1 / 48

POREZ NA DOHODAK

POREZ NA DOHODAK. Kolegij: POREZNI SUSTAV RH. POREZ NA DOHODAK – opći dio. Jedan od najznačajnijih poreznih oblika svakog poreznog sustava Osim što je financijski izdašan, izvrstan je i kao vrlo djelotvoran instrument ekonomske i socijalne politike

ori-rowland
Download Presentation

POREZ NA DOHODAK

An Image/Link below is provided (as is) to download presentation Download Policy: Content on the Website is provided to you AS IS for your information and personal use and may not be sold / licensed / shared on other websites without getting consent from its author. Content is provided to you AS IS for your information and personal use only. Download presentation by click this link. While downloading, if for some reason you are not able to download a presentation, the publisher may have deleted the file from their server. During download, if you can't get a presentation, the file might be deleted by the publisher.

E N D

Presentation Transcript


  1. POREZ NA DOHODAK Kolegij: POREZNI SUSTAV RH

  2. POREZ NA DOHODAK – opći dio • Jedan od najznačajnijih poreznih oblika svakog poreznog sustava • Osim što je financijski izdašan, izvrstan je i kao vrlo djelotvoran instrument ekonomske i socijalne politike • Subjektni porez – uzima u obzir osobne karakteristike poreznog obveznika 2

  3. Kasno se pojavio u poreznim sustavima jer preduvjeti za njegovo uvođenje nisu postojali kada je poljoprivreda bila najvažnija grana gospodarstva • Prvi put uveden je krajem 18. stoljeća u Engleskoj u vrijeme napoleonskih ratova pod nazivom Income Tax

  4. Opće karakteristike poreza na dohodak • Odnosi se samo na fizičke osobe • Oporezuje se ukupni dohodak poreznog obveznika i plaća se neovisno o trošenju dohotka • U obzir se uzimaju osobne okolnosti poreznog obveznika: • Osnovne i dodatne osobne odbitke • Progresivne tarife • Oporezivim dohotkom smatra se ukupni neto dohodak pri čemu se troškovi koji se smatraju potrebnim za ostvarenje dohotka prihvaćaju i tretiraju kao odbitne stavke

  5. Jedan je od najsloženijih poreza za primjenu jer .. • Nužna je dobro organizirana i sposobna porezna uprava • Mora postojati visok stupanj spremnosti na suradnju na strani poreznih obveznika • Potreban je dobro organiziran sustav evidencije nužan za razrez poreza

  6. Pojam (oporezivog) dohotka • Nema jedinstvene metodologije – najčešće korištena je metodaenumeracije (nabrajanja) • Za utvrđivanje porezne obveze potrebno je utvrditi poreznu sposobnost obveznika i to na način da se od veličine dohotka (VD) oduzimaju osobna svojstva obveznika (OS); odnosno PS = VD - OS

  7. Odbitne stavke (Egzistencijski minimum) • Predstavlja dio dohotka čijeg oporezivanja se država odriče radi zadovoljenja nefiskalnih ciljeva oporezivanja • Najčešće je riječ o fiksno definiranom iznosu koji se odbija od porezne osnovice

  8. Oporezivanje dohotka u RH • Materija oporezivanja dohotka u RH regulirana je Zakonom o porezu na dohodak (Nar. Nov. 177/04, 73/08, 80/10) • Sva pojašnjenja Zakona uređena su Pravilnikom o porezu na dohodak • Propise dodatno tumači također i Ministarstvo financija koje pismenim putem odgovara na upite i zauzima određene stavove • Primjenjuje se i Zakon o doprinosima te Pravilnik o doprinosima jer su porezni obveznici koji ostvaruju primitke od rada i osiguranici u sustavu zdravstvenog i mirovinskog osiguranja i po toj osnovi uplaćuju doprinose

