Obecná část finančního práva I

1. Obecná část finančního práva I doc. JUDr. Radim Boháč, Ph.D. katedra finančního práva a finanční vědy PF UK 12. března 2014

2. Osnova • Finance • Finanční vztahy • Finanční činnost • Pojem finančního práva • Postavení finančního práva • Systém finančního práva • Prameny finančního práva • Finančněprávní vztahy • Finanční orgány 2

3. 1. Finance • souhrn peněžních vztahů vznikajících při tvorbě, rozdělování a použití peněžní masy a jejích částí • finance x peníze • členění financí 3

4. Členění financí 4

5. 2. Finanční vztahy • peněžní vztahy, které souvisejí s vytvářením, rozdělováním, přerozdělováním a užitím peněžní masy • finanční vztahy x peněžní vztahy 5

6. 3. Finanční činnost • soustřeďování, rozdělování, přerozdělování a používání peněžní masy • metody finanční činnosti • nenávratná metoda • návratná metoda • pojišťovací metoda • realizační metoda 6

7. 4. Pojem finančního práva • soubor právních norem upravujících veřejné finance • pojem „finanční právo“ de lege lata • § 121 soudního řádu správního • § 8 odst. 2 zákona o auditorech 7

8. 5. Postavení finančního práva v systému práva • samostatné právní odvětví • část veřejného práva • § 1 odst. 1 věta druhá NOZ • Uplatňování soukromého práva je nezávislé na uplatňování práva veřejného. 8

9. 6. Systém finančního práva • obecná část • zvláštní část • rozpočtové právo • daňové právo v širším smyslu (berní právo / daňové právo / poplatkové právo / celní právo / právo povinných dávek / právo povinných plateb / právo povinných peněžitých plnění) • měnové právo • devizové právo • právo finančního trhu 9

10. 7. Prameny finančního práva • ústavní zákony • čl. 4 a 11 Listiny • čl. 42, 33, 97, 101 a 98 Ústavy • mezinárodní smlouvy • právní předpisy Evropské unie • zákony • nařízení vlády • vyhlášky • (interní normativní instrukce) • (judikatura) 10

11. Novely zákona o daních z příjmů 1/4 Rozeslána dne 24. května 2002 198. Zákon o dobrovolnické službě a o změně některých zákonů (zákon o dobrovolnické službě) 210. Zákon, kterým se mění zákon č. 227/1997 Sb., o nadacích a nadačních fondech a o změně a doplnění některých souvisejících zákonů (zákon o nadacích a nadačních fondech), a zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů 11

12. Novely zákona o daních z příjmů 2/4 ČÁST PÁTÁ Změna zákona o daních z příjmů § 15 Zákon č. 586/1992 Sb. , o daních z příjmů, ve znění zákona č. 35/1993 Sb. ,… … , zákona č. 128/2002 Sb. a zákona č. 210/2002 Sb. , se mění takto: 2. V § 19 odst. 1 se tečka za písmenem zb) nahrazuje čárkou a doplňuje se písmeno zc), které zní: "zc) příjmy plynoucí v souvislosti s výkonem dobrovolnické služby poskytované podle zvláštního právního předpisu. 4h) ". 12

13. Novely zákona o daních z příjmů 3/4 ČÁST DRUHÁ Změna zákona o daních z příjmů Čl.II Zákon č. 586/1992 Sb. , o daních z příjmů, ve znění zákona č. 35/1993 Sb. , … … , zákona č. 128/2002 Sb. a zákona č. 198/2002 Sb. , se mění takto: 2. V § 19 odst. 1 se tečka na konci nahrazuje čárkou a doplňuje se písmeno zc) , které zní: "zc) příjmy poplatníků, kteří nejsou založeni nebo zřízeni za účelem podnikání, které jim plynou jako odvod části výtěžku loterií a jiných podobných her povolených podle § 4 odst. 2 zákona č. 202/1990 Sb. … 13

14. Novely zákona o daních z příjmů 4/4 Obecná část finančního práva I JUDr. Radim Boháč Ph.D. 14

15. Novely zákona o DPH 1/2 2. V § 37 odstavec 1 zní: „(1) Daň se vypočte jako součin základu daně a sazby daně… 5. V § 37 odst. 2 se slova „uvede způsobem podle § 28 odst. 2 písm. l)“ nahrazují slovy „může zaokrouhlit podle odstavce 1“. 6. V § 37 se odstavec 3 zrušuje. 7. Za § 37 se vkládá nový § 37a, který včetně nadpisu zní: … 8. V § 38 odstavec 4 zní: „(4) U propuštění zboží do režimu volného oběhu, aktivního zušlechťovacího styku… 10. V § 74 se doplňuje odstavec 3, který zní: „(3) V případě přijetí … 15

