; • deluju regresivno - zato što više pogađaju ekonomski slabije;

3. Vrste indirektnih p. • porez na dodatu vrednost (PDV) – opšti porez na potrošnju; • akcize; • carine;

4. Opšti porez na promet/potrošnju • u drugoj polovini XX veka izgubio karakteristiku ratnog poreza; • najvažniji oblik oporezivanja potrošnje; • danas najrasprostranjeniji oblik opšteg poreza na potrošnju PDV – porez na dodatu vrednost;

5. PDV i Srbija • uveden u poreski sistem Srbije 2005. godine; • primenjuje se sistem PDV država članica EU i država koje se pripremaju da to postanu; • evropski PDV - dohodni model svefaznog nekumulativnog PDV kod koga se dodata vrednost izračunava indirektnom metodom;

6. PDV - dohodni model svefaznog nekumulativnog PDV • svefazni - naplaćuje se u svakoj fazi proizvodno prometnog ciklusa (proizvodnja, maloprodaja, veleprodaja); • nekumulativni - računa se samo na onu vrednost koja je u toj fazi proizvodno prometnog ciklusa dodata od strane obveznika;

7. Indirektni metod izračunanja dodate vrednosti - metod fakture ili poreskog kredita (1) • faktura - dokument – obrazac sa standardizovanim sadržajem, u kome je iskazan popis dobara ili usluga sa naznakom količine i cene po jedinici i ukupan iznos kojim dobavljač tereti kupca za isporučena dobra ili usluge, i u kome je određen način i rok plaćanja; • izračunavanja dodate vrednosti zasniva se na svojevrsnom lancu faktura; • prodavac i kupac sami kontrolišu jedan drugog, zato što su im interesi po pitanju izbegavanju plaćanja poreza suprotni – suzbija poresku evaziju;

8. PDV - Izračunanje dodate vrednosti metodom fakture ili poreskog kredita (2) • poreski kredit - iznos za koji se umanjuje poreska obaveza; - Ako kupac kupi robu na crno ili od dobavljača koji izda fakturu a propusti da posebno obračuna PDV, kupac će morati kada bude isporučivao svoja dobra ili usluge da plati puni iznos PDV na svoju isporuku; - ako dobavljač izda fakturu i obračuna PDV, kupac će prilikom sopstvene isporuke imati pravo da odbije prethodno plaćen PDV - PDV koga je platio njegovom dobavljaču;

9. Prednosti PDV u odnosu na druge oblike opšteg poreza na promet • neutralan na troškove i cene dobara i usluga; • Izdašan kao fiskalni prihod; • eliminiše kumuliranje efekata oporezivanja prometa; • automatski razlikuje krajnju potrošnju od utrošaka za proizvodnju i za dalju prodaju; • podstiče investiranje u osnovna sredstva; • omogućava status malog poreskog obveznika; • suzbija poresku evaziju; • omogućava oporezivanje usluga;

10. PDV i Svetska trgovinska organizacija • PDV u skladu sa pravilima STO - izvoz bez PDV; • oporezivanja u međunarodnoj trgovini po principu destinacije/odredišta; • cilj oporezivanja po principu destinacije - sprečava da se porez koristi kao prerušena subvencija za izvoze ili carina na uvoze radi podrške domaćoj proizvodnji; • zemlja destinacije/ odredišta na uvezenu robu bez PDV primenjuje porez koji bi pogodio istu takvu robu domaćeg porekla;

11. Predmet oporezivanja PDV • promet (prenos prava raspolaganja) dobara i usluga - isporuka dobara i pružanje usluga u svim fazama proizvodnje i prometa; • uvoz (unos dobara u carinsko područje R Srbije) dobara - do primene PDV dolazi kada roba pređe granicu;

12. Poreska osnovica PDV • neto naknada- cena u koju nije uključen PDV; • u osnovicu se uračunavaju: • akcize, carina i druge uvozne dažbine, kao i ostali javni prihodi osim PDV; • svi sporedni troškovi koje obveznik zaračunava primaocu dobara i usluga;