  9. Oporezivanje dohotka fizičkih osoba u Hrvatskoj uvedeno je Zakonom o porezu na dohodak koji je donesen krajem 1993. godine, a stupio je na snagu 1. siječnja 1994. • Krajem 2000. godine stupio je na snagu novi Zakon koji se primjenjivao od 01. siječnja 2001. godine do 31. prosinca 2004. godine • Od 1. siječnja 2005. godine primjenjuje se novi Zakon o porezu na dohodak koji je donesen 3. prosinca 2004. (uz izmjene 2009 i 2010 godine)

  10. Porezni obveznik • Fizička osoba koja ostvaruje dohodak • Nasljednik za sve porezne obveze što ih je u trenutku smrti ostvario ostavitelj. Ako je naslijedio određene izvore dohotka, nasljednik je porezni obveznik i za dohodak koji mu pritječe iz tih izvora • Ako više fizičkih osoba ostvaruje dohodak zajednički, porezni obveznik je svaka fizička osoba zasebno, za svoj udio u zajednički ostvarenom dohotku • REZIDENT je fizička osoba koja u RH ima prebivalište ili uobičajeno boravište. Rezidentom se također smatra i fizička osoba koja u RH nema ni prebivalište ili uobičajeno boravište, ali je zaposlen u državnoj službi RH i po toj osnovi prima plaću • NEREZIDENT je fizička osoba koja u RH nema ni prebivalište ni uobičajeno boravište, a u RH ostvaruje dohodak koji se oporezuje odredbama Zakona – !!! primjenjuje se načelo svjetskog dohotka !!!

  11. Izvori dohotka • Izvori dohotka su primici ostvareni iz slijedećih izvora : • Dohodak od nesamostalnog rada • Dohodak od samostalnog rada • Dohodak od imovine i imovinskih prava • Dohodak od kapitala • Dohodak od osiguranja • Drugi dohodak

  12. Dohodak je razlika između primitaka priteklih u poreznom razdoblju i izdataka tog istog razdoblja  primjenjuje se načelo blagajne dohodak i izdaci utvrđuju se u trenutku kad su primljeni (naplaćeni) • Primitak je ukupna zarada poreznog obveznika iz koje treba izdvojiti izdatke koji su nastali pri ostvarenju tog primitka

  13. Primici što se ne smatraju dohotkom • Primici od kamata na kunsku i deviznu štednju, na pologe na žiro, tekućem i deviznom računu (po viđenju i oročene) koji su ostvareni od banaka, štedionica i štedno – kreditnih zadruga • Primici od dividendi i udjela u dobiti na temelju udjela u kapitalu • Primici od kamata po vrijednosnim papirima • Primici od otuđenja financijske imovine ako to nije djelatnost poreznog obveznika • Izravne uplate premije osiguranja za dokup dijela mirovine • Mirovine rezidenata ostvarene u inozemstvu • Obiteljske mirovine koje djeca ostvaruju nakon smrti roditelja • Državne nagrade

  14. Dohotkom se ne smatraju ni primici za koje fizičke osobe ne pružaju tržišne protuusluge: • Primici po posebnim propisima • potpore zbog zbrinjavanja ratnih invalida i članova obitelji poginulih hrvatskih branitelja iz Domovinskog rata • socijalne potpore • doplatak za djecu i novčani primici za opremu novorođenog djeteta • Primici osoba s invaliditetom (osim plaća i mirovina) • Potpore zbog uništenja/ oštećenja imovine zbog elementarne nepogode • Potpore zbog uništenja/ oštećenja imovine zbog ratnih događanja • Nasljedstva i darovi • Primici od otuđenja osobne imovine • Odštete koje nisu u svezi s gospodarstvenom djelatnošću • Primici ostvareni na nagradnim natječajima i natjecanjima, prema posebnom zakonu • Primici koji se ostvare za zdravstvene potrebe, rješavanje kojih nije plaćeno osnovnim, dopunskim i privatnim zdravstvenim osiguranjem • Primici po osnovi osiguranja stvari, odgovornosti, života i imovine