16. Novely zákona o DPH 2/2 62. V § 37 odstavec 1 zní: „(1) Daň se vypočte jako součin základu daně a sazby daně… 63. V § 37 odst. 2 se slova „uvede způsobem podle § 28 odst. 2 písm. l)“ nahrazují slovy „může zaokrouhlit podle odstavce 1“. 64. V § 37 se odstavec 3 zrušuje. 65. Za § 37 se vkládá nový § 37a, který včetně nadpisu zní: … 66. V § 38 odstavec 4 zní: „(4) U propuštění zboží do režimu volného oběhu, aktivního zušlechťovacího styku… 103. V § 74 se doplňuje odstavec 3, který zní: „(3) V případě přijetí … 16

17. VII. Interní normativní instrukce • D-pokyny • jsou pramenem práva? • jsou právně závazné? • D-144 • IV. ÚS 146/01 • 2 Ans 1/2005 • I. ÚS 629/06 • 6 Ads 88/2006 17

18. Nález Ústavního soudu sp. zn. IV. ÚS 146/01 (28. srpna 2001) Ústavní soud vychází ze skutečnosti, že lhůty pro vyřizování věcí sice nejsou stanoveny zákonem, nicméně postup, který územní finanční orgány pro svá rozhodování zvolily, nesvědčí o respektu k právům stěžovatele na spravedlivé vyřízení věci v přiměřené lhůtě. 18

19. Rozhodnutí Nejvyššího správního soudu sp. zn. 2 Ans 1/2005 (28. dubna 2005) Vytvořila-li se na základě pokynu Ministerstva financí č. D-144 z roku 1996, o stanovení lhůt pro uzavření vytýkacího řízení (§ 43 zákona ČNR č. 337/1992 Sb., o správě daní a poplatků), správní praxe spočívající v tom, že vytýkací řízení se uzavírají v určitých lhůtách, případně ve lhůtách prodloužených podle přesně určených pravidel, vyplývá ze zásady zákazu libovůle a neodůvodněně nerovného zacházení (čl. 1 věta první Listiny základních práv a svobod), že pro správní orgán je takováto správní praxe právně závazná. 19

20. Nález Ústavního soudu sp. zn. I. ÚS 629/06 (15. ledna 2008) Přehodnocení interpretace ze strany správních úřadů nebo soudů, za nezměněného stavu interpretovaných právních předpisů, jistě není vyloučeno. Představuje však závažný zásah do právní jistoty a intenzitu tohoto zásahu je nutno posuzovat vždy ve světle individuální situace. Legitimita změny správní praxe závisí na otázce, do jaké míry mohl adresát normy rozumně počítat s tím, že se výklad dané normy změní, a to i za nezměněných právních předpisů. To platí zejména se zřetelem na ustálenost, jednotnost, dlouhodobost a určitost správní praxe, na význam daného výkladu práva pro adresáty právní normy, i s ohledem na změnu právních předpisů s danou správní praxí souvisejících a na eventuální změnu relevantních společenských okolností, které mohou objektivně přispívat k poznání správného výkladu práva (a tedy k poznání práva v materiálním smyslu). V každém případě ovšem platí, že změna dlouhodobé správní praxe nebo soudně-správní judikatury - za nezměněného stavu právních předpisů - může nastat jen ze závažných a principiálních důvodů směřujících k dosažení určité právem chráněné hodnoty. V žádném případě se však nesmí dít svévolně. 20

21. Rozsudek Nejvyššího správního soudu sp. zn. 6 Ads 88/2006 (21. července 2009) Správní praxe zakládající legitimní očekávání je ustálená, jednotná a dlouhodobá činnost (příp. i nečinnost) orgánů veřejné správy, která opakovaně potvrzuje určitý výklad a použití právních předpisů. Takovou praxí je správní orgán vázán. Jen taková správní praxe je doplněním psaného práva a je způsobilá modifikovat pravidla obsažená v právní normě. Správní praxi zakládající legitimní očekávání lze změnit, pokud je taková změna činěna do budoucna, dotčené subjekty mají možnost se s ní seznámit a je řádně odůvodněna závažnými okolnostmi. 21

22. 8. Finančněprávní vztahy • finanční vztahy regulované finančním právem • prvky • Subjekty • Objekt • Obsah • Majetkový aspekt 22

23. 8. Finančněprávní vztahy • finanční vztahy regulované finančním právem • prvky: 23