13. Stope PDV • najefikasniji kada se primenjuje sa centralnog nivoa vlasti sa jednom opštom stopom; • posebna stopa - obično se utvrđuje pored opšte stope i jedna posebna; • za primenu posebne stope taksativno se navodi lista dobara – izuzeci; • nulta stopa - vrsta izuzetka = oslobođenje od plaćanja PDV sa pravom na odbitak prethodno plaćenog PDV;

14. Poreska oslobođenja sa pravom na odbitak – nulta stopa • PDV se ne plaća u slučajevima gde je teško prethodno utvrditi dodatu vrednost, ili se radi o dobrima i uslugama koji su toliko neophodni da zaslužuju da budu bez poreza; • npr. primenjuju se kod: -isporuka zlata NBS; • službene potrebe diplomatskih i konzularnih predstavništava i lične potrebe njiihovog osoblja;

15. Oslobođenja od plaćanja PDV bez prava na odbitak (1) • Poresko oslobođenje bez prava na odbitak prethodno plaćenog poreza - pri isporuci dobara i usluga PDV se ne obračunava, ali se ne može odbiti ni prethodno plaćen PDV; • za poreskog obveznika povoljnija primena nulte stope nego poresko oslobođenje bez prava na odbitak; • poreski obveznik oslobođen od plaćanja PDV bez prava na odbitak u stvari oporezovan;

16. Slučajevi oslobođenja od plaćanja PDV bez prava na odbitak(2) • promet novca i kapitala; • promet usluga osiguranja i reosiguranja; • promet i davanje u zakup zemljišta; • poštanske usluge; • usluge koje pružaju lekari i stomatolozi; • usluge socijalnog staranja i zaštite; • usluge obrazovanja i nauke; • usluge verskog karaktera; • za uvoz dobara na osnovu ugovora o donaciji ili kao humanitarna pomoć;

17. Pojednostavljen postupak oporezivanja PDV previđen za: • male poreske obveznike; • poljoprivrednike; • turističke agencije; • za polovna dobra; • umetnička dela; • kolekcionarska dobra i antikvitete;

18. Pravo na povraćaj, refakciju i refundaciju plaćenog PDV • poreski obveznik u sistemu PDV ima pravo na: - povraćaj PDV za više plaćen porez; - pravo na refakciju PDV: strani obveznik; humanitarne org.; tradicionalne crkve i verske zajednice; diplomatska i konzularna predstavništva i međ. org.; strani državljani; - pravo na refundaciju PDV: kupac prvog stana; i kupovina hrane i opreme za bebe;

19. Akcize ili trošarine (1) • indirektan porez kojim se oporezuju određena dobra, posebno široke potrošnje; • najčešće oporezivanje alkoholnih pića, energenata i duvana; • obračunava se u apsolutnim iznosima po jedinici mere proizvoda ili u procentu od prodajne cene; • izdašan poreski oblik koji se lako se naplaćuje; • razlozi za njegovo uvođenje - pre svega fiskalne prirode;

20. Akcize ili trošarine (2) • nastanak p. obaveze - u vreme kada je akcizni proizvod proizveden ili uvezen; • p. obveznik - proizvođač, uvoznik, pravno lice koje je ovlašćeno od strane države za prodaju zaplenjenih akciznih proizvoda, kupac u slučaju kada su akcizni proizvodi oduzeti u postupku kontrole ili prinudne naplate, a koje prodaje državni organ; • obeležavanje akciznih proizvoda - kontrolne akcizne markice; • akcizna skladišta – odlaganje obrač. i plaćanja;

21. Carine (1) • porez na potrošnju robe koja pređe granicu; • Vrste: • prema pravcu kretanja robe:uvozne, izvozne i tranzitne; • prema načinu obračunavanja: specifične (prema mernim jedinicama) i vrednosne (prema stopama izraženim u procentima od vrednosti roba); • fiskalna uloga i/ili instrument spoljotrgovine politike;

22. Carine (2) • carinski dužnik - svako lice koje je dužno da plati carinu; • carinska tarifa - nomenklatura robe, stope carine i iznos dažbine koji se primenjuju na robu obuhvaćenu nomenklaturom - robe se sistematizuju u tarifne brojeve i tarifne podbrojeve; • carinski organ – Uprava carina, carinarnica i njene organizacione jedinice;