  15. Porezno razdoblje • Porezno razdoblje je kalendarska godina • Porezno razdoblje kraće je od kalendarske godine u slijedećim slučajevima : • Ako tijekom jedne godine rezident postane nerezident i obrnuto  porezno razdoblje tada obuhvaća razdoblje u kojem je fizička osoba bila rezident • Rođenje / smrt poreznog obveznika • Ostvareni primici su oni koji su u tom razdoblju naplaćeni, bez obzira na to kada su zarađeni (npr. ako se plaća zarađena u prethodnoj godini isplati u tekućoj, ona je primitak ovog razdoblja)

  16. MEĐUTIM …. • Porez na dohodak plaćen tijekom poreznog razdoblja smatra se predujmom poreza na dohodak bez obzira na koji je način obračunan i plaćen – po isteku poreznog razdoblja svi primici se zbrajaju, utvrđuje se konačni dohodak i obračunava konačni porez na dohodak • Konačni iznos poreza utvrđuje Porezna uprava na temelju godišnje porezne prijave koju podnosi sam obveznik • Pod određenim uvjetima plaćeni predujam poreza na određene primitke može se smatrati i konačno plaćenim porezom te porezni obveznici nisu obvezni podnijeti poreznu prijavu, ako to sami ne žele kako bi ostvarili povrat poreza

  17. Porezna obveza • Koliko će iznositi obveza plaćanja dohotka ovisi od : • Obiteljskog statusa poreznog obveznika (uzdržavani članovi i sl.) – korištenje prava na osnovni osobni odbitak • Visine dohotka, s obzirom na primjenu progresivnih poreznih stopa • Neoporezivi dio dohotka – osobni odbitak • Izuzima se iz oporezivanja i na taj način se obvezniku smanjuje porezna obveza • Iznos osnovnog osobnog odbitka je fiksnog iznosa i ovisi od socijalne situacije u zemlji i visini potrebnih državnih prihoda • Trenutno taj odbitak iznosi 1.800,00 HRK mjesečno, odnosno 21.600,00 HRK godišnje • Uzdržavanim osobama smatraju se fizičke osobe čiji je maksimalnigodišnji ukupni primitak jednak šesterostrukom osobnom odbitku, odnosno 1.800 x 6 = 10.800 HRK godišnje, neovisno radi li se o oporezivim ili neoporezivim primicima

  18. Uzdržavani članovi obitelji : • Djeca (koju uzdržavaju roditelji, skrbnici, poočim i pomajka te djeca nakon završetka školovanja do prvog zaposlenja ako su prijavljena na Hrvatskom zavodu za zapošljavanje) • Supružnici, roditelji obveznika i njegovog supružnika, preci i potomci u izravnoj liniji te maćeha/ očuh koji su uzdržavani • Bivši supružnici kojima plaća alimentaciju • Punoljetne osobe kojima je imenovan skrbnikom po posebnom zakonu • Osnovni osobni odbitak se uvećava po osnovi uzdržavanih članova uže obitelji, a propisuje se primjenom odgovarajućeg faktora uvažavajući karakteristike obveznika i uzdržavanih članova

  19. Osnovni osobni odbitak na godišnjoj razini kada se osnovni osobni odbitak može uvećati • Pravo na uvećani osobni odbitak ostvaruje se činjenicom da porezni obveznik/ uzdržavani članovi žive na području od posebne državne skrbi ili brdsko-planinskom području • Uvećani osobni odbitak može se koristiti u godišnjem obračunu poreza na dohodak po podnesenoj godišnjoj prijavi, a u tijeku poreznog razdoblja pri utvrđivanju predujma poreza na dohodak od nesamostalnog rada može koristiti osobni odbitak u iznosu 1.800,00kn mjesečno • Uvjet za korištenje osobnog odbitka za područja posebne državne skrbi ili za brdsko-planinska područja je da porezni obveznik i/ili članovi njegove uže obitelji imaju prebivalište i borave na tim područjima.