24. Finančněprávní vztahy mezi jejich subjekty Horizontální vztahy Finanční orgán Finanční orgán Vertikální vztahy Fyzická osoba Právnická osoba 24

25. 9. Finanční orgány 25

26. I. Ministerstvo financí • ústřední správní úřad • organizační složka státu • působnost - § 4 kompetenčního zákona • v oblasti rozpočtového práva • v oblasti daňového práva (v širším smyslu) • v oblasti měnového práva • v oblasti devizového práva • v oblasti práva finančního trhu • ostatní 26

27. a. Oblast rozpočtového práva • státní rozpočet • státní závěrečný účet • státní pokladna • finanční kontrola • přezkoumávání hospodaření územních samosprávných celků • finanční hospodaření, hospodaření s majetkem státu a jeho privatizaci • zjišťování účetních záznamů pro potřeby státu včetně sestavování účetních výkazů za Českou republiku 27

28. b. Oblast daňového práva • daně • poplatky • clo • pojistné na důchodové spoření • jedno inkasní místo – i pojistné na sociální zabezpečení a pojistné na veřejné zdravotní pojištění ??? 28

29. c. Oblast měnového práva • platební styk • zavedení jednotné měny euro na území České republiky 29

30. d. Oblast devizového práva • věci devizové včetně pohledávek a závazků státu vůči zahraničí • ochrana zahraničních investic 30

31. e. Oblast finančního trhu • finanční trh (s výjimkou dohledu nad finančním trhem v rozsahu působnosti České národní banky) • příspěvek ke stavebnímu spoření • státní příspěvek na doplňkové penzijní spoření 31

32. f. Ostatní • účetnictví • audit a daňové poradenství • tomboly, loterie a jiné podobné hry • ceny • legalizace výnosů z trestné činnosti • dovoz subvencovaných výrobků 32

33. II. Česká národní banka • právnická osoba • postavení veřejnoprávního subjektu • čl. 98 Ústavy a zákon č. 6/1993 Sb. • působnost • péče o cenovou stabilitu • vydávání bankovek a mincí • vedení účtů • stanovení úrokových sazeb • činnosti spojené s cennými papíry • činnosti v bankovnictví • devizové hospodářství • dohled nad finančním trhem 33

34. III. Nejvyšší kontrolní úřad • nezávislý (kontrolní) orgán • výkon kontroly • hospodaření se státním majetkem • plnění státního rozpočtu • nemožnost ukládat sankce • de lege ferenda • kontrola hospodaření územních samosprávných celků? 34

35. IV. Generální finanční ředitelství • vznik od 1. 1. 2011 • zákon č. 456/2011 Sb. • správní úřad, organizační složka státu a účetní jednotka • podřízeno ministerstvu financí • místní působnost • generální ředitel • věcná působnost 35

36. V. Odvolací finanční ředitelství • vznik od 1. 1. 2013 • zákon č. 456/2011 Sb. • správní úřad, organizační složka státu a vnitřní organizační jednotka Generálního finančního ředitelství • podřízeno Generálnímu finančnímu ředitelství • místní působnost • ředitel • věcná působnost 36

37. VI. Specializovaný finanční úřad • územní působnost • finanční úřad příslušný pro tzv. vybrané subjekty • vybrané subjekty • obrat nad 2 mld. • banky, spořitelní a úvěrní družstva, pojišťovny, zajišťovny atd. • některé daně nespravuje 37

38. VII. Generální ředitelství cel • zákon č. 17/2012 Sb. • správní úřad, organizační složka státu a účetní jednotka • podřízeno ministerstvu financí • místní působnost • generální ředitel • věcná působnost 38

39. VIII. Finanční úřady • upravuje zákon č. 456/2011 Sb. • správní úřady, organizační složky státu a vnitřní organizační jednotky Generálního finančního ředitelství • podřízeny Odvolacímu finančnímu ředitelství • 14 finančních úřadů pro jednotlivé kraje • územní působnost • ředitel • věcná působnost 39

40. IX. Celní úřady • upravuje zákon č. 17/2012 Sb. • správní úřady, organizační složky státu a vnitřní organizační jednotky Generálního ředitelství cel • podřízeny Generálnímu ředitelství cel • 14 celních úřadů pro jednotlivé kraje a Celní úřad Praha Ruzyně • územní působnost • ředitel • věcná působnost 40

41. Děkuji za pozornost ! doc. JUDr. Radim Boháč, Ph.D.katedra finančního práva a finanční vědy PF UKnám. Curieových 7116 40 Praha 1email: bohac@prf.cuni.cz www.radimbohac.cztel.: +420221005530 41