  20. Ako OBITELJ poreznog obveznika ima prebivalište (stan) i boravi NA području posebne državne skrbi ili brdsko-planinskom području, a POREZNI OBVEZNIK ima prebivalište (stan u vlasništvu ili posjedu) i boravi na području IZVAN područja posebne državne skrbi i izvan brdsko-planinskog područja, porezni obveznik ima pravo na uvećani osobni odbitak samo za uzdržavane članove uže obitelji koji borave i imaju prebivalište na tom području. • Ako OBITELJ poreznog obveznika ima prebivalište (stan) i boravi na područjima IZVAN područja posebne državne skrbi i izvan brdsko-planinskih područja, a POREZNI OBVEZNIK ima prebivalište (stan) i boravi NA području posebne državne skrbi ili brdsko-planinskom području, porezni obveznik ima pravo na uvećani osobni odbitak za vlastito uzdržavanje. U tom slučaju osobni odbitak za uzdržavanje članova uže obitelji iznosi 1.800,00 kuna mjesečno

  21. Neoporezivi iznosi ..

  22. Porezni razredi i porezne stope : • Progresivno oporezivanje = više poreznih stopa = oni koji imaju više dohotke trebaju snositi i veći dio porezne obveze ! • U RH se primjenjuju 3 porezne stope (12%, 25% i 40% ) na 3 porezna razreda

  23. Poseban (krizni) porez • Uveden 2009 godine na sve vrste oporezivih dohodaka • Stopa od 2% (na isplate u rasponu 3.000,00 – 6.000,00 kuna) ukinuta je 1. srpnja 2010 za plaće, mirovine i druge primitke, a od 1. rujna 2010 za ostvarene primitke od samostalne djelatnosti, od imovine i imovinskih prava, od kapitala te od osiguranja • Stopa od 4% (na isplate iznad 6.000,00 kn) ukida se 31. listopada 2010 za plaće, mirovine i druge primitke, odnosno 31. prosinca 2010 za ostvarene primitke od samostalne djelatnosti, od imovine i imovinskih prava, od kapitala te od osiguranja

  24. Oporezivanje dohotka od nesamostalnog rada • NESAMOSTALNI RAD je svaki rad u kojem posloprimac radi po uputama poslodavca, pri čemu ne snosi nikakav rizik i u posao ulaže samo svoj rad, dok sve ostale uvjete rada određuje poslodavac • NE oporezuju se troškovi koji nastaju u svezi s radom i koje snosi poslodavac (troškovi prijevoza, troškovi nastali na službenom putovanju i sl.) • Ti troškovi predstavljaju trošak poslodavca ALI do određene visine (definiraju se Pravilnikom o porezu na dohodak) • Svi troškovi viši od onih dopuštenih Pravilnikom smatraju se plaćom radnika i podliježe oporezivanju • Plaćom se smatra i sve što poslodavac daje radniku po osnovi rada u novcu ili u naravi (u obliku usluga ili dobara), bez naknade

  25. Ugovor o radu regulira radni odnos te je pravna osnova za isplatu plaće • Visina plaće može biti definirana i Kolektivnim ugovorom i ne smije biti niža od minimalnog utvrđenog iznosa

  26. Na primitak od nesamostalnog rada također se plaćaju i doprinosi • Zakonom o doprinosima uređuju se elementi obračuna i plaćanja doprinosa i to: • Za mirovinsko osiguranje na temelju generacijske solidarnosti • Za mirovinsko osiguranje na temelju individualne kapitalizirane štednje • Za zdravstveno osiguranje • Osiguranje za slučaj nezaposlenosti • Osiguranje za slučaj ozljede i profesionalne bolesti

  27. Radni odnos podrazumijeva i ostvarivanje prava iz socijalnog, zdravstvenog i mirovinskog osiguranja na slijedeći način :

  28. Obračun doprinosa i poreza IZ plaće i doprinosa NA plaću

  29. Plaće u naravi : • Dobra i usluge koje poslodavac daje radnicima bez naknade, npr. korištenje zgrada, automobila, povoljne kamate na pozajmice (niže od 4% godišnje) • U vrijednosti primitka u naravi sadržan je i porez na dodanu vrijednost

  30. ako se primitak u naravi daje u vidu najma ili zakupa poslovnog ili stambenog prostora ili kuća za odmor/ odmarališta vrijednost plaće utvrđuje se u visini tržišne cijene u mjestu gdje se nekretnina nalazi • Kod davanja na uporabu prometnih sredstava u cestovnom prometu vrijednost plaće u naravi određuje se u visini 1% nabavne vrijednosti vozila ili u visini umnoška broja prijeđenih kilometara i 2 kn/km • U slučaju korištenja plovila ili zrakoplova vrijednost primitaka u naravi određuje se u visini umnoška broja sati korištenja vozila i cijene sata u mjestu korištenja • U slučaju davanja kredita bez kamata vrijednost primitaka u naravi određuje se u visini kamate po stopi 4% godišnje na taj kredit, a ako je ugovorena kamata niža od 4% onda u visini razlike između ugovorene kamate i 4% • U slučaju davanja radniku bilo kakvog drugog dobra ili usluge bez naknade vrijednost primitaka utvrđuje se u visini maloprodajne cijene u tom mjestu

  31. Primici izvan radnog odnosa - drugi dohodak – povremeni rad izvan radnog odnosa u koji spadaju: • Primici članova skupština i nadzornih odbora trgovačkih društava, upravnih odbora i sl. • Autorski honorari • Primici športaša • Djelatnost trgovačkih putnika, agenata, akvizitera i sl. • Primici u naravi dani osobama koje nisu u radnom odnosu • Stipendije i naknade iznad neoporezive svote • Predujam poreza na dohodak obračunava se po jedinstvenoj stopi od 25 % uvećan za eventualni prirez

  32. autorski honorari, • stipendije i naknade učenicima iznad neoporezive svote, • pomoći djeci za školovanje do 15 godina starosti, • pomoći obitelji u slučaju smrti radnika, • naknade športskih sudaca i delegata oporezuju se samo porezom na dohodak

  33. Svi ostali primici koji spadaju u kategoriju drugog dohotka podliježu i plaćanju doprinosa za mirovinsko (15% + 5% = 20%) i zdravstveno osiguranje (15 %) • Izdaci se priznaju u visini 30% za • primitke stečene za autorske naknade, • primitke novinara, umjetnika i sportaša • primitke nerezidenata za umjetničke i slične djelatnosti a odnose se na troškove koji su bili potrebni kako bi se ostvario dohodak

  34. Primici koji podliježu plaćanju doprinosa – primjer (stopa prireza 10%)

  35. Obračun poreza na dohodak na autorske honorare – primjer (prirez 10 %) Ako se autorsko djelo smatra i umjetničkim djelom (što se dokazuje potvrdom od strane nadležne umjetničke udruge), primjenjuje se i Zakon o pravima samostalnih umjetnika prema kojem se od oporezivanja izuzima još 25 %  oporezuje se samo 45 % primitka

  36. Oporezivanje dohotka od kapitala (1) • Dohotkom od kapitala smatraju se : • Isplate po osnovi udjela u dobiti trgovačkog društva • Dividende • Izuzimanje imovine iz trgovačkog društva za privatne potrebe • Kamate na pozajmice fizičkih osoba s drugim fizičkim i pravnim osobama • Bez prava na osobni odbitak • Smatra se konačno plaćenim porezom i obveznici nisu dužni podnijeti godišnju poreznu prijavu

  37. Oporezivanje dohotka od kapitala(2) • Zakon iz 2005. ukida porez na dohodak za dividende i isplate po osnovi udjela u dobiti ali se predujam poreza plaća za isplate iz zadržanog dobitka ostvarenog u razdoblju 2001 – 2004 po stopi od 12% uvećan za prirez Predujam poreza plaća se i na: • Kamate koje su slobodno ugovorene na pozajmice po stopi od 40% uvećano za prirez • Izuzimanja iz trgovačkog društva za osobne potrebe po stopi od 40% uvećano za prirez • Dohodak od dodjele i opcijske kupnje vlastitih dionica koje se dodjeljuju radnicima i članovima uprave po stopi od 25% uvećan za prirez

  38. Dohodak od osiguranja • Utvrđuje se prilikom isplate osigurane svote životnog osiguranja s obilježjem štednje i dobrovoljnog mirovinskog osiguranja u visini olakšica iskorištenih u dotadašnjim poreznim razdobljima • Osiguravajuće društvo pri isplati osigurane svote obračunava porez na dohodak po stopi od 12% uvećanoj za prirez • Smatra se konačno plaćenim porezom i obveznici nisu dužni podnijeti godišnju poreznu prijavu

  39. Dohodak od imovine i imovinskih prava: • Primicima od imovine smatraju se : • Primici od najma i zakupa poslovnih i stambenih prostora • Primici ostvareni prodajom nekretnine prije nego što protekne 3 godine od dana nabave • Utvrđuje se samo ako nekretnina nije služila za stanovanje poreznom obvezniku i njegovim članovima obitelji te ako nije vezana za rastavu braka • Dohodak se utvrđuje kao razlika nabavne i prodajne vrijednosti, uvećane za rast proizvođačkih cijena industrijskih proizvoda • Primici od iznajmljivanja soba i postelja putnicima i turistima i organizacija kampova na vlastitom zemljištu. Ovisi da li je iznajmljivač u sustavu PDVa (ostvaruje primitak u svoti većoj od 85.000,00 kn) ili ne

  40. Dohodak od imovine i imovinskih prava : 1. Iznajmljivanje pokretnina i nekretnina • Osnovica je iznos najamnine umanjen za 30% na ime troškova • Predujam poreza na dohodak plaća se po stopi od 12 % uvećana za prirez smatra se konačnim porezom bez obveze podnošenja porezne prijave • Bez prava na osobni odbitak • Ako nije obveznik PDVa, porez se može utvrditi u paušalnom iznosu prema odluci ministra financija

  41. Primjer: Oporezivanje najamnine, prirez 18%

  42. 2.Dohodak od otuđenja (prodaja, zamjena, drugi prijenos) nekretnina • Ako je nekretnina prodana nakon tri godine od dana nabave i ako je služila za stanovanje obveznika te ako je u neposrednoj vezi s razvodom braka i nasljeđivanjem ne postoji obveza plaćanja poreza • U suprotnom se plaća predujam poreza na ostvareni dohodak po stopi od 25% uvećan za prirez, bez prava na osobni odbitak i smatra se konačno plaćenim porezom • Troškovi otuđenja mogu se odbiti kao izdaci • Dohodak od imovinskih prava • autorska prava na pisana, glazbena, znanstvena i slična djela • Predujam poreza po stopi od 25% uvećan za prirez, bez osobnog odbitka • Obračunavaju ga, obustavljaju i uplaćuju isplatitelji primitka

  43. 3. Plaćanje poreza na dohodak iznajmljivača soba i postelja putnicima i turistima i osobama koje organiziraju smještaj u kampu • Iznajmljuju 20 postelja/ imaju najviše 10 smještajnih mjesta u kampu (30 gostiju) porez na dohodak plaćaju paušalno prema formuli: Porez = broj ležajeva x cijena po ležaju x koeficijent područja • Cijena po ležaju iznosi 300,00 kn • Cijena po smještajnoj jedinici u kampu = 350,00 kn • Koeficijenti : • za naselja razvrstana u razred A turističkih mjesta koeficijent je 1,00, • za naselja razvrstana u razred B turističkih mjesta koeficijent je 0,85, • za naselja razvrstana u razred C turističkih mjesta koeficijent je 0,70, • za naselja razvrstana u razred D turističkih mjesta koeficijent je 0,50.

  44. Prirez • Porezni obveznici su obveznici poreza na dohodak koji imaju prebivalište ili uobičajeno boravište na području općine/ grada koji su propisali obvezu plaćanja prireza • Porezna osnovicaje iznos poreza na dohodak • Iznos : • Općina do 10% • Grad ispod 30.000 stanovnika do 12% • Grad iznad 30.000 stanovnika do 15% • Grad Zagreb do 30%

More